一、企业合并的原因及分类4
（一）、企业合并的原因4
（二）、企业合并的分类4
二、企业合并会计的核算方法及其适用范围4
（一）、权益结合法的概念及其适用范围4
（二）、购买法的概念及其适用范围5
三、并购会计处理方法在企业合并账务处理上的运用5
（一）、同一控制企业合并的财务处理5
1、同一控制下吸收合并的账务处理6
2、同一控制下新设合并的账务处理8
3、同一控制下控股合并的账务处理8
4、合并费用的账务处理9
（二）、非同一控制企业合并的财务处理10
1、合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的账务处理
11
2、合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的账务处理11
四、控制权取得日合并财务报表的编制12
（一）、购买法编制合并财务报表12
1、母公司持有子公司全部股份12
2、母公司持有子公司部分股份18
（二）、权益结合法编制财务报表20
1、母公司持有子公司全部股份20
2、母公司持有子公司部分股份23
内 容 摘 要
随着社会经济规模的扩大，越来越多的企业为了扩大经营、提高经营效益而进行企业合并，企业合并会计也由此而生。本文主要针对企业合并会计的两大核算方法进行讨论，权益结合法和购买法的适用范围，合并账务处理上的差别，控制权取得日合并财务报表编制上的差别。
关键词：企业合并 权益结合法 购买法
企业合并中会计方法探讨
企业合并是指两个或两个以上彼此独立的具有法人资格的企业互相组合成一个统一经营管理的企业，或一家企业通过一定购并方式取得对另一家或几家企业的控制权而形成的一些会计主体变更的经济活动。本文主要研究企业合并会计的核算方法、账务处理及在控制权取得日合并财务报表的编制。
一、企业合并的原因及分类
（一）、企业合并的原因
限于20世纪40年代以前社会经济的规模和水平，使得20世纪40年代后期所成型的财务会计的主体，一般多为控制一定经济资源进行经济活动并独立进行会计核算的单一经济实体，我们对当时成型的财务会计，称为“一般财务会计”或“传统财务会计”，自第二次世界大战以后，特别是从20世纪60年代开始，由于西方世界科学技术领域取得的突破性进展，以及由此带动的全国经济迅猛发展，使得各企业的经营范围不断扩大，不断发生企业合并，使得一些集团公司、跨国公司和设有分支机构的大公司等复合型的会计主体不断出现。
（二）、企业合并的分类
依据会计准则，企业合并按照控制对象，分为同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并。同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，而非同一控制下的企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。
二、企业合并会计的核算方法及其适用范围
（一）、权益结合法的概念及其适用范围
权益结合法，也称权益联营法，顾名思义，是指企业的合并是所有者（或股东）权益的联合，而非企业资产的购买，因而所采用的会计处理的方法叫做权益联合法，具体而言，是指企业的合并是实施合并的企业通过发行新的股票与其他参与合并的企业股东的股票相交换的方式来完成，其实质是所有参与合并企业的股东共同出资来展开一个企业的经营活动，体现为现有股东权益在新的会计主体的联合和存续，因而没有购买行为的发生。
我国《企业会计准则第20号——企业合并》规定：同一控制下的企业合并采用权益结合法，对于同一控制下的企业合并而言，合并前后的控制人未发生变化，他们共同控制全部或实际上全部的净资产和经营权。这种合并不具有购买性质，而是股权的联合。对于股权联合性质的企业合并，权益是主要的对价形式。在这种性质的合并中，参与合并的各方的权益完全或实质上继续存在，而没有增加新的权益，合并后的所有者权益和合并前是对称的，合并的目的旨在实现商业战略的结合。对于这种股权联合性质的合并，会计上采用权益结合法。
（二）、购买法的概念及其适用范围
购买法是将企业合并视为某一企业购买其他企业可辨认净资产的一项交易，这一交易与企业直接从外部购入机器设备、存货等资产一样。既然企业合并就是购买其他企业的可辨认净资产，与购买其他资产并无多大差别，那么对企业合并进行会计处理就完全可以采用与企业购买其他资产相同的原则来处理。因此，在购买法下，企业在购买其他资产时应当按取得的公允价值入账。
我国《企业会计准则第20号——企业合并》规定：非同一控制下的企业合并采用购买法，非同一控制下的企业合并是非关联的企业之间进行的合并，因为合并是以市价为基础，交易对价相对公平合理，所以对于非同一控制下的企业合并，可以视为合并一方以市价购买被合并方的净资产，因而采用购买法进行核算。
三、并购会计处理方法在企业合并账务处理上的运用
（一）同一控制企业合并的财务处理
同一控制下的企业合并采用的核算方法是权益结合法，对于同一控制下的合并，合并方在合并日取.得的资产、负责，应当按照相关资产、负责在被合并方的原账面价值入账。其中，对于合并方与被合并方在合并前采用的会计政策不同的，在将被合并方的资产和负责并入合并方的帐薄和报表进行核算之前，应基于重要性原则，统一被合并方的会计政策，即应当按照合并方的会计政策对被合并方的有关资产、负责的账面价值进行调整后，以调整后的账面价值确认。
合并方确认合并中取得的被合并方的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证劵方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益。对同一控制下的企业合并，根据合并方式的不同，其核算方法也有所差异。
1、同一控制下吸收合并的账务处理
两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销，这就叫做吸收合并。
A、B公司均为C公司的子公司， A公司于2010年1月1日完成对B公司的兼并。（例1、例2、例3、例4均是引用以下资料）
合并日A公司的资产、负责和所有者权益的账面价值见表1 – 1
表1 – 1 单位：万元
项目
账面价值
资产：
库存现金
银行存款
应收账款（净额）
存款
固定资产
6
220
180
40
1390
合计
1836
负债：
短期借款
应付账款
应付票据
200
446
110
合计
756
净资产
1080
B公司资产及负债的账面价值见表1 – 2
表1 – 2 单位：万元
项目
账面价值
资产：
库存现金
银行存款
应收账款（净额）
存款
固定资产
10
30
40
120
合计
200
负债：
应付账款
应付票据
20
30
合计
50
净资产
150
A、B公司的股东权益表见表1 – 3
表1 – 3 单位：万元
科目
A公司
B公司
合计
股本
资本公积
200
800
40
80
240
880
投入资本总额
1000
120
1120
盈余公积
未分配利润
60
20
24
6
84
26
净资产总计
1080
150
1230
例1 A公司以现金1200000元兼并B公司，合并日，A公司编制会计分录如下：
借：银行存款 10
应收账款（净额） 30
存款 40
固定资产 120
贷：应付账款 20
应付票据 30
资本公积 30
银行存款 120（万元）
这样，合并后A公司的股东权益结构为：
股本 200
资本公积 830
盈余公积 60
未分配利润 20
股东权益总额 1110（万元）
2、同一控制下新设合并的账务处理
两个或两个以上的企业合并成立一个新的企业，就是新设合并，如A公司合并B公司，成立了C公司。
例2 A、B公司合并，成立C公司。若C公司发行股票9000000股，每股面值1元，其中：8000000股给A公司，1000000股给B公司，以换取A、B两公司的全部净资产。
合并日，C公司编制会计分录如下：
借：库存现金 6
银行存款 230
应收账款（净额） 210
存款 80
固定资产 1510
贷：短期借款 200
应付账款 466
应付票据 140
股本 900
资本公积 330（万元）
合并后C公司的股东权益结构为：
股本 900
资本公积 330
股东权益合计 1230（万元）
3、同一控制下控股合并的账务处理
一个企业购买另一个企业的股份，形成对另一个企业的控制，使另一个企业成为它的子公司，它自己则成为子公司的控股公司，即母公司，这就是控股合并。
例3 A公司以现金160万元收购了B公司100%的股权。在合并日B公司净资产账面价值为150万元，则合并日A公司做如下会计处理：
借：长期股权投资——B公司 150
资本公积 10
贷：银行存款 160（万元）
4、合并费用的账务处理
同一控制企业合并中，合并方为企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券级其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性债券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
例4 在吸收合并过程中，为进行企业合并而支付会计事务所审计费50000元，支付资产评估事务所资产评估费30000元，为发行股票而支付的佣金60000元。
对于支付的审计费、评估费，应当作为合并的直接相关费用，计入当期损益：
借：管理费用——合并费用 80000
贷：银行存款 80000
为发行股票而支付的佣金，应当冲减资本公积
借：资本公积 60000
贷：银行存款 60000
（二）非同一控制企业合并的财务处理
非同一控制下的企业合分为一次交换交易实现的合并与多次交换交易实现的合并，本文主要论述一次交换交易实现企业合并的账务处理。非同一控制下的企业合并采用的核算方法是购买法，对于非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照公允价值计量作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债。若合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额小于企业合并成本，其差额应当确认为商誉，若合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额大于企业合并成本，其差额应当计入合并当期损益。而合并成本为购买方在购买日为取得另一方的控制权或净资产而付出的资产、发生或承担是负债以及发行权益性证券的公允价值，另外，对于购买方为进行合并发生的各项直接相关费用以及在合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的，也应当计入合并成本。
1、合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的账务处理
A、B公司为两个独立的公司。2010年1月1日A公司吸收合并B公司。（例5、例6均是采用以下资料）
在购买日B公司相关资产负债的账面价值和公允价值见表5 - 1
表5 – 1 单位：万元
项目
账面价值
公允价值
银行存款
应收账款（净额）
存款
固定资产
10
30
40
120
10
18
42
240
资产合计
200
310
应付账款
应付票据
20
30
20
28
负债合计
50
48
净资产
150
262
例5 若A公司用现金800000元、以账面价值1000000元、公允价值2000000元的土地使用权，兼并B公司，并支付合并直接相关费用140000元， A公司的成本为2940000元，在合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的情况下，A公司应当编制如下会计分录：
借：银行存款 10
应收账款（净额） 18
存款 42
固定资产 240
商誉 320
贷：应付账款 20
应付票据 28
银行存款 94
无形资产——土地使用权 200（万元）
对于无形资产账面价值与公允价值的差额应当确认为当期损益，作如下会计分录：
借：无形资产——土地使用权 1000000
贷：营业外收入 1000000
2、合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的账务处理
例6 若A公司发行股票1200000股用于合并B公司，每股面值1元，公允价值为每股2元，发行过程中支付发行佣金40000元，合并过程中支付直接相关费用140000元，均以银行存款付讫。合并成本为2540000元，仍小于所获可辨认净资产公允价值2620000元，并购日A公司编制分录如下：
借：银行存款 10
应收账款（净额） 18
存款 42
固定资产 240
贷：应付账款 20
应付票据 28
股本 120
资本公积 120
银行存款 14
营业外收入 8（万元）
对于股票发行过程中以银行存款支付的佣金，应当冲减股票溢价收入，作如下会计分录：
借：资本公积 40000
贷：银行存款 40000
四、控制权取得日合并财务报表的编制
（一）、购买法编制合并财务报表
1、母公司持有子公司全部股份
A公司于2007年1月1日采用控股合并方式取得B公司100%的股权。（例7、例8、例9均采用以下资料）
合并前A公司、B公司资产负债表有关资料如表7 - 1
表7 – 1 单位：万元
项目
A公司
B公司账面价值
B公司公允价值
银行存款
130
7
7
交易性金融资产
10
5
5
应收账款（净额）
18
20
20
存款
72
18
18
长期股权投资
60
34
34
固定资产
300
46
52
无形资产
20
10
14
其他资产
10
10
资产合计
610
150
160
短期借款
32
20
20
应付账款
45.4
10
10
长期借款
28
30
30
负债合计
205.4
60
60
股本
220
80
资本公积
100
5
盈余公积
34.6
2
未分配利润
50
3
所有者权益合计
404.6
90
100
负债与所有者权益合计
610
150
160
例7 假设A公司与B公司协定的并购价为1200000元，由A公司以银行存款支付。
对于上述控股合并业务，A公司的投资成本大于B公司的可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：
借：长期股权投资 1200000
贷：银行存款 1200000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如表7 - 2
表7 – 2 单位：万元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
银行存款
10
短期借款
32
交易性金融资产
10
应付账款
45.4
应收账款
18
长期借款
128
存款
72
负债合计
205.4
长期股权投资
180
股本
220
固定资产
300
资本公积
100
无形资产
20
盈余公积
34.6
未分配利润
50
所有者权益合计
404.6
资产合计
610
负债和所有者权益合计
610
A公司在编制股权取得日合并财务报表时，需要将A公司的长期股权投资项目与B公司的所有者权益项目相抵消。由于A公司对B公司的长期股权投资为1200000元，B公司可辨认净资产的公允价值为1000000元，两者的差额200000元为商誉，其中固定资产的账面价值与公允价值的差额为60000元，无形资产的账面价值与公允价值的差额为40000元，应编制的抵消分录如下：
借：固定资产 6
无形资产 4
股本 80
资本公积 5
盈余公积 2
未分配利润 3
商誉 20
贷：长期股权投资 120（万元）
A公司的合并工作底稿如表7 – 3
表7 – 3 单位：万元
项目
A公司
B公司
合计数
抵消分录
合并数
借方
贷方
银行存款
10
7
17
17
交易性金融资产
10
5
15
15
应收账款
18
20
38
38
存款
72
18
90
90
长期股权投资
180
34
214
120
94
商誉
20
20
固定资产
300
46
346
6
352
无形资产
20
10
30
4
34
其他资产
10
10
10
资产合计
610
150
760
30
120
670
短期借款
32
20
52
52
应付账款
45.4
10
55.4
55.4
长期借款
128
30
158
158
负债合计
205.4
60
265.4
265.4
股本
220
80
300
80
220
资本公积
100
5
105
5
100
盈余公积
34.6
2
36.6
2
34.6
未分配利润
50
3
53
3
50
所有者权益合计
404.6
90
494.6
404.6
负债和所有者权益合计
610
150
760
670
抵消分录合计
120
120
根据工作底稿中的合并数即可编制合并资产负债表如表7 - 4
表7 – 4 单位：万元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
银行存款
17
短期借款
52
交易性金融资产
15
应付账款
55.4
应收账款
38
长期借款
158
存款
90
负债合计
265.4
长期股权投资
94
商誉
20
股本
220
固定资产
352
资本公积
100
无形资产
34
盈余公积
34.6
其他资产
10
未分配利润
50
所有者权益合计
404.6
资产合计
670
负债和所有者权益合计
670
例8 假设A公司和B公司协商的并购价为800000元，由A公司以银行存款支付。B公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。
对于上述控股合并业务，A公司的投资成本小于B公司可辨认净资产的公允价值，应编制以下会计分录：
借：长期股权投资 800000
贷：银行存款 800000（万元）
A公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将A公司的长期股权投资项目与B公司的所有者权益项目相抵消。由于A公司对B公司的长期股权投资小于B公司可辨认净资产的公允价值，两者差额为200000元，应调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增20000元，未分配利润调增180000元。应编制的抵消分录如下：
借：固定资产 6
无形资产 4
股本 80
资本公积 5
盈余公积 2
未分配利润 3
贷：长期股权投资 80
盈余公积 2
未分配利润 18（万元）
A公司的合并工作底稿如表8 – 1
表8 – 1 单位：万元
项目
A公司
B公司
合计数
抵消分录
合并数
借方
贷方
银行存款
10
7
17
17
交易性金融资产
10
5
15
15
应收账款
18
20
38
38
存款
72
18
90
90
长期股权投资
180
34
214
80
134
商誉
固定资产
300
46
346
6
352
无形资产
20
10
30
4
34
其他资产
10
10
10
10
资产合计
610
150
760
690
短期借款
32
20
52
52
应付账款
45.4
10
55.4
55.4
长期借款
128
30
158
158
负债合计
205.4
60
265.4
265.4
股本
220
80
300
80
380
资本公积
100
5
105
5
110
盈余公积
34.6
2
36.6
2
2
36.6
未分配利润
50
3
53
3
18
38
所有者权益合计
404.6
90
494.6
424.6
负债和所有者权益合计
610
150
760
690
抵消分录合计
100
100
根据合并工作底稿合并数可以编制出合并资产负债表。
2、母公司持有子公司部分股份
若母公司只持有子公司部分股份，处理原则与母公司持有子公司全部股份基本相同，区别在于在合并资产负债表中应单独反映“少数股东权益”项目。少数股东权益是指除母公司以外的其他投资者在子公司的所有者权益中享有的份额，在我国，“少数股东权益”项目在“所有者权益”项目下单独列示。
例9 假设A公司以银行存款1200000元取得B公司80%的股份，B公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。
对于上述控股合并业务，A公司的投资成本大于B公司可辨认净资产的公允价值，应编制以下会计分录：
借：长期股权投资 1200000
贷：银行存款 1200000
A公司在编制抵消分录前应先算出合并商誉和少数股东权益
合并商誉=企业合并成本 - 合并中取得的被合并方可辨认净资产的公允价值份额
=1200000-（1000000*80%）=400000元
少数股东权益=1000000*20%=200000元
应编制的抵消分录如下：
借：固定资产 6
无形资产 4
股本 80
资本公积 5
盈余公积 2
未分配利润 3
商誉 40
贷：长期股权投资 120
少数股东权益 20（万元）
A公司编制合并财务报表的工作底稿如表9 – 1
表9 – 1 单位：万元
项目
A公司
B公司
合计数
抵消分录
合并数
借方
贷方
银行存款
10
7
17
17
交易性金融资产
10
5
15
15
应收账款
18
20
38
38
存款
72
18
90
90
长期股权投资
180
34
214
120
94
商誉
40
40
固定资产
300
46
346
6
352
无形资产
20
10
30
4
34
其他资产
10
10
10
资产合计
610
150
760
50
120
690
短期借款
32
20
52
52
应付账款
45.4
10
55.4
55.4
长期借款
128
30
158
158
负债合计
205.4
60
265.4
265.4
股本
220
80
300
80
220
资本公积
100
5
105
5
100
盈余公积
34.6
2
36.6
2
34.6
未分配利润
50
3
53
3
50
少数股东权益
20
20
所有者权益合计
404.6
90
494.6
424.6
负债和所有者权益合计
610
150
760
690
抵消分录合计
140
140
根据工作底稿中的合并数可编制成合并资产负债表。
（二）、权益结合法编制财务报表
1、母公司持有子公司全部股份
A、B公司同属于C公司控制。假设A、B公司采用相同的会计政策。（例10、例11均采用如下资料）
合并前，A、B公司的资产负债表资料如表10 – 1
表10 – 1 单位：万元
项目
A公司
B公司
银行存款
106
5
交易性金融资产
10
3
应收账款（净额）
42
21
存款
72
36
长期股权投资
60
30
固定资产
300
150
无形资产
20
10
资产合计
610
255
短期借款
32
16
应付账款
45.4
22.7
长期借款
128
64
负债合计
205.4
102.7
股本
220
60
资本公积
100
61
盈余公积
34.6
17.3
未分配利润
50
14
所有者权益合计
404.6
152.3
例10 2007年1月1日，A公司发行100万普通股（每股面值为1元）自C公司处取得B公司100%的股权。
A公司合并日应编制如下会计分录：
借：长期股权投资 1523000
贷：股本 1000000
资本公积 523000
借：资本公积 313000
贷：盈余公积 173000
未分配利润 140000
在上述分录中，盈余公积和未分配利润为B公司合并前形成的盈余公积和未分配利润的账面价值，股本为A公司发行1000000股股票的面值总额。
A公司的股本、资本公积、盈余公积和未分配利润都因发行股票取得B公司股权而增加，所以应将A公司的长期股权投资与B公司的所有者权益相抵消，编制的抵消分录如下：
借：股本 600000
资本公积 610000
盈余公积 173000
未分配利润 140000
贷：长期股权投资 1523000
A公司编制合并财务报表的工作底稿如表10 – 2
表10 – 2 单位：万元
项目
A公司
B公司
合计数
抵消分录
合并数
借方
贷方
银行存款
106
5
111
111
交易性金融资产
10
3
13
13
应收账款
42
21
63
63
存款
72
36
108
108
长期股权投资
212.3
30
242.3
152.3
90
固定资产
300
150
450
450
无形资产
20
10
30
30
资产合计
762.3
255
1017.3
865
短期借款
32
16
48
48
应付账款
45.4
22.7
68.1
68.1
长期借款
128
64
192
192
负债合计
205.4
102.7
310.1
310.1
股本
320
60
380
60
320
资本公积
121
61
182
61
121
盈余公积
51.9
17.3
69.2
17.3
51.9
未分配利润
64
14
78
14
64
所有者权益合计
556.9
152.3
709.2
556.9
负债和所有者权益合计
762.3
255
1017.3
865
抵消分录合计
152.3
152.3
根据上述工作底稿的合并数可以编制出A公司控制权取得日的合并资产负债表。
2、母公司持有子公司部分股份
例11 假设A公司发行90万股普通股（每股面值为1元）自C公司处取得B公司90%的股权。
首先应计算A公司对B公司的投资价值、应增加的股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
A公司对B公司的投资价值=1523000*90%=1370700元
应增加的股本=900000元
应增加的资本公积=1370700-900000=470700元
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=173000*90%=155700元
未分配利润=140000*90%=126000元
A公司投资的会计分录：
借：长期股权投资 1370700
贷：股本 900000
资本公积 470700
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
借：资本公积 281700
贷：盈余公积 155700
未分配利润 126000
在编制合并财务报表中，应将A公司对B公司的股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵消，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益列示。编制的抵消分录如下：
借：股本 600000
资本公积 610000
盈余公积 173000
未分配利润 140000
贷：长期股权投资 1370700
少数股东权益 152300
A公司合并财务报表的工作底稿如表11 – 1
表11 – 1 单位：万元
项目
A公司
B公司
合计数
抵消分录
合并数
借方
贷方
银行存款
106
5
111
111
交易性金融资产
10
3
13
13
应收账款
42
21
63
63
存款
72
36
108
108
长期股权投资
197.07
30
227.07
137.07
90
固定资产
300
150
450
450
无形资产
20
10
30
30
资产合计
747.07
255
1002.07
865
短期借款
32
16
48
48
应付账款
45.4
22.7
68.1
68.1
长期借款
128
64
192
192
股本
310
60
370
60
310
资本公积
118.9
61
179.9
61
118.9
盈余公积
50.17
17.3
67.47
17.3
50.17
未分配利润
62.6
14
76.6
14
62.6
少数股东权益
152.3
152.3
负债和所有者权益合计
762.3
255
1017.3
865
抵消分录合计
152.3
152.3
根据上述工作底稿的合并数可以编制出A公司控制权取得日的合并资产负债表。
参 考 文 献
熊楚熊，《集团公司理财学》,立信会计出版社；
杨有红，《高级财务会计》，经济科学出版社；
婓淑红，《高级财务会计》，中国市场出版社；
李大诚，《高级财务会计》，中国财政经济出版社；
罗绍德、杨荣彦，《高级财务会计》，暨南大学出版社。
