一．引言
原始凭证的失真的现状
原始凭证失真的表现
原始凭证失真常见的手法
三．原始凭证的失真的影响
（一）原始凭证失真对企业的影响
（二）原始凭证失真对国家的影响
四．原始凭证的失真的原因
原始凭证的失真的企业内在原因
企业管理因素
人为因素
（二）原始凭证的失真的企业外在原因
1. 法治因素
2.会计因素
3.社会环境因素
五．原始凭证的失真的解决方法
一、引言
在经济活动日益复杂的今天，企业每天都发生着各种经济业务，同时也有各种原始凭证流入企业，原始凭证失真现象屡见不鲜，原始凭证中包含了大量的财务信息是财务处理的重要依据，对财务信息质量有着直接的影响，因此原始凭证的处理尤为关键，然而近年来因为企业管理因素，会计管理体系与法律体系不统一协调以及部分企业人员素质较低使得一些失真原始凭证混入企业。会计原始凭证失真情况频发，给企业和国家带来了不可估量的损失，基于此对产生原始凭证失真现象的影响和原因进行了探究并给出了一些建议和解决办法。
二、原始凭证的失真的现状
（一）原始凭证失真的表现
原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的凭证。原始凭证失真分为故意失真和非故意失真。故意失真则是指在企业管理者的授意或自身的利益驱使下,利用会计规范的灵活性,有针对性的提供信息,或者违背会计规范所构成的原始凭证失真行为。而非故意失真一般表现在由于会计人经办人员的素质过低或疏忽大意导致原始凭证的填写错误。如接受凭证单位名称出现同音异字，甚至是错别字。但是涉及数字金额的错误，如原始凭证上大小写金额不一致；大小写数字不规范、模糊不清、无法辨认等却很容易造成多付或少付资金，给企业带来不必要的损失。两种形态虽然有相同或相近的形式，但本质是不同的。故意失真主要表现在：
1、原始凭证的基本要素不全，
根据国家统一的会计基础工作规范的规定，原始凭证必须准确填制金额或数量，填制凭证日期等七项基本要素和一些相应的必要的附件。但是实际工作中，原始凭证缺少基本要素的情况普遍存在。最为常见的现象有：票据缺日期；一些凭证仅有合计金额，不显示经济业务的内容、数量及单价，模糊了经济业务的过程与性质；一些凭证没有接受凭证单位的名称（俗称票据抬头），模糊了凭证真实来源，特别是餐饮支出、办公支出等；有的发票甚至没有印章。这些现象屡见不鲜，填制的随意性和人为因素很大，这些不完整的原始凭证不断被纳入会计资料，影响了会计信息的准确性。
2、利用原始凭证造假
主要表现在，一是用伪造的假票据报销； 二是用已经过期作废的票据进行报销；三是对于一次性套写的发票，直接在发票联上书写；四是对原始凭证上的金额、文字等进行涂改、挖补等，从而达到掩盖真实经济业务，套取资金非法牟利的目的。
非故意失真一般表现在由于会计人经办人员的素质过低或疏忽大意导致原始凭证的填写错误。如接受凭证单位名称出现同音异字，甚至是错别字。但是涉及数字金额的错误，如原始凭证上大小写金额不一致；大小写数字不规范、模糊不清、无法辨认等却很容易造成多付或少付资金，给企业带来不必要的损失。
3 、原始凭证的使用不符合票据管理的规定
企业常常以货币收付凭证代替实物收付凭证，以企业内部自制凭证代替外来凭证，以非购销凭证代替购销凭证等。如购买商品以普通的收款收据代替正规发票；在自制原始凭证方面，很多时候经办人为了图方便擅自代替验收人签名，甚至是冒充领导的签名，使原始凭证丧失了其真实性和严肃性。不仅会造成国家税收减少，国有资产流失，而且当材料缺少或出现质量问题时，企业财产也会受很大程度上的威胁。
（二）原始凭证失真的手法
原始凭证失真最常见的手法有：一些商品经营者为了追求最大利润，用失真的原始凭证做掩护，大肆与企业相关人员进行非法的交易。除此之外还有少支多报或多收少记，这是指支方少支多报，收方多收少记；改变资金用途使用公费行贿；假借正当名义公费报销；用其他真实业务发票顶替。
三、原始凭证的失真的影响
对企业的影响
虚假的原始凭证会导致企业账实不相符，传递给管理者错误的信息，从而会对管理者做出科学，正确的决策产生不利的影响。如果企业长期流入失真的原始凭证，会导致会计信息的各个环节的失真，财务风险大大提高，严重时企业还会出现破产的风险。
对国家的影响
原始凭证的失真会直接影响会计信息的失真，直接导致国家资产大量流失，还可能会影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的实行。例如浙江JY集团有限公司2010年，财政部门派出调查组对其下属四个子公司1999年会计信息质量进行检测，检查发现，JY集团会计信息严重失真，资产、负债、所有者权益分别虚增了126%、74%、308%利润虚增3488万元，严重的误导了投资者对该公司的投资决策，同时也对社会，国家造成严重的影响。原始凭证的失真也助长了腐败行为，严重阻碍了经济的发展，将引发会计信息信任危机。
四、原始凭证的失真的原因
原始凭证的失真的企业内在原因
企业管理因素
（1）公司治理结构中激励与约束机制不配套
现代企业理论研究表明，设计合理的激励与约束机制，是规范经理人员行为和缓解代理问题的有效途径。公司治理结构中采取的激励方法，包括意识形态激励、行政手段激励以及保障手段激励等。与这些激励机制相比，对经理人员的约束手段则显得不够，这造成了会计活动的低效率和不规范。在外部的监督和约束乏力，内部制衡因经理人员权力影响而失效时，对经理人员的约束就只能建立在脆弱的道德机制及一系列的指标考核基础上，在利益不对称和信息不对称的双重影响下，经理人员的“败德行为”等不可避免。对于其自身而言，最简单有效的规避约束办法就是“会计造假”。由于会计人员的个人得失与经理人员的偏好密切相关，这就为经营者与会计人员作为“内部人”进行“共谋”提供了相当便利的条件。
（2） 绩效考核及用人制度
现行的企业绩效考核不再是单纯衡量一个企业经营状况，而更多地赋予了政治的成份。出于政治目的需要，部分企业负责人乃至地方政府非常重视会计信息的“数量意义”，对其质量的关注只停留在文件和会议上。这是因为按照现行的用人制度，企业的亏损将丧失责任人仕途上的升迁的机会、政治好处的获得刺激了弄虚作假的快速模仿。会计数据不真实，原始凭证失真的现象较为普遍。目标管理作为保障未来绩效稳定取得的手段，能充分挖掘企业潜能，推动资源有效配置。但由于目标的刚性约束效益的存在，上下联合作假已成为不公开的秘密。“上有政策，下有对策”既是对这种现象的贴切反映，又是对现行考核方式和用人制度滋生了会计虚假信息的诠释。
人为因素
（1） 企业管理层的短期行为
企业经济效益考核指标经常与企业管理层个人的切身利益挂勾，大部分管理层关心的往往是限任期内的绩效，其决策不可避免地带有短期行为，而置企业的长远发展及职工利益于不顾。于是乎在迎合主管部门心意的前提下，自己也得到了所谓“目标管理奖”、“扭亏增盈奖”、“超额分成奖”
（2）会计工作人员素质差
企业在人事管理上还存在任人唯亲的情况，有的企业还沿用计划体制下的管理方法。致使素质差的下不去，素质高的上不来。企业对财会人员的业务素质提高也不够重视，致使其素质、技能较低，发生操作性、原理性错误。如乱用会计科目、随意改变帐户对应关系，会计确认及计量工作混乱。尤其近几年会计制度中增加新的内容较多，如无形资产，增值税等给会计核算增加了不少难度，这在一定程度上影响了会计的信息质量。
原始凭证的失真的企业外在原因
1.法制因素
会计法规的严肃性不够。应当承认这几年我国在会计法规体系的建设方面是取得了很大成绩的，但执行起来不够严肃。《会计法》已经实施十多年了，但我们很少听到因违背《会计法》而受到法律制裁的事例。目前，假帐真算，假帐假算的事例已不罕见。如“厂长成本”、“经理利润”仍有市场。有些企业领导和会计人员，为了某种目的，想方设法在成本上做文章，该提费用不提或少提，该摊费用不摊或少摊，最终造成成本计量数据失真。还有的盈利企业乱列乱支，设“小金库”，非法获取巨额收益，经营情况较差的单位隐瞒收入以达到多留多分的目的。还有的企业明明盈利，却在帐上人为制造亏损，将应当在本年计入的收入挂在帐上，转到下一年结收。
2.会计因素
在会计核算中，存在许多不可确知和难以准确计量的因素，因此，会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计方法。如固定资产使用期限、预计残值、折旧率的确定，以及一些共同费用的分摊，收发材料的计价、费用跨期间分配和成本结转等，都只能是近似的结果。因而，会计信息不可能绝对精确地与客观价值运动相符合。
3.社会环境因素
会计工作的社会监督是指国务院财政部或者省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成会计师事务所，按照国家有关规定承办的查帐业务。单位内部的会计监督和有关部门对单位实行的国家监督，以及由注册会计师承办的社会审计，构成了会计监督的整体，共同为社会经济活动服务。但目前企业的外部监督主要由企业主管部门实施，而主管部门往往从本部门利益出发，对所属企业采取保护主义，不能进行有效的监督。近几年来，我国的会计师事务所等社会中介机构有了一定发展，但其数量和质量与经济发展的要求相差甚远，有的还出具虚假的验证报告，尚未形成一个有效的会计社会监督体系。
原始凭证的失真的解决方法
原始凭证失真的问题是一个复杂的系统工程，它不仅会影响企业正常经营，还影响到了国家的经济建设，它既反映出整个经济环境不健康的方面，又反映出政策的某些薄弱环节。所以我们必须采取以下有效措施来解决相关问题。
（一）建立现代企业制度，培养职业经理人。
公司是治理、预防原始凭证失真最基础的一环，如果公司本身不具备自我约束机制，那么，无论如何完善的外部监督以及监督的监督都将被巨量的虚假信息事件淹没而陷于瘫痪。虚假会计信息产生的最基础的原因之一是由于公司经营亏损而进行的粉饰。当企业会计行为的价值取向直接受制于经理人员的利益偏好时，会计不再是为投资者、债权人等提供企业正确财务状况和经营成果的信息系统，而成为经理人员直接操纵和反映其意图的工具。于是，会计舞弊、人为调节成本利润及合谋进行虚假陈述等情况层出不穷，防不胜防。公司经营状况的好坏有许多因素，最主要的因素取决于经理人。应当指出，不少经济地位优越、国家政策倾斜的国有大中型上市公司发生经营性亏损，说明经理人的职业素质不高。因此，要在市场经济环境中逐步培养职业经理人。要对经营者设定目标责任以及完成目标后给予足够的奖励，以较快提高经理人的能力，逐渐形成职业经理人阶层，并进行声誉评价，记录在案，形成声誉档案。声誉评价是经理人得以在经理人市场中存在、获利的一项重要的无形资产，良好的声誉有利于经营者的长期发展，不良声誉则很可能使经营者被逐出经理人市场，甚至毁掉一生的事业。从而迫使经营者放弃短期行为而谋求长期利益，不再为短期利益而提供失真的会计信息。
（二）培养职业监督人。
无论是政府官员受贿，还是监督机构不作为，都是监督者的贪墨或懈怠，是监督者的渎职。监督是一种制约力量，事物只有在有制约时，才能健康发展。实践证明，监督者本身在没有制约它的力量时，也会演变成腐败力量，而且更可怕。因此，对监督者更应当监督。
对于监督者，一方面要用“连带责任制”，给予一定的压力。但是，也应当看到监督者的总体专业素质有待提高。在给监督者压力的同时，另一方面要对监督人进行培训、教育，并且从会计师队伍中和财会、审计专业文档生中招录，尽快造就一支高素质的职业监督人队伍。
（三） 实行逆向审批制度。
原始凭证先由会计机构负责人——会计主管对其真实性、合法性、完整性进行审核、确认，再由单位负责人或分管财务的领导签批报销。这样，会计人员可以发挥业务特长，从源头上堵塞违规票据入账，为领导签批把好第一道关，变“事后监督”为“事前监督”，充分发挥会计的监督职能，提高办事效率，规范会计基础工作，切实保证会计资料的真实性、合法性和完整性。
（四）建立费用限额报销制度。
经济体制改革的实践证明，多种形式的包干承包体制是提高生产与经营效益的有效途径，目前国家财政资金大多实行“包干使用，超支不补”的管理体制，取得了显著的经济效益。可以肯定，将“包干承包制”引入单位财务报销体制，必将抑制财务报销中的弊端，提高经济效益。国家行政和事业单位的公用支出，可建立费用定额和开支标准，实行限额报销，超支自理的报销机制，能包干的可根据工作任务和费用定额包干报销，不能包干的可实行限额报销，在限额内实报实销，超限额的开支不能报销。对人员支出，格按照国家开支规定执行。
（五）与票据管理部门建立长期协作机制。
主要是要充分利用网络等现代化的通讯联络工具，与财政、税务等票据管理主管部门建立协作关系。以便及时了解票据的更换情况，正确鉴定真伪票据，详细掌握各种票据的适用范围；对于审核过程中发现的新情况、新问题，要及时向这些部门咨询、反映，对于一些违法乱纪行为要及时向这些部门通报、检举，以保证会计核算的顺利进行和会计信息的真实可靠。
（六）建立适合我国经济特点的物价变动会计。
在保证传统的会计核算与核算资料基础上，根据我国目前物价变动的特点及其对企业生产经营活动影响的程度，选择一些受价格影响较大的项目，如固定资产及其折旧额、原材料、产成品，依据重要成本理论的方法，进行必要的调整，并把调整的情况在现行会计报表中附加说明，为领导决策。
结束语：解决原始凭证的失真是一项任重而道远的任务，不仅要从法律上、制度上以及原始凭证防伪技术和企业管理上对其进行解决，同时还要提高企业人员的综合素质，这样才能保证原始凭证所反映会计信息的真实性、完整性和有效性。想要从源头上遏制原始凭证失真现象的发生，还需要进一步完善财务报销制度，在完善财务报销制度的过程中，要做到适应社会发展，做到与时俱进，在实践中逐步建立起科学、合理的财务报销制度。
