一、会计的由来——论会计环境变化对会计职能的影响2
（一）核算工具论3
（二）管理工具论3
（三）技术论与信息系统论4
1．会计技术论4
2．会计信息系统论4
二、会计角色——对会计职能的影响5
（一）会计是一个“管家”6
（二）会计是一个“簿记员”6
（三）会计是一个“核算人”6
（四）会计是一个“信息人”7
（五）会计是一个“管理者”8
三、会计作用——会计在企业管理中的作用对会计职能的影响8
（一）会计工作是企业管理工作的重要内容8
（二）会计信息是企业经营决策的基本依据9
（三）会计预测是企业经营决策的基础9
（四）会计分析是企业经营决策的重要保障9
（五）会计工作结果是企业经营决策正确与否的检验标准9
四、会计的工作——论会计的工作职责反映出的会计职能10
（一）流动资金核算10
（二）固定资产核算10
（三）材料核算10
（四）工资核算10
（五）成本核算10
（六）利润核算及分配10
（七）往来结算11
（八）专项资金核算11
（九）总账报表11
（十）综合分析11
五、论现代会计的基本职能11
（一）关于会计历史演进的管与算的关系11
（二）论会计的基本职能——反映与控制12
1．会计的反映职能与系统13
2．会计的控制职能与系统14
（1）会计控制职能的涵义15
（2）现代会计控制系统的构成16
内 容 摘 要
20世纪以来，会计理论研究中所涉及到的一个十分重要的问题就是会计的定义问题。如何通过所下定义正确揭示会计的本质特征，最终用一个科学的概念将其表现出来，其中首先必须明确的一个问题便是如何认识会计职能的问题，这是因为它既关系到定义中对会计本质的揭示，又关系到定义中对会计功能作用的认定，并最终影响到社会对会计工作作出公正之评价。在企业管理中，会计管理越来越重要，初级会计人员除了会做会计工作还应懂得会计还有管理职能。
在人类历史长河中，会计扮演着不同的角色，即在不同的环境场合、不同的历史时期，会计功能有着不同的含义和内容。本文从会计的由来、会计的角色、会计的作用以及会计的工作等方面分析了会计的职能，最后探讨了现代会计的基本职能，以求从定义上更为科学地揭示现代会计的本质。
关键词：会计职能 控制 监督 反映
论会计的职能
20世纪以来，会计理论研究中所涉及到的一个十分重要的问题是会计的定义问题，如何通过所下定义正确揭示会计的本质特征，最终用一个科学的概念将其表现出来，其中首先必须明确的一个问题便是如何认识会计职能的问题，这是因为它既关系到定义中对会计本质的揭示，又关系到定义中对会计功能作用的认定，并最终影响到社会对会计工作作出公正之评价。在企业管理中，会计管理越来越重要，初级会计人员除了会做会计工作还应懂得会计还有管理职能。本文拟从会计由来、会计的角色、会计的作用、会计的工作来研究会计的职能。
一、会计的由来——论会计环境变化对会计职能的影响
会计在中国有着悠久的历史。据史籍记载，早在西周时代就设有专门核算官方财赋收支的官职——司会，并对财物收支采取了“月计岁会”（零星算之为计，总合算之为会）的方法。在西汉还出现了名为“计簿”或“簿书”的账册，用以登记会计事项。以后各朝代都设有官吏管理钱粮、赋税和财物的收支。宋代官厅中，办理钱粮报销或移交，要编造“四柱清册”，通过“旧管（期初结存）+新收（本期收入）＝开除（本期支出）+实在（期末结存）”的平衡公式进行结账，结算本期财产物资增减变化及其结果。这是中国会计学科发展过程中的一个重大成就。明末清初，随着手工业和商业的发展，出现了以四柱为基础的“龙门脉”，它把全部账目划分为“进”（各项收入）、“缴”（各项支出）、“存”（各项资产）、“该”（各项负债）中大类，运用“进－缴＝存－该”的平衡公式进行核算，设总账进行“分类记录”，并编制“进缴表”（即利润表）和“存该表”（即资产负债表），实行双轨计算盈亏，在两表上计算得出的盈亏数应当相等，称为“合龙门”，以此核对全部账目的正误。之后，又产生了“四脚账”（也称“天地合账”），这种方法是：对每一笔账项既登记“来账”，又登记“去账”，以反映同一账项的来龙去脉。“四柱清册”、“龙门账”和“四脚账”显示了中国不同历史时期传统中式簿民的特色。
正如郭道杨在《会计环境论》一文中所指出的：“所谓会计环境是指与会计产生、发展密切相关，并决定着会计的思想、理论、组织、法制及方法，以及会计工作水平的客观历史条件及特殊情况。”会计环境对簿记及会计的影响是直接的，就簿记及会计的职能而言，它伴随着诸如经济、科技、文化，以及经济体制等环境要素的变化而相应在其内涵与外延方面发生变化，会计环境在一定程度上限定了会计的功能作用，限定了它在某一历史时期经济工作中的实际地位。故必须明确：会计的基本职能决不是一成不变的，它的发展变化既取决于会计所处环境的变化，也取决于人们的思想认识水平。人们只有在认真分析与研究会计环境问题的基础上，方能对一历史时期簿记或会计的职能作出正确评价，进而也才能对这一历史时期的会计定义作出科学之结论。正因如此，在研究会计职能与揭示会计本质时便不能仅仅把会计作为一个专业名词，或仅仅作为一种纯技术性的工作来对待，而应当从总体上对它加以考察，即应当把它看作是特定历史发展阶段，在一定会计部门组织之下与在一定会计法制支配之下的会计工作，以及这种工作与一定历史发展阶段的会计思想、会计理论、会计技巧、会计方法相协调所形成的一体化关系的集合体。可以讲，这是研究会计职能问题与研究会计定义问题的一个具有关键性意义的出发点。据此，以下分别考察一下历史上有关会计职能的几种不同认识。
（一）核算工具论
在人类会计发展的早期阶段，会计环境中的经济发展要素成为人们认识“簿记”职能的主要依据，它在一个漫长的历史时期内对人们的“簿记思想”产生着重要影响，而这一历史时期又集中体现在自然经济发展阶段。 在自然经济发展阶段，在经济结构中占支配地位的是使用价值，而非交换价值；生产之目的主要是为了自给自足，而非积累价值，故在此阶段，经济关系尚较为简单。这时作为国家仅需要通过簿记核算其财政收支状况及其结果，为考察“量入为出”之财政原则服务，而民间商业与手工业也只需要通过单式簿记核算其收支，以便在收支相抵中求得收大于支这一所企望之结果。古代数学家正是从记账、算账、报账、用账与服务相结合的角度，作出了“零星算之为计，总合算之为会”这一结论。这一定义仅仅表现了簿记的核算职能，无论在形式上,还是内容上均未涉及到会计的监督职能，所以它所体现出来的是这一历史时期，在世界上具有代表性的“核算工具论”思想，是人们最早关于单式簿记本质的认识。
（二）管理工具论
伴随着14、15世纪在地中海沿岸的一些城市资本主义经济关系的萌芽，复式簿记在早期的金融业、商业等行业的应用中逐渐成长起来，并最终在核算中取代了单式簿记的地位，这时，人们对簿记职能的认识逐渐在发生变化。1494年卢卡·帕乔利的《簿记论》问世，改写了人类会计发展的历史，它标志着由古代会计进入近代会计发展时代。资产阶级革命使世界进入到资本主义统治的时代，而以18世纪60至80年代开始的产业革命，及至到19世纪这场由科学技术推动生产力发展的革命在世界范围内展开，人类又进入到机器大工业时代。在此几百年间，一则，学者们通过复式簿记在公司经济管理中所显示出来的功能作用，将会计与公司簿记分离开来，并使公司的经营管理者自此得以独立；二则，在资本主义市场经济体制支配下的各类股份公司逐步实现了经营权与所有权的分离，此时，在权益成为管理所关注目标的同时，人们已进一步认识到簿记对于公司管理的作用；三则，在市场经济体制下，由于价值决定机制、供求机制及竞争机制协同在市场经济运行中发挥作用之结果，故在公司内部管理中，逐步把加强成本核算作为加强管理的一个主要方面。也正是由于成本核算问题而引发，使学者们不仅明确认识到簿记在公司管理中的作用，而且成本问题也逐步成为人们由簿记思想认识阶段向会计思想认识阶段演进之导因，进而为19世纪末至20世纪初，会计界为完成由簿记发展阶段向会计发展阶段转变创造了最基本的条件；最后，由于注册会计师事业的兴起及其社会性功能作用的展现，也相关联地向社会显示了簿记工作在社会经济及公司经济管理中的重要作用。正是由于上述原因，导致人类的会计思想与理论由“核算工具论”转变为“管理工具论”，使“管理工具论”成为在早期资本主义市场经济发展阶段占支配地位的思想与理论。
值得注意的是“管理工具论”这一在复式簿记时代占支配地位的簿记思想，其影响极为深远，在20世纪现代会计发展中，西方会计界所产生的关于会计定义的几种主要派别，与其均存在历史渊源关系。尤其在前苏联及东欧国家中，它的影响更为深刻。在那里的教科书中明确写道：“核算是一种工具”，“会计核算是对国民经济统一体系的各个环节的活动进行监督和领导的最重要的工具。”在50年代，这一理论被引入到我国，以后成为50至70年代在我国占据支配地位的一种思想及理论。究其原因，“管理工具论”之所以在上述国度复兴，其根源在于这些国家所实行的计划经济体制，在这种体制下，会计实体是国家而非独立核算的企业，故在客观上，无论政府会计还是企业会计均是实行计划管理的工具。
（三）技术论与信息系统论
在19世纪末至20世纪初完成了会计发展史上的一次划时代的转变--由簿记时代进入会计时代。到20世纪30～40年代，世界又进入到以新技术革命为基本特征的信息时代，从40年代开始，“三大”（指大科学、大工程、大企业）发展态势的出现，从此“使科学研究和生产规模达到了前所未有的高度，开始了科学社会化、技术社会化、管理社会化、教育社会化，以及生产社会化的新阶段。”信息化经济成为历史发展的潮流。在这一背景变化及“系统论”、“信息论”、“控制论”及“决策论”影响之下，以及在经济管理界酝酿、设计与构建“管理信息系统”的基础上，以美国为代表的西方会计界产生了旨在揭示新时期会计本质的“两论”--“技术论”与“信息系统论”。现就两论出台的情形及其内容分述如下：
1．会计技术论
对“会计技术论”，1941年美国会计师协会所属会计名词委员会的《会计名词公报》第1号《复查与提要》对会计所下定义是：“会计是一种技术，是关于诚实有效和以货币形成记录、分类、汇总具有财务性质的经济业务和会计事项，以及说明其经营成果的技术。”其后该委员会又于1953年发布了第43号《会计研究公报》重申会计是一种技术。可见技术论仅强调会计的反映职能，并据此强调它的服务性作用,认为会计工作重点在于分析或说明财务成果。正如前文中所讲,现代“技术论”与历史上的“簿记技术论”在思想与理论上有着一定的联系，而又结合现代技术的应用扩展与充实了新的内容，最终在对会计本质问题揭示上自成一派。80年代出版的《美国百科全书》中亦明确写道：“会计是分析和说明经济数据的技术。”同期出版的《大英百科全书》第3卷论及会计也写道：“会计是记录、分类和汇总企业交易与说明其成果的技术”。刘炳炎教授曾指出：把会计仅仅看作是纯技术的工作是一种偏见，因为在一些美国人当中只承认纯理科学和自然科学，从而把会计只作为一种技术。事实上，从性质上考察，“会计技术论”是以往“管理工具论”思想认识的变态，它依旧把会计的本质认定为管理的工具，仅以反映的职能作用为管理服务，在思想和理论上并没有质的变化。《美国百科全书》在阐述前文所引会计定义的同时，又作出这样的具体解释：“在企业，会计贯穿于每一活动之中,并且作为一种必不可少的管理工具而提供服务。”这便足以说明“会计技术论”学派在思想认识与立论方面之本质所在。
2．会计信息系统论
为阐明会计信息系统论的成因，首先必须揭示“会计信息系统论”产生的历史导因，这些导因将使我们明显地看到以往对这一学派的研究所存在的片面性。 “会计信息系统论”产生之缘起大体上受到三方面的影响。首先是电子计算机的发明与应用之启示。最初，在部分公司中计算机部门“相当于会计部门的一个延伸机构，它每天的工作就是处理工薪账单、财务报表和总账。”其后，人们便渐自“把计算机看作公司严密管理资产的一种信息工具。”这种电子计算机实践对“会计信息系统论”的产生具有直接影响；其次，是公司管理部门与管理学者、科技工作者在研究建立“管理信息系统”过程中的直接影响。现代经济关系的复杂化，促使科技工作者与管理工作者考虑到实现管理过程中的人机结合问题，其中自然而然涉及到实现财务会计信息取得中的人机结合问题。正如美国商用机器公司的特德·加维伊所讲：“为了管理复杂事件的需要，我们强调建立一种信息系统计划，它也是企业计划的一个主要组成部分。”在这个计划中公司会计部门被吸收参与这一工作，从而使人们逐步认识到会计信息系统是管理信息系统中的一个重要方面；最后，“会计信息系统论”的产生还受到管理会计发展的影响。1950年4至6月英国会计管理考察团赴美国对50多家大中型企业及哈佛大学等著名大学，以及几个主要会计团体进行了调查研究,并于当年10月写出了《管理会计》的调查报告，报告中指出：“管理会计是以帮助管理当局制订政策和控制日常企业经营活动的方式来提供信息服务的。”1965年1月，英国还将1931年创立的《成本会计师》期刊改为《管理会计》，著名的会计学者莱昂德·r·艾米教授曾在期刊物上指出：“向管理当局提供信息并指导其行动，至少同外部报告同样重要，而且，这个职能随着时间的推移而变得日益重要。”这位教授还强调指出：在当时“为决策提供信息方面是会计师最薄弱的环节但从战略上说，这是最重要的任务。管理会计着重阐述会计人员必须向管理当局提供有助于计划、决策和控制的信息。”可见，从管理会计角度所提出的会计信息问题对于引发“会计信息系统论”学说，该具有何等重要之影响。 上述表明，一方面“会计信息系统论”的缘起有主观和客观两方面的历史原因，只有把握这一点方能在研究中不致于曲解它的本意，而另一方面也只有把握这一点才能从会计本质内容的内在规定性方面洞察这一论断的历史局限性。 从总的方面考察，“会计信息系统论”较之“管理工具论”、“技术论”进步在于：一则，它迎合了时代潮流，引入“信息系统”这一科学概念，从人机结合方面突出了现代会计反映这一功能性作用；二则，它明确并且强调了财务会计信息或经济信息对于公司经营决策的有用性与必要性，并从服务方面突出了财务会计信息在公司经营决策中的作用；最后，这个学派从建立科学的会计信息系统的方面来认定会计方法改革的方位，使现代会计方法体系与电子计算机有机结合起来。然而，必须指出，从根本上讲“会计信息系统论”所强调的依旧是会计的反映职能，所肯定的也依旧是会计的服务性功能作用，即使在确定财务会计信息与决策的关系方面也依旧是从被动方面认定的，而未能体现会计的能动作用，所以，说到底它与“技术论”一样未能跳出“管理工具论”的圈子，仅仅体现为对以往“管理工具论”的进一步发展。美国会计学者利特尔顿在阐明“会计是一种特殊门类的信息服务”这一基本观点的同时，又直言不讳地把现代会计说成是由过去简单的工具发展成为一种“复杂的工具”。这一事实便是反映“会计信息系统”依然囿于“管理工具论”圈子之内的最典型的例证。
二、会计角色——对会计职能的影响
在人类历史长河中，会计扮演着不同的角色，或者说在不同的环境场合、在不同的历史时期，会计功能有着不同的含义和内容。在会计“当作生产机能的一个附带工作”（马克思）之前，人类生产方式落后、经济活动单一、基本没有物质剩余，只能在“头脑中作簿记”（马克思）。以后，随着生产力的提高、经济活动的频繁，尤其是私有制的产生和阶级社会的出现，会计才从“生产机能中分离出来”（马克思）成为一项专门的社会工作。
（一）会计是一个“管家”
在自给自足，以狩猎、小农业和家庭手工业为主的自然经济时代，无论是当时的宫廷会计、官厅会计，还是民间的庄园会计、地主会计、寺院或教会会计，无一例外的扮演着“管家”的角色。例如，商代“掌邦治，以佐王均邦国……岁终，则令百官府各正其治，受其会”（《周礼.天官.冢宰》）的冢宰就是商王的管家——“百官总己以听冢宰”（《尚书.伊训》），“帝武丁即位……三年不言，政事决定于冢宰”（《史记.殷本纪》）；周朝“以九式之法，均节邦之财用”、“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”（《周礼.天官.司会》）的司会就是周王的管家。在西方庄园经济时代，“大地主通过一个管家来监督”（汤普逊，1984）、“各管家经常向主人呈报详尽的报表”（前苏联社会科学院，1955），就连法兰克王国的私家庄园也是如此——加洛林王朝的国王查理大帝曾下令，“每个管家应编制关于朕一切进款的常年报告”（汤普逊，1984）。
这一时期的会计，更准确一点是“簿记”，并没有从管家的职责中分离出来，还没有形成一个专职性工作，会计的角色实际上是由管家来扮演的。
（二）会计是一个“簿记员”
随着小手工业、商品交换和借贷业的出现，会计职能逐渐从“管家”的附带工作中独立出来。专管财务收支和簿记的“效父”（西周康王时期）开始出现，元、明时期为“司房”，明末清初叫“账房”，直到清朝末年，还盛行“内账房”和“外账房”之说。新中国诞生之前，“账房先生”发展成为一个颇具中国特色的专业技术称谓。
在西方，特别是古罗马时期，尽管有将会计事务委托给“受过良好教育的奴隶”（迈克尔·查特菲尔德，1974）的记载，但是专门配备“精细的簿记员和会计员”（汤普森，1984）大约是从十三、四世纪开始的。
这一时期是人类历史上较为漫长的一个阶段，虽然商品经济已现端倪并有所发展，但是贸易往来仍不频繁，借贷业务也不发达，人们对财产安全性的关注要远远大于其收益性，社会对会计的角色要求主要是通过记账、算账来维护财产的安全与完整。会计是肩负财物保管责任的“簿记员”，“账房先生”。
（三）会计是一个“核算人”
十四世纪以意大利为代表的“商业革命”，促使代理关系成为当时经济生活中的普遍社会关系。会计角色的转换势在必行，正如马克斯·韦伯所言“在贸易由群体进行时，为了清算账目就必须有精确的簿记”。
1494年11月10日，意大利威尼斯出版了卢卡·帕乔利的《算术、几何、比及比例概要》，书中的“计算与记录详论”部分（也称“簿记论”）详细阐述借贷记账法、会计恒等式、财产清算法、账簿（日记账、分类账和总账）登记法和试算平衡等内容，成为世界会计发展史上的重要里程碑。尽管十八世纪后半期，英国推出了所谓的“英式簿记”，但是并没有改变帕乔利的簿记思想，就连当时的英国学者克朗赫尔姆也认为：“簿记，乃是通过记录财产，随时反映所有者的资本全部价值及其组成部分价值的技术”。
发轫于十八世纪中叶，以瓦特发明蒸汽机为主要标志的资本主义工业革命，极大地推动了经济社会的发展，带来了会计思想的大变革、大繁荣——成本、折旧、所得税、资本保值、合并报表和持续经营等急需回答的问题已经不是“簿记”可以囊括的了，“会计”一词开始出现在人们的视野中。根据郭道扬教授的研究：进入十八世纪人们开始区分“簿记”和“会计”，到十九世纪上半期，会计才有了独立的含义。
我国也有复式记账的思想传统。早在秦朝，就有了以“出、入”为记录符号的简明记账法，宋朝开始使用以“旧管(元管)、新收、开除（已支）、实在（见在）”为记录要素的“四柱清册”法，到明末、清初又出现了“三脚账”、“龙门账”和“天地合账”（李卫东，2006）。但是，西方复式簿记的传入大约始于1905年蔡锡勇、蔡璋父子在湖北出版的《连环帐谱》和1907年谢霖、孟森在日本出版的《银行簿记学》，然而，全面的介绍和引进则始于1927年创立会计师事务所和1928年创办立信会计专科学校的潘序伦先生。
在这个时期，虽然经济有所发展、社会有所进步，但是经济组织形式相对单一、规模相对偏小、业务相对简单，社会对会计的角色要求并不高，主要是记账、算账和报告资产负债的有关情况，会计充当“核算人”的角色。
（四）会计是一个“信息人”
发端于十五、六世纪，成熟于十九世纪中、末期的股份公司，带来了“两权分离”制度下的委托代理、逆向选择、道德风险和“信息不对称”等问题，进而促使会计成为与技术、营业、安全、管理等同等重要的经营部分。马克斯·韦伯说过：“一个合理的资本主义公司就是一个附有资本会计制度的公司”。事实也是如此：为了管理和控制公司生产活动，逐渐形成了以“标准成本”、“差异分析”、“预算控制”为主要内容的“成本管理制度”；为了保护股东的利益，逐渐形成了以“财务会计报告”、“外部独立审计”为主要特征的“对外会计制度”。
二十世纪初，会计领域吸纳盛极一时的“三论”（包括系统论、信息论和控制论）的观点，认同会计是一个信息系统。例如，1953年美国学者A.C.利特尔顿在出版的《会计理论结构》中指出：“会计是一种特殊的信息服务”；1966年美国会计学会（AAA）所发布的《会计基本理论说明书》中讲到：“从本质上看，会计是一个信息系统”；1970年美国注册会计师协会（AICPA）所属的会计原则委员会（APB）发布的公告中也讲到：“会计是一种服务活动。它的功能是提供有关经济事项的定量信息”；1977年美国学者西德尼·戴维森所主编的《现代会计手册》（第二版）序言中开宗明义的指出：“会计是一个信息系统。它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息”等等。
在这个阶段，会计的反映职能被强化了，会计向委托人交卸受托人的受托责任的责任提到了前所未有的程度。股东尤其是中小股东、信贷者、监管部门和社会公众迫切期望了解企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，反映企业财务收支的合法性、合理性，完整、真实和及时地披露会计信息，成为会计这一信息系统的重要社会角色。
（五）会计是一个“管理者”
科学技术尤其是信息技术的发展，引起了包括会计在内的各个领域的大突破、大发展。一方面，计算机的集成化、智能化和微型化，为会计角色的转变搭建了技术平台，传统的由“凭证—账簿—报表”的会计程序已经失去意义；另一方面，“柔性”制造、智能生产和流程再造等新的生产方式，也迫使会计角色尽快由“记账、算账、报账”的核算型向“预测、决策、预算、控制和考评”的管理型转变。
早在二十世纪初，导引于“泰勒”科学管理运动的会计管理角色已现端倪，“簿记对生产过程控制”的功能日趋明显。借鉴科学管理理论与方法，以满足企业内部决策为目的的新型会计——“管理会计”脱颖而出。1950年，英国企业会计管理考察团赴美考察后在撰写的报告中指出：“管理会计是以帮助管理当局制定政策和控制日常管理活动的方式来提供会计信息的”；美国会计学会（AAA）在1955年和1958年的报告中也指出：“管理会计工作对于帮助经营管理人员拟定下达经营的计划，并依此做出明智的决策”。从此以后，建立在成本习性分析基础上的成本管理、生产经营决策、预算管理和责任考评等充满管理思想的会计理念逐渐成为会计的新领域、新分支，迈出了由核算向管理转变的实质性一步。
计算机取代算盘，从根本上解放了会计人员，他（她）们完全有时间和精力投身到更高层次的企业管理中去，而不仅仅拘泥于传统的核算。这既是会计发展的必然，又是会计得以生存的应然。
三、会计作用——会计在企业管理中的作用对会计职能的影响
（一）会计工作是企业管理工作的重要内容
一个企业的企业管理工作涉及许多不同的部门，其管理成效的优劣不是管理部门一个部门的事情，它是企业若干部门共同执行的结果。由于会计部门和企业的各个部门、各项业务发生广泛、直接、连续的关系，因此，会计部门在经济业务所涉及的各部门中处于中心位置，只有让会计参与到企业管理之中，才能提高企业的经济效益，使企业不断发展壮大。
（二）会计信息是企业经营决策的基本依据
会计信息是各级政府对经济形势分析判断以及国家宏观调控决策和微观主体对策制定的重要依据。会计部门及会计工作人员，肩负着对国民经济和社会发展情况进行反映、监督、分析和咨询的任务，会计工作的出发点和归结点都在围绕着信息工作而展开。在市场经济条件下，企业决策的正确与否是企业经营成败的关键，而决策的正确与否往往又取决于会计信息的完整性、可靠性和及时性。企业决策者只有利用准确的会计信息，进行全方位分析，才能确保生产与销售、市场开拓、产品定价、资金投入的协调统一，保证经营决策的可靠性和有效性，使企业枪的先机，掌握主动，从而提高经济效益。
（三）会计预测是企业经营决策的基础
现代企业是市场经济的主体，是商品的生产者和经营者。仅掌握当前的市场需求是远远不够的，还必须了解、预测市场的发展变化，为企业未来的生产经营活动提供分析资料。企业的生产经营预测，一方面通过会计分析，对市场的潜在需求和发展变化做出预测。另一方面利用会计信息通过对企业现有及过去的生产经营的分析，预测将来可能达到的生产经营目标，提出影响未来供需状况的原因，为企业的战略决策提供可靠保障。
（四）会计分析是企业经营决策的重要保障
会计分析既是制定计划的前提，又是检查计划执行情况、反映工作成绩、提出改进意见的主要手段。通过对企业生产经营活动成果所进行的会计分析，一是可以挖掘提高经济效益的潜力和途径；二是可以发现企业管理工作中的薄弱环节；三是可以找出差距及原因进而提出对策。
（五）会计工作结果是企业经营决策正确与否的检验标准
企业生产经营决策的正确与否，必须由企业生产经营的实际情况来检验，会计工作结果是企业生产经营实际情况的数量表现，通过对会计结果的信息反馈，可为企业决策提供新的决策依据，提高企业的经营管理水平，增强企业自我发展的能力。
企业管理的目的是实现企业中的最大的效益，也就是给企业带来很大的荣誉，并且还会实现各个企业的健康和可持续发展。企业的经营和财务状况都是可以通过资产负债表、利润表、现金流量表而反映出来的。会计部门可以直接通过对企业的核算，对企业的财务状况和成果进行有效的财务分析，不但促使企业决策者可以很快的了解当前企业实现利润的多少和欠债能力的高低，而且还可以发现企业风险的大小，企业资金结构的优劣，使决策者在企业运行的很多方面做出正确的决策，用最小的风险、最健康的财务状况来实现最好最大的利润。同时，还可以发现一些必要的问题，为改善企业经营管理提供一些相关依据。
四、会计的工作——论会计的工作职责
（一）流动资金核算
1.拟订流动资金管理和核算实施办法，参与核定流动资金定额，实行管用结合与资金归口分级管理；
2.编制流动资金计划和银行借、还款计划负责流动资金调度，组织流动资金供应；
3.定期考核流动资金使用效，不断加速流动资金调动。
（二）固定资产核算
1．拟订固定资产管理与核算实施办法，划定固定资产与低值易耗品的界限，编制固定资产目录；
2.参与核定固定资产需用量及编制固定资产更新改造计划；
3.办理固定资产购置、调入调出、价值重估、折旧、调整、内部转移、租赁、封存、出售及报废等会计手续,进行明细登记核算,定期进清查核对,做到账物相符；
4.按制度规定计提固定资产折旧；
5.参与固定资产的清查盘点,分析固定资产的使用效果,促进固定资产的合理使用,提高固定资产利用率。
（三）材料核算
1．会同有关单位拟订材料管理与核算实施办法，建立健全材料收发、保管和领用手续制度；
2.根据需要及市场情况会同有关单位制定采购计划；
3.审计材料采购用款计划,控制材料采购，掌握市场价格，审查发票等凭证，考核材料的消耗；
4.建立材料明细登记账，进行明细核算，做到账物相符，核算清楚；参与库存材料的清查盘点，对盘盈盘提出处理意见，经批准后作出处理。
（四）工资核算
1.按计划控制工资总额的使用；
2.审核工资表，计算发放工资；按制度规定计提发放奖金；
3.进行工资明细核算。
（五）成本核算
1．拟定成本核算办法，建立健全成本核算工作程序，编制成本费用计划；
2.拟订生产经营成本、费用开支范围，掌握成本费用开支情况，登记成本费用明细账，按规定编制成本报表上报；
3.考核、分析成本费用开支情况，积极挖潜节支，提出改进意见，努力降低成本费用支出。
（六）利润核算及分配
1.编制利润计划，将年度利润指标分解落实到单位；
2.做好利润明细核算，正确计算生产经营、销售收入和其他收入，认真审核和计算各项成本费用支出，准确计算利润，按制度计算和上交税，制作并登记有关的明细账，编制利润报表上报；
3.按章程规定和股东大会决议分配利润，分配股息、红利计算股息、红利率，编制利润分配表、股利分配表；
4.考核、分析利润完成情况，积极挖潜节支，提出改进建议和措施，努力提高利润。
（七）往来结算
1.加强管理并及时结算购销往来和其他往来的暂时、暂付、应收、应付、备用金等往来款项；
2.按合同或规定要计收利息的，应正确计息，一并在往来账项上计收，年终时应抄列清单，与有关单位或个人核对，催收催结。
（八）专项资金核算
1.拟订专项资金管理办法，实行归口管理；
2.对专项资金进行明细核算；
3.按时编制专项奖金报表。
（九）总账报表
1.登记总账，核对账目，编制资金平衡表；
2.核对其他会计报表，管理会计凭证和账表。
（十）综合分析
1.综合分析财务状况和经营成果；
2.编写财务情况说明书；
3.进行财务预测,为领导提供决策参考意见。
五、论现代会计的基本职能
在第一个问题的阐述中，本文强调了会计环境的变化决定着会计职能变化这一基本观点，并表明随着会计环境的变化，在会计的内涵与外延两方面都同时发生着相应的变化，而这种变化又直接影响到会计的本质性内容发生变化，并最终影响着一代会计学者的思想，使它们在新的思想支配之下就会计的定义作出新的结论。 在现代会计发展阶段，如何认定会计的基本职能，明确会计工作的基本目标，以及应当如何从定义上科学地揭示现代会计的本质，这是本文在最后一部分中所要集中探讨的问题。
（一）关于会计历史演进的管与算的关系
在史前时代便可以发现,原始人所作出的各种刻划符号，一开始便与管理生产、生活联系在一起,即使那些栩栩如生的动物画图也“并不是一种神秘‘艺术冲动’的表现。……也却不是专门的寻求那种乐趣，而实是为的一个严肃的经济目的” 。尽管人们在这个阶段对于生产关心的程度不同，然而，事实却表明人们一开始所进行的计量与记录便出自对经济进行管理的这一动机。 进入文明社会后，在自然经济发展阶段，单式簿记的方法体系逐步构建起来，它体现了官厅会计的历史贡献。除簿记方法之外，为贯彻“量入为出”之制，统治者组建了财计组织，颁布了财计制度，最终形成了簿记组织、簿记制度与簿记方法相结合的簿记工作格局。故在此阶段，人们所关注的或认识到的只是簿记的核算职能，认为簿记是为维护国家财政收支服务的工具，然而，事实上，这时客观上与簿记核算职能并存的还有簿记的监督职能，簿记工作还起着监督国家财政收支实现之作用，只不过在此期间簿记的核算职能处于主导地位而已。 由单式簿记阶段演进至复式簿记发展阶段之原因，与资本主义性质的商品货币经济萌芽、演进密切相关。正如韦伯所指出的：当“合理商业终于在整个经济生活范围内成为占支配地位的一个领域，在这领域内便首先出现了数量的计算。”他还认为：“在贸易由群体进行时，为了清算账目就必须有精确的簿记。”而在单式簿记时代的簿记错误却很多，即使从最近的由佛罗伦萨留传下来的用文字记数的演算，竟错误到3/4至4/5的程度。所以，韦伯把复式簿记称之为“真正的簿记”，它是进行管理的重要手段。在考察簿记与资本主义性质商业的关系时，韦伯认为：“簿记（复式簿记）是在贸易组合的基础上成长起来的。”在早期出现的一批家族性质的公司里，由于公司簿记与家计混为一体，故这类公司的账目最初是一笔糊涂账。直到帕乔利的《簿记论》问世之后，这种情形才大为改观，家计与公司簿记逐步严格划分开来，理论与实务统一起来，簿记在公司经济中的作用也日益突出，人们开始认识到管与算结合之意义，进而认识到簿记的反映职能与监督职能同等重要。经历产业革命，又在20世纪进入信息经济发展时代之后，人们在管算结合这一认识的基础上，又逐步体验到在管理与核算之间，算是基础、是手段，管则是目的，管处于主导地位。 总起来考察，在会计发展史上，自从有了会计的算，同时便有了会计的管。会计的管不可以脱离会计的算，而会计的算又始终是围绕会计的管理目标进行的。在任何一个历史时期，既不存在脱离管理而独立存在的算，也不存在脱离核算而独立存在的管。由会计环境的变化及人们的认识水平所决定，相对而言，在古代社会里通常认为簿记以算为主，以管为辅；至近代社会，人们将管与算并重对待，提倡管算相结合；而进入现代社会发展阶段之后，人们又逐步从会计对于管理的能动作用方面认识到，在会计的基本职能方面，当以管理作为主导方面，而核算仅起辅助性作用了。
（二）论会计的基本职能——反映与控制
管理是社会经济发展的产物，而会计的发展不仅与管理发展的历史动因相同，而且它们在发展中又是同步的。人们也是从揭示管理的实质出发对管理下定义，一般认为经济管理是针对人力和资源的结合，通过计划、组织和控制来实现一定经济目标的过程。这一定义所包含的内容与会计存在的意义密切相关。一方面，这一定义中明确了会计控制的对象——人力资源与物质资源，并对会计控制提出了要求,要求会计应充分利用信息，参与对一个经济单位的人力、物力、财务的管理；另一方面,管理所追求实现的目标又集中体现在经济效益方面，自然这也是会计控制所追求实现之目标。从总体上讲，以上两方面包含着某一单位的经营管理向会计工作者所提出的根本性要求，即要求作为管理成员之一的会计工作者所必须承担他的岗位责任——受托责任。 当簿记还作为一种附带工作之时，其会计责任体现于整个经济责任之中，尚未形成为一种专职责任。当会计专职出现乃至会计组织部门产生之后，便出现了受托责任，并在官方形成了受托责任制度，在民间则出现了体现受托责任的“代理人簿记”。至近代，当股份公司从家族公司形态中摆脱出来之后，所有权和经营权发生分离，科学意义的受托责任才得以明确的、普遍的体现出来。泰罗强调公司中的岗位责任，而法约尔则把责任与权力统一起来，他指出：“对责任的畏惧，恰如对权力的喜爱”。而有其权便当负其责。韦伯则把责任、权力体现在组织部门建设之中，从组织上明确了包括会计部门在内的作为一个管理组织的责任。至现代会计发展阶段，正如著名会计学家杨时展教授所指出的：“受托责任”已成为现代会计控制中的核心问题了，在对会计本质问题的研究中，人们必须正视这一问题。现代会计的目标在于认定管理中的受托责任，现代会计工作者的使命在于履行受托责任。在市场经济体制下，认定经营者的责权利，维护所有者权益，以及实行科学、严格的会计控制，是履行受托责任的集中体现。 正是从现代会计所处的环境出发，从现代经济管理对会计所提出的要求出发，以及从市场经济下会计所担负的重大经济责任出发，我们认为现代会计的基本职能应当归纳为反映和控制，而为了达到反映与控制的目的，现代会计在发展中逐步构建了它的两大工作系统——其一，会计的信息系统；其二，会计的控制系统。
1．会计的反映职能与系统
会计的反映职能是通过一定的会计方法，遵照会认财务会计准则的要求，正确地、全面地、及时地、系统地将一个会计实体单位所发生的财务会计事项表现出来，并通过科学的分类方法，将不同性质的会计事项分门别类的、集中的表现出来，以达到揭示会计事项本质之目的。会计的反映职能在客观上体现为通过会计信息系统对财务会计信息进行优化的过程，这个过程又具体划分为两个基本工作阶段，一是信息确认阶段，通过这个过程进行信息筛选，去伪存真，将虚伪假冒及失真之信息揭示出来，清除出去、为整个优化信息的过程奠定基础，确保财务会计信号的真实，可靠，为决策提供非但是有用之信息，而且是足以确保决策正确无误之信息。二是核算工作阶段，核算过程包括制证、计量、记录、归类、组合、测试、编表等环节，这个过程体现为对若干会计方法的具体应用，诸如以货币为统一之计量标准、设置账簿、会计科目在分类中的应用，以及在编报前应用平衡公式进行测试等。可见，以往把会计的反映职能与会计核算等同起来对待有失片面，为防止会计信息失真，应当把财务会计信息确认放在重要位置之上。 在信息经济发展时代，电子计算机在经济管理工作中的应用，最终形成了科学的“管理信息系统”，而这个系统理所当然的将财务会计系统包括其中。把电子计算机处理技术与财务会计方法体系有机结合起来，便形成了科学的会计信息系统，而这个系统又自然而然成为“管理信息系统”中的一个重要分支系统。除上述环节外，在会计信息系统中还应包括信息储存与信息输出两个环节，这样一来，便把确认、核算、信息应用三个阶段结合起来，而后通过电子计算机技术处理，既在“会计信息系统”建设方面实现了人机结合，又使所取得的财务会计信息可分解、可传递、可交换，以及可供管理者、决策者选择使用。由此，通过这个系统便可达到行使会计反映职能之目的。 现代会计的反映职能是现代会计工作的基础，它通过会计信息系统所提供的信息，既服务于企业内部的决策者，又是会计部门参与决策的依据；它既服务于企业内部管理，又服务于投资者，以及与企业工作相关的财税、金融及审计部门；此外，财务会计信息的另外一个突出作用是为会计部门的会计的控制工作服务。由此可见，如果从这些方面来理解会计的服务作用，这种服务作用也决不是被动的，而是具有能动性的。此外，应当明确，无论从人机结合的角度，还是仅仅从会计工作者的信息确认环节所体现出来的作用考察，都可以看到会计的反映职能也在一定程度上体现了会计在企业管理中的作用。
2．会计的控制职能与系统
就现代会计的反映与控制两大职能的关联关系而言，如前述及会计的反映职能是会计发挥控制职能作用的基础，是为进行会计控制服务的，而会计控制则是现代会计部门适应市场竞争环境变化，强化企业内部管理，增强企业竞争能力，以及参与企业经营决策的首要职能。 追溯历史，人类会计控制思想的产生与从会计控制方面认定会计的职能起始于资本主义经济关系的萌芽阶段，其主要历史原因是，在此期间，社会生产由家庭手工业向工场手工业发展阶段的演进，其具体表现又集中在成本控制思想、方法及其理论的萌芽方面。1436年在威尼斯建成了为制造兵舰服务的造船厂,史称“威尼斯工厂”。成立之初这家兵工厂便采用了复式簿记，到15世纪中叶就已经有了“早期形式的成本会计”。在16世纪这家兵工厂已成为当时世界上最大的兵工厂，由于它开始采用控制与分权管理的办法，在工厂生产控制中已形成了由人事管理、部件标准化管理，以及“会计控制”、“存货控制”与“成本控制”组合而成的基本内容。从成本控制方面讲,当时已经把成本范围界定为“固定费用、可变费用和非常费用”3种，其中其控制细致程度已达到对于进入和离开造船厂的每件财物都要进行详细记录的地步。 历经产业革命陈痛之后，以成本控制为中心内容的“会计控制”成为“工厂制度”建立的一大支柱，这时工程师与管理者都认识到“动力传动的机器极大地提高了生产率，但也提高了对资本的要求和资本成本”。他们认识到必须通过最大程度地利用资本来控制资本成本。这样，到18世纪与成本控制问题乃至整个会计控制问题相关联，人们开始把财务控制作为管理中的一个重点，这正如小乔治所讲：在那些工厂主心目中“财务是他们的王国”也正是从财务控制出发,人们又充分认识到“新的簿记制度在控制方面的价值”。同时，在18世纪人们已认识到预算在经济控制中的重要作用。进入19世纪后，英国博尔顿——瓦特父子公司索霍铸造厂便在管理中“制定生产标准、编制生产计划、部件标准化、成本控制应用、成本会计……”，其中以计划与成本控制作为管理中最重要的环节。其后,成本控制也在美国制造业中播下了种子，并出现了由管理学者惠特尼所制定的“成本会计制度”。至19世纪末，人们在经济控制中又把注意力集中到建立管理控制组织，实现科学的组织控制方面。20世纪初在美国企业中建立科学管理制度的同时，在一些大中企业中出现了由“会计控制长”主持的会计组织部门及由“财务控制长”主持的财务组织部门，从而这种组织格局又将计划（预算）控制成本控制、会计制度控制等内容统一起来，最终形成了会计控制的实质性内容。进入市场经济中的信息经济发展时代后，人们便在研究“管理控制系统”建设的过程中，一方面在从事管理工作的人与电子计算机结合方面考虑到管理信息系统的建设与应用问题，其中尤其是着重研究解决了“会计信息系统”的建设与应用问题；而另一方面在相应考虑“会计控制系统”建设与应用的同时，又进一步考虑到现代会计的这两大系统之间的协调关系处理问题。美国学者安托尼在《管理控制系统》一书中把公司中的控制划分为“业务控制、管理控制和战略控制”3种，其中又将会计控制纳入管理控制之列。同时，以上3种不同的控制，需要3种相应的不同信息，其中进行会计控制所需要的信息自然来自于会计信息系统。这方面我国学者也有同样的认识，并且作出了进一步的研究.在涉及会计信息系统为会计控制提供信息依据方面,会计学者莫德姆·拉曼与莫里斯·海拉第明确指出“会计信息的支持确定了企业中会计控制所能达到的范围，当企业需要控制系统，并明确所进行的控制要达到的目标后，他们便要在会计信息系统上投资。” 上述可见，人们对会计控制职能的认识取决于会计环境变化中的四大要素：一是市场经济的产生与发展；二是科学技术革命的推动；三是经济体制的变革，以及企业内部管理组织与管理系统的革新；最后，是现代会计文化与教育事业的发展，电子计算机与会计的结合应用等。事实表明，由以往“反映---监督”（或核算监督）职能向“反映--控制”职能的演变是客观环境变化的产物，是历史发展的必然。同时，在现代会计发展阶段，会计通过两大并存的系统—“会计信息系统”与“会计控制系统”显示其职能作用，通过前者体现其反映职能，而通过后者行使其控制职能。反映是实行控制的基础，控制则是现代会计之目的或曰落脚点，故在两者之间会计控制职能处于主导地位，它体现着现代会计发展的历史性进步，显示着现代会会计的本质。以下围绕现代会计控制职能方面的问题，试作进一步分析：
（1）会计控制职能的涵义
首先应当明确的问题是现代会计控制的对象与目标。从控制对象方面讲，它表现为对一个法定的会计实体进行控制。如果这个实体是指一个独立核算的企业，由于这种企业是由处于经营管理系统中的若干岗位或曰环节组合而成的。因此，为行使会计对企业经营活动过程及其结果的控制权力，并履行其受托责任，便自然而然要按这一专职岗位设置会计组织部门，由其具体组织会计控制工作。这样一来便把会计的岗位职责与权力统一在一起。从现代会计控制工作所立定的管理目标方面讲，它集中体现为这个会计实体的经济效益的不断提高，并且是这个实体的经济效益与社会经济效益的统一。这里，如果再把会计控制的对象与所立定的管理目标统一起来加以认识，便可作出这样的结论：现在会计组织部门为实现其既定控制目标，以法制为依据，以科学理论为指导，通过一定科学的程序，采用科学的方法与现代化手段，充分履行自己的受托责任与行使管理权力，使企业的经济活动过程与财务活动过程遵循经济活动规律及其经济活动规范运行，这一工作过程及体现在这一工作过程之中的能动管理作用便是“会计控制”。 其次，从现代会计控制的基本内容方面考察，它应当包括以下6个基本方面：其一，财务会计控制与管理会计控制；其二，提供财务会计信息，参与经济决策；其三，会计部门利用财务会计信息在工作过程中直接进行控制，诸如在执行财务计划中体现出来的计划控制，以及进行成本控制等；其四，对会计信息系统的控制，即通过对优化财务会计信息的过程控制，防止信息失真；其五，就现代会计而言，已由侧重利用内部信息施行控制转向从管理战略目标出发，充分利用市场信息、科技信息，以及来自外部的财务会计信息进行全面控制。同时，现代管理会计亦由以往固守传统的财务成本控制转向作业成本控制；最后，现代会计控制还应当包括内部审计控制等内容。 再次，现代会计控制的基本依据与指导思想。现代会计控制所持依据已超出财务会计理论与管理会计理论的范围，它实行控制的依据已扩展到现代经济控制理论方面，如系统论、信息论、控制论、决策论等。围绕经营管理与决策问题，在充分发挥会计控制作用中还应当明确：“有效的控制必须是科学的系统的控制；系统的控制必须是把握优化信息的控制；优化的信息必须通过科学的系统方法取得。”同时，现代会计控制的指导思想又当是实行全面控制，即这种控制应当在时空关系上把过去、现在与未来结合在一起，把事前、事中与事后结合在一起，同时，应当把微观、中观与宏观控制结合在一起。
（2）现代会计控制系统的构成
现代会计控制系统包括经营循环控制与决策过程控制两个分支系统，这两个系统与电子计算机控制系统的结合,便成为处于自动控制状态的,并与会计信息系统相结合的科学的控制系统：经营循环控制系统包括市场、计划、过程控制、成本、库存、价格、行销、内部审计8个控制部分，其中过程控制又包括设计、采购、投入产出、质量、储存、计价、运输、销售及盈亏等环节。而决策过程控制则围绕参与决策与本部门自身的决策进行,由以下9个运行环节构成,即：预测、分析、决策、计划、建制、审核、检查、监督及追踪决策等。 以上两大分支系统不仅体现了全面而系统的控制，而且突出了成本控制这个核心，不仅从参与决策方面体现了会计的能动作用，而且突出了现代会计在强化企业内部控制中的能动作用；不仅体现了以市场作为控制起点，以计划作为指导的市场第一，计划第二的思想，而且体现了对全作业过程的控制。同时，从决策过程控制这个系统的建立中可见，会计的监督作用当涵容于会计控制之中，它只是实行会计控制的一个重要组成部分，故不能在对现代会计职能的表述中，以监督取代控制，把会计控制职能局限在监视、考察与督促方面。倘若如此概括现代会计的职能，便会在现代会计本质揭示方面出现片面性，并影响到对一系列会计理论问题的研究。 当然，在会计控制系统建设方面，目前还远不如会计信息系统建设成熟，其中也还有许多问题有待进一步研究。
参 考 文 献
1、郭道杨，《会计环境论》，《财会月刊》1992 年第1 期
2、郭道杨，《论会计的职能》，中国范文下载中心，2006-08-01
3、王希旗：《浅论如何强化会计在企业管理中的地位和作用》，商场现代化，2008年第18期
4、中华人民共和国财政部：《企业会计准则—应用指南》，中国财政经济出版社，2006年版
5、严凡英：《会计工作与企业管理》，中国管理传播网，2007年1月16日
