物价变动对企业会计信息的影响及对策

图2：公允价值计量模式

项目

金额（元）

主营业务收入

826107180.31

产品销售成本

597719169.82

产品销售毛利

228388010.49

销售费用

54702267.87

管理费用

28531210.79

财务费用

13267506.03

主营业务利润

225050399.43

营业外收入

1574007.00

营业外支出

5930323.88

利润总额

126438477.14

所得税

16000918.80

净利润

110437558.34

表2-1的计量属性是历史成本，它在物价变动时不能正确的反映企业的经营成果。2009年全年平均物价指数是99.3%，年末为101.9%，沧州明珠2009年度主营业务收入在考虑物价变动因素时应为：

826107180.31*101.9%/99.3%=835910594.22元

假设沧州明珠2009年度主营业务收入是在2009年度各个月份均匀发生的，所以选择年末的物价指数作为调整的子项而将年内平均物价指数作为调整的母项。

沧州明珠存货计价是加权平均法，期末起初存货大致相等，为了简化计算，沧州明珠2009年产品销售成本在考虑物价变动因素时应为：

597719169.82*101.9%/99.3%=613369419.98元

同样假设沧州明珠2009年度存货是在2009年度各个月份均匀进入的，所以选择年末的物价指数作为调整的子项而将年内的平均物价指数作为调整的母项。

沧州明珠2009年度企业所得税为年末一次性缴纳，沧州明珠2009年度所得税考虑物价变动因素时应为：

16000918.80*101.9%/101.9%=16000918.80元

由于沧州明珠2009年度企业所得税为年末一次性缴纳税款，因此企业所得税没有受物价变动因素的影响，所以选用年末的物价指数与年末的物价指数的比值进行调整。尽管数额没有变化，但是其意义已经是不同的了。以历史成本计价的各个项目的计量单位我们称为名义货币单位，经过物价指数调整后的各个项目的计量单位可以称为一般购买力单位。所以企业所得税前者的计量属性为名义货币单位，而后者则为一般购买力货币单位。在考虑物价指数以后沧州明珠2009年度损益表如表2-2所示。

表2-2： 考虑物价指数的沧州明珠2009年度损益表

年序

当年通货膨胀率

累计通货膨胀率

净现金流量（元）

到5年止累计物价变动率的倒数

换算成0年的币值（元）

1

5%

5%

35000

0.95230

33330.50

2

6%

11.3%

35000

0.89847

31446.45

3

7%

19.1%

35000

0.83963

29387.05

4

8%

28.6%

35000

0.77760

27216.00

5

9%

40.2%

35000

0.71327

24964.45

累计物价变动率年序2=[（1+0.05）（1+0.06）-1]=11.3%

累计物价变动率年序3=[（1+0.113）（1+0.07）-1]=19.1%

以此类推得出年序4和年序5的物价变动率。从而得出实际的净现值如表2-4所示。

表2-4： 净现值计算表

按照历史成本原则，资产的计价是根据发生时所支付的金额来计量的，不论物价如何变动，资产的金额是不变的。在发生物价变动时，很难表现进入产品的真正价值。对于非货币性资产来说，它的实际价值不会因物价变动而发生变化，如果物价上涨，则资产的现时成本高于其历史成本，而分期转移资产成本是按历史成本计算的，因此将造成产品成本虚低，资产的补偿资金减少；如果物价下跌，则将导致产品成本的虚增，使得资产的补偿资金增加。另外，对货币性资产来说，物价的变动会导致购买力发生变动。货币性资产是指企业所拥有的现金以及其他金额固定的债权，这类资产包括现金、应收账款、应收票据、债券投资等，无论物价怎样变动，其金额是保持不变的。也正因为如此，当物价持续上涨时，货币性资产所代表的商品或劳务数量，随物价上升而减少。这就是说货币性资产会因为货币购买力下降而受到损失；当物价持续下跌时，货币性资产所代表的商品或劳务的数量，随物价下降而增加，即持有货币性资产会因货币购买力上升而得到收益。物价变动对企业负债也同样会产生影响，不过其影响效果与对资产的正好相反。

（二）物价变动对企业盈余信息的影响

近年来我国随着GDP的高速增长 ,部分行业和领域出现了明显的物价上涨 ,人们也感到了通货膨胀的压力 ,2009年年末中国的CPI上涨了1.9% , 2010年1月和2月CPI分别上涨了1.5%和2.7%。由此可见，2010年新一轮物价上涨压力正在加大。物价变动也将对盈余信息带来新的影响。

在通货膨胀条件下 ,对众多会计事项 ,如折旧的提取、存货的计价、投资收益的确认等，由于采用不同的方法和程序 ,企业当年的资产和权益数、成本和利润数也就不同。这种选择的弹性偏差可能使企业的盈余信息失去可比性。这当然影响投资者在众多企业中进行比较分析选择投资或投资组合对象的有效性。通货膨胀所引起的传统财务报表的缺陷 ,使得人们对企业盈余信息可靠性的信赖程度逐步下降。

企业公布财务信息重心侧重于“历史” ,绝大部分反映过去的经营成果和财务状况 ,几乎没有涉及反映企业未来经营成果财务状况的信息。然而,投资者更希望得到的是能反映公司未来投资价值和投资安全性变化的信息。公司盈余信息主要反映的是当期盈余 ,在物价大幅度变动的情况下, 物价变动的高盈余是短暂性的，用年中公布的盈余信息进行预测与评价 ,显然不具有严格的可靠性。 

（三）物价变对企业收益的影响

物价变动会影响企业上缴所得税的数额，企业向国家缴纳的所得税是根据企业在会计期内实现利润的一定比例计算的，当物价上涨时，较高的收入较低的原始成本相配比，产生出较高的利润，造成利润虚增，虚增的企业利润必然导致企业要多交所得税，使得企业承担了不应承担的纳税义务。反之，当物价下跌时，较低的收入与较高的原始成本相配比的结果，于是产生了利润的虚减。虚减的企业利润必然要导致企业少交所得税，从而减少了国家的税收收入。

物价的变动会影响企业利润分配的数额，一般来说，企业向投资者分配股利要根据企业的经营状况和盈利能力，根据会计报表上反映出的利润增加额按照投资比例进行分配，当物价上涨时，虚增的企业利润将使投资者获得额外的收获，而物价下跌时，企业的投资者会因利润的虚减而得不到应得的股利。

固定资产折旧一般采用直线法，使用年限按物理性能决定的实际可使用年限计算，在物价上涨和技术进步的影响下造成资本补偿不足，固定资产实物更新困难。因此可以考虑采用依经济寿命计算的加速折旧法，并在会计核算时采用纳税影响会计法，将采用加速折旧所产生的实践性差异对所得税影响的金额递延和分配到以后各期。在物价上涨期间，可以在一定程度上保证企业推迟或少缴所得税的方法加速回收资本，以保持生产经营能力，解决资产账面价值偏低，转销的成本与费用偏低，收益偏高的问题。

企业可以建立重置成本会计制度，如果在计划、决策、控制过程中无视价格变动的影响，这些决策的有用性将受到损害，有时甚至会导致企业作出不明智的管理行动。在重置成本会计中，资产的计价和成本的计算随时按照物价的变动作出调整。重置成本会计制度一旦建立起来，它不仅在履行其外部报告责任时具有连贯性、持续性等优点，而且能大大提高内部管理信息的有用性。

（三）扩大企业财务报表对外信息披露的范围

现行财务报告主要是提供以历史成本为主的财务信息历史成本原则使得财务报表只反映已实现的收入和已发生的费用等历史性信息，但由于经济高速的发展使不确定信息比以前更多，而目前报表却无法披露与企业有关的各种不确定性信息，投资者无法根据这些信息对企业进行准确的分析，对于企业的未来收益也无法进行准确的预测。重视表外披露，增加财务报表附注的内容，把一些采用与报表不同基础编制的信息扩充到附注中，从而使财务信息使用者获得更多有关企业各方面的信息。有助于投资者的分析和论断。

（四）运用多种方法对企业财务信息进行比较分析

 在进行财务分析时，不能仅仅用静态的角度看问题，更应该以动态的眼光对

企业的盈利能力、资产运营能力、还有开拓市场、创造市场和把握市场的能力进行分析。同时，可以将企业的本期绩效与历年绩效进行分析比较，尽可能的降低由于物价变动而导致的当期绩效暂时性的急剧上升或者降低，运用多期比较分析、结构百分比分析、定基分比趋势分析等方法，并尽可能采用多种方法验证其真实性，从而反映企业真实的财务状况和经营成果的变化趋势。为财务决策、计划控制提供较大的帮助，使得投资者能够做出准确的决策。

结束语

在物价变动已经成为一种普遍存在的客观经济现象的今天，以历史成本为基础所提供的财务信息在一定程度上与企业真实的财务状况和经营成果相背离，从而影响了决策者的正确决策。财务报表是投资者分析企业经营成果运营能力的重要依据。因此财务报表的真实性是十分重要的。当物价变动时，在采用历史成本计量的基础上，我们应该采取一定的方法来调整有关资产项目的帐面价值，使企业编制的财务报表对外所提供的会计信息具有更好的真实性和可靠性。客观地反映企业的财务状况和经营成果，更好地满足财务报表使用者的要求，使其做出正确的分析和决策，促进社会经济的发展。

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