目录
摘要1
目录2
一、综述
1.1本文的研究背景3
1.2本文的研究意义3
1.3本文的研究方法3
二、我国会计信息失真现象及危害
2.1 我国会计信息失真现象4
2.2 会计信息失真的危害5
三、亚太实业会计违规案例分析
3.1公司简介..............................................................................................................................5
3.2粉饰动机..............................................................................................................................6
3.3粉饰方法.............................................................................................................................6
针对亚太实业会计违规案改进措施
4.1亚太实业会计违规案结论...............................................................................................8
4.2改进措施............................................................................................................................10
参考文献..........................................................................................................................................11
一、综述
1.1本文的研究背景
《中华人民共和国会计法》中明确要求会计提供的信息必须“真实、完整”。 我国《企业会计准则（2006）》更是将“可靠性、真实性”作为企业提供会计信 息的首要原则，要求会计信息必须“真实反映”经济现实。但是我们的会计工作 实践中，上市公司会计信息失真现象还是严重、屡禁不止。近几年来，虽然国家 对这些违法行为进行了处罚，但是仍然有不少企业以身试法，利用会计报表舞弊、 粉饰等方式对外提供虚假的财务信息。 仅中国证监会2008、2009 及2010 年上半年对外公布的处罚决议61 家上市公 司存在会计信息失真问题。据上海国家会计学院财务舞弊研究中心数据调查报告 显示：2009 年度自行披露会计重大差错更正的企业有 213 家；因涉及财务问题 被证监会限令整改的企业有75 家；被证监会立案调查的企业有97 家；被证监会 公开处理及被两个交易所公开谴责的企业有86 近年来，我国上市公司造假事件频频发生，比较严重的如“洪良国际’’、“惠普"、“康美药业”、“ST 天颐科技”、“银广厦”、“华纺股份”、“麦科特"、“蓝田股 份”等案件，导致投资者普遍对上市公司财务报告信息质量产生严重的怀疑，引发公司股票价格剧烈振荡，某些公司价值极度缩水，公司声誉一败涂地，众多中、 小股民投资者损失惨重，严重挫伤他们的投资信心等一系列的严重后果。而这必 然束缚上市公司在资本市场中的融资能力，减少企业的资金流入，严重阻碍上市 公司的长远发展。研究会计信息失真的成因及治理已经成为一个迫不及待的问题。
1.2本文的研究意义
由于我国目前各种体制和制度都不尽完善，一些上市公司提供虚假的会计信 息，使会计信息不能真实地反映企业的现实情况，误导了会计信息使用者的决策， 严重的干扰了我们国民经济的发展和市场经济的秩序，造成了资源的不合理配制 和资本市场效率低下。可以说会计信息失真已成为我国经济发展继续文件高速发 展的重大障碍。如何有效的治理会计信息失真问题，成为我国会计界、经济界乃 至我国政府面临的重大课题。因此，分析和研究会计信息失真的原因，有效解决 会计信息失真问题，保证会计信息高质量，具有非常重要的现实意义。
1.3本文的研究方法
对所搜集整理的相关文献资料进行归纳总结
文献资料法：通过大量搜集与阅读相关文献资料，全面掌握会计信息失 真的相关信息，为分析和解决问题提供理论依据。
归纳总结法：对会计信息失真现象进行归纳和总结，客观、全面、深刻 地了解该论题的研究现状，并分析其必要性。
案例分析法：结合相关案例分析会计信息失真的原因，并提出解决方案。
档案法：本文采用档案研究方法，阅读了众多的文献资料，获得了大量详实资料。
效用理论：在会计信息不对称部分，采用了经济学的效用函数理论，边 际理论，深入的分析了委托代理背后的成本与收益关系。
博弈论：在注册会计师审计问题中，初步运用了博弈论的方法研究了注 册会计师与被审计单位管理当局的博弈关系。
以会计信息失真的相关概念及会计信息失真的特征为研究基础，以现有的分 析会计信息失真的研究成果为理论前提，以当前会计信息失真的现状及其原因分 析为依据，运用相关案例进一步分析会计信息失真的后果，并提出相关建议以治理会计信息。
二、我国会计信息失真现象及危害
2.1我国会计信息失真现象
当前会计信息失真的现象比较普遍，涉及到的单位数量多、范围广涵盖了社 会各行各业的单位，既包括上市公司，也包括非上市公司；既包括国有企业，也包括集体和私营企业；既包括企事业单位，也包括行政单位、社会团体和中介机构等。例如：2009 年财政部共检查企事业单位、会计师事务所8398 中1092户企事业单位进行了处理处罚，同时对145 户企事业单位移送主管部门 及司法部门处理，对215 家会计师事务所进行了行政处罚，并对498 名注册会计师进行了处罚，这里面还不包括情节轻微、不作处理处罚的单位。而财政部对各 单位2010 年的会计信息质量检查中，被检查的192 户企业均不同程度地存在资 产不实、所有者权益不实和利润不实等问题，对各企业2011 年的会计信息质量检查中，被检查的152 户企业也都全部存在资产不实、利润不实等问题。
又据国 家审计署2011 年的一份报告称，2010 月国家审计署共对16家具有 上市公司审计资格的会计师事务所的审计业务质量进行了检查，结果发现有14 家会计师事务所的37 名注册会计师出具的19 份审计报告存在失实或疏漏等问 提。
会计信息失真的程度深、危害严重在处于转型时期的我国，上市公司会计信息失真的状况极为严重。尤其是近几年，部分上市公司编制虚假会计报表的事件屡屡曝光：琼民源利用关联方关系， 伪造合同、粉饰利润；红光公司人为调整财务数据，欺诈上市，上市后又连续亏 损银广夏伪造购销合同、文件，虚开发票，虚盈实亏；上海证券交易所、《上海 证券报》、《中国证券报》、《证券时报》联合举行了一次上市公司信息披露质量问 卷调查。调查表明，个人投资者认为上市公司披露的财务信息完全可信的占 8.45%，基本可信的占26.98%，部分可信的占45.17%：认为基本不可信的占 16.10%，完全不可信的占3.14％。对100 家左右机构投资者的调查也表明，没有 一家 机构认为财务数据完全可信，认为基本可信的有41 家，占41.4%；认为 部分可信的有54 家，占54.54%；认为基本不可信的有3 家，占3.03%；认为完 全不可信的有1 家，占1.01%。国家会计学院《会计诚信教育》课题组2010 对23个地区216 家企业总会计师进行问卷调查，对于目前上市公司财务会计报 告，139 人认为大部分不可信（占69.85%），16 人认为完全不可信（8.04%），仅人认为可信（2.51%），另有39人回答难说！
2.2会计信息失真的危害
1、传递错误信息
危害市场经济秩序失真的会计信息是传递错误信息，误导经济行为的导火索。从微观角度看，会计信息的影响渗透于各项管理工作和生产经营活动的全过 程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等；失真的会计信息，直接影响国家税收、导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离， 引起错误的社会经济政策出台，并带来严重的社会经济矛盾。
损害各方利益
损害各方利益会计信息失真，其实质关系到经济利益的分配。此外，对产品 销售收入与成本的确认，有的单位受隐瞒收入、降低利润，减少税金的利益驱动， 可能减少收入确认数额，增加成本费用数额；推迟确认时间，反之，若经营者想 夸大经营业绩，也会相应歪曲这一信息。
诱发经济犯罪
诱发经济犯罪假造会计票据、乱摊成本、设“两本账”、偷逃国家税收、转移国家资金搞“小金库”等，这些行为会导致生产经营活动无法科学化、制度化，削弱了国家财经法纪的权威性。造成秩序混乱，从而诱发经济犯罪。
操作人员的违法行为
危害会计人员会计信息失真，实际上使操作人员在执行国家财经法纪的行为上大打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，在一定程度上是对国家财经法纪的践踏。会计人员应当强化职业道德修养，不做假账，诚信做好会计工作，否则，轻者调离会计工作岗位，重者受到法律制裁。
偷税漏税
会计信息失真成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，通过做假账， 使某些违法违规的行为得以蒙混过关。如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，造成成本失实；虚增、虚减利润，虚列投资收益，虚假负债等调节利润指标。 由此助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。导致税收和国家资产的大量流失。目前我国税收的主要来源是 企业缴纳的流转税和所得税，很多企业账面盈亏不实，通过造假账、虚增支出、 隐瞒利润等手段使账面亏损，逃避国家税收。
资产账实不符
资产账实不符，如人为调节、固定资产的折旧方法，造成固定资产价值与实 际不符；企业存货积压严重，变现能力较差，其账期价值低于市价，会计核算仍 按历史成本计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财产损益等名 不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企业生产经 营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏 投资环境等不良后果。
三、亚太实业会计违规案例分析
3.1公司简介
海南亚太实业发展股份有限公司原系由中国寰岛（集团）公司、中国银行海口信托咨询公司和交通银行海南分行等单位共同发起，以定向募集方式设立的股份有限公司。
2016 年1 月 26 日，证监会发布海南亚太实业发展股份有限公司（以下简称“亚太实业”）信息披露违规的行政处罚决定书（〔2016〕12 号 ）。处罚决定书显示，亚太实业在2010—2014年期间存在以下三项违规事实：
一是其联营企业济南固锝电子器件有限公司（以下简称“济南固锝”）对“质量索赔款”会计处理不当；
二是未按会计准则规定计提对所持济南固锝长期股权投资的减值准备；
三是控股子公司同创嘉业提前或延迟确认销售收入。这些会计违规的动机和其他会计违规的动机相似，无非是为了避免被ST 处理，或者是出于再融资的需求，但亚太实业的违规手段对我国会计监管和注册会计师提出了新的挑战和警示。
3.2粉饰动机
对我国上市公司会计违规相关案例稍加总结不难发现，业绩较差的上市公司会计违规的动机主要是为了避免出现连续亏损，从而导致其股票被ST处理，或者是出于再融资的目的。因此，只要列示上市公司会计违规前后各年的利润情况，就不难发现其会计违规的动机了。根据亚太实业年度报告、处罚决定书以及亚太实业 2016 年发布的调整公告，亚太实业 2010—2014 年报告的净利润和调整后的净利润数据见表1。
表1 亚太实业2010-2014年调整后净利润数据 单位：万元
年度
2010
2011
2012
2013
2014
原报告金额
984.36
416.66
113.00
262.63
-2094.55
按处罚决定书调整后的余额
984.36
416.66
370.00
-232.17
-2094.55
公告调整后的金额
613.24
-3984.92
-765.54
-496.91
-4307.10
表1中，按照处罚决定书调整后的金额与亚太实业公告的调整后的金额出现不一致的原因是，公司同时增加了其他调整项目，包括： （1）对投资的共同控制企业北京蓝景丽家明光家具建材有限公司所持有的其余2 989 万元长期股权投资全额计提减值准备，并作为重大会计差错更正追溯调整2011 年资产减值损失 2 989.96 万元； （2）公司为已破产终结的控股子公司天津市绿源生态能源有限公司提供连带担保责任已逾期且涉及诉讼计提的预计负债与未清偿金额的差额补提预计负债，调整增加2014 年度营业外支出2 844.11万元 。
由表1可以看到，亚太实业的会计违规就是为了避免2013年出现会计亏损，如果公司预测 2014 年的亏损不可避免，就有可能提前采取会计违规的手段使2013年产生会计利润。2014年4月8日，亚太实业发布的《非公开发行股票预案》的公告显示，公司拟以 4.5 元 / 股的价格向大股东兰州亚太非公开发行1.5 亿股股票，募集资金67 500万元。不难看出，满足再融资的条件也是亚太实业会计违规的动机之一。
3.3粉饰方法
3.3.1联营企业的“质量索赔款”事项
亚太实业持有济南固锝48%的股份，因此将济南固锝认定为联营企业，采用权益法核算长期股权投资。2012年，济南固锝根据客户台湾敦南科技股份有限公司（记账显示为“旭福电子”）向其出具的《扣款通知单》，按“质量索赔款”确认预计负债535.5万元，借记营业外支出 535.5 万元，贷记预计负债535.5万元。
2013 年 10 月鉴于质量索赔款尚未实际支付且具体赔偿金额尚不能合理确定，济南固锝认为 2012 年确认营业外支出时会计估计不准确，冲回 2012 年确认的预计负债，借记预计负债535.5 万元，贷记营业外支出535.5 万元。2013 年12月31日，济南固锝冲回2013年10月份所做凭证，借记营业外支出 535.5 万元，贷记预计负债 535.5万元，并在下一个凭证中冲减当期营业成本 530 万元，对应调增产成品 530 万元，借记存货 530 万元，贷记营业成本530万元。将剩余5.5 万元质量索赔款通过借记“本年利润（红字）5.5 万元”，贷记“利润分配—— — 未分配利润（红字）5.5 万元”进行会计处理。
处罚决定书认定，该会计处理方式导致济南固锝 2012年虚减净利润535.5 万元、2013 年虚增净利润535.5 万元（未考虑所得税因素，下同）。2012年、2013年，亚太实业对所持济南固锝股权运用权益法核算长期股权投资，济南固锝会计处理不当导致亚太实业2012 年虚减净利润257 万元、2013 年虚增净利润 257 万元，分别占亚太实业当期净利润的227.48%、97.87%。
根据一般会计核算方法，只有当客户发生退货时才可能出现借记存货、贷记营业成本，但同时还要借记主营业务收入，贷记应收账款（或银行存款）。一般情况下这种会计核算结果会导致主营业务利润减少，利润减少的金额是借记的主营业务收入与贷记的主营业务成本成本之间的差额。济南固锝2013 年 12 月的会计记录只借记存货、贷记营业成本，用这种会计违规方式来增加营业利润，简直就是用最粗暴的方式来践踏会计准则，甚至没有考虑采取任何掩饰措施。
3.3.2长期股权投资减值损失
2013 年12 月31 日，亚太实业第七届董事会 2013 年第五次会议决议通过的《关于转让济南固锝电子器件有限公司21%股权的议案》，披露的股权转让价格为875 万元，其定价依据为截至2012 年12 月31 日亚太实业持有的济南固锝股权的账面价值2 001.7万元。2014年1月20日，亚太实业2014 年第一次临时股东大会决议通过《关于转让济南固锝电子器件有限公司21%股权的议案》。在 2014年底，亚太实业根据前述定价依据对持有的剩余济南固锝股权（持股 27%）计提了102.7 万元的长期股权投资减值准备，并于 2015 年 1 月以同一定价依据确定交易价格，转让了济南固锝 9.36%的股权。
处罚决定书认定的会计违规事实是，亚太实业 2013 年 12 月 31 日未对所持济南固锝 48%的股权对应的长期股权投资计提减值准备的行为导致其 2013 年虚增净利润237.8 万元。
我国《企业会计准则第 8 号—— — 资产减值》第十五条规定：可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。根据准则第六条规定，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。对于亚太实业拟转让的部分股权来说，在 2013 年 12 月 31 日的资产负债表日，由于亚太实业已经签订了出售价格明确的股权转让协议，该协议价格自然是这部分股权的可收回金额的最可靠的计量金额。转让价格按照 2013 年 1 月 1 日亚太实业持有的济南固锝股权的账面价值 2 001.7 万元确定，由于济南固锝 2013 年产生净利润，2013 年 12 月 31 日亚太实业采用权益法核算长期股权投资，其账面价值自然也随之增加，产生资产减值也是显而易见的。
3.3.3虚增营业收入
同创嘉业作为亚太实业的控股子公司，未严格遵循公司披露房地产销售收入确认的政策，其215 套住房和 6 间商铺存在提前或延迟确认销售收入的情形，这不符合《企业会计准则第14 号—— — 收入》第四条规定，导致合并报表后，亚太实业2010 年、2011 年、2012 年、2014 年分别虚增营业收入 971.5 万元、4 122.7 万元、1 056 万元、2 043.2 万元，分别占其当期营业收入的100%、100%、21.78%、59.53％，2013 年虚减营业收入 974 万元，占其当期营业收入的43.31%。
四、针对亚太实业会计违规案改进措施
4.1亚太实业会计违规案结论
在亚太实业的会计违规事实中，无论是联营企业对预计负债的会计处理，还是亚太实业对长期股权投资资产减值准备的计提，以及子公司的收入确认，这些会计违规行为从会计处理的难度方面来说并不复杂，都很容易识别。从我国近年来披露的上市公司会计违规案例来看，如银广夏、绿大地、新中基、万福生科、紫金矿业等，它们都具有一个共同的特征，即企业为了达到一定的会计目标可以随意践踏会计准则，而这些显而易见的会计违规行为恰恰又难以被负责报表审计的注册会计师及时发现。这些案例其实是对监管部门提出了一个十分严峻的问题：我国上市公司何以能肆意践踏会计准则？
在此案例中，证监会依据《证券法》第一百九十三条第一款的规定，对亚太实业违规事件的处罚决定包括：对亚太实业给予警告，并处以 60 万元罚款。对二十余名责任人则分别给予了警告和罚款30万元、10万元、5万元、3 万元，警告和不予罚款的处罚。从该处罚决定可以看出，证监会对违规行为的处罚力度根本不足以震慑上市公司恶劣的会计违规行为。上市公司准确及时的会计信息披露是证券市场得以有效运行的基本条件，这个道理早已是人所共知的。从国外证券市场的监管经验来看，保证上市公司会计信息准确并及时地披露是证券立法以及证券监管最核心的工作。然而，我国证券市场经过这么多年的发展，像亚太实业这样的会计违规案例依然不断出现。更加可怕的是，这些处罚措施表明，无论是立法机构，还是监管层，似乎都认为这些会计违规根本不是什么严重的问题。这种监管态度严重背离了证券市场监管的基本准则。
本案例也为我们提出了两个特殊的会计监管问题：一是上市公司对联营企业的会计责任；二是负责上市公司会计报表审计的注册会计师是否应对这些会计违规行为承担责任。
首先，亚太实业的第一项会计违规产生于其联营企业的会计违规。从表面上来看，作为投资者的上市公司，对联营企业具有重大影响，但不具有控制权，我国目前也没有明确的法律规定，要求投资企业对联营企业的会计违规承担责任。但是，从实际的会计核算结果来看，上市公司对联营企业的股权投资采用权益法进行会计核算，所确认的来自于联营企业的投资收益自然构成上市公司财务报告的一个组成部分。当上市公司承诺保证年度报告内容的真实、准确、完整，不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并承担个别和连带的法律责任。年度报告的内容自然包括来自于联营企业的投资收益。由此可以看到，处罚决定书认定亚太实业因联营企业会计违规而承担相应的责任没有任何法律问题。
其次，从亚太实业2011—2014 年年度报告来看，负责财务报表审计的注册会计师连续 4 年都对亚太实业年度财务报表出具了标准的审计报告，这样的审计质量实在是令人担忧。
根据我国审计准则的要求： （1）注册会计师应当按照审计准则的规定，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的基础； （2）在计划和执行审计工作，以及评价识别出的错报对审计的影响和未更正的错报（如有）对财务报表的影响时，注册会计师应当运用重要性概念。
来看亚太实业的第二个会计违规事实，亚太实业董事会2013年12月 31 日发布的《关于转让济南固锝电子器件有限公司 21%股权的议案》公告，披露对济南固锝的股权投资转让价格为 875 万元，并进一步明确说明定价依据为截至 2012 年 12 月 31 日亚太实业持有的济南固锝股权的账面价值 2 001.7 万元。结合亚太实业 2013年长期股权投资的核算结果，这则公告明确地表明2013 年 12 月 31 日该长期股权投资产生了资产减值。但是，作为理应保持合理职业谨慎的注册会计师却恰恰忽视了这条重要的审计证据。
关于亚太实业对济南固锝长期股权投资收益的会计违规事实，亚太实业 2013 年财务报告中的净利润为262.63 万元，而对济南固锝长期股权投资按权益法核算的投资收益就已达到 236.03 万元，占净利润的比重高达 89.87%。显然，该投资收益一旦发生错报，极有可能是重大的。审计师应当发现必要的审计证据，以合理地保证该项目不存在重大错报。当然，由于对联营企业的投资收益直接由联营企业的会计核算结果所决定，合理地保证该项目不存在重大错报也意味着合理地保证联营企业的财务报表不存在可能导致该项目存在重大错报的误报。注册会计师为了避免这样的风险，需要将审计范围扩大，为发表标准审计意见获得合理的保证。在这种情况下，如果联营企业已经过审计，注册会计师可以利用其审计报告；如果联营企业未经审计，注册会计师应该考虑是否对联营企业的会计报表进行延伸审计以及确定延伸审计程度，否则，审计师应该在审计报告中发表保留意见，或者按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告。
4.2改进措施
（一）加强内部控制
内部控制体系是企业内部相互制约、相互联系的基础，在此技术上健全和完 善内部会计管理和控制制度。包括会计人员岗位责任、账务处理流程、内部牵制、稽核、定额管理、原始记录管理、财产清查、账务收支审批、会计档案保管、财 务分析、违纪处理等项制度。采取的有效的控制措施，从原始凭证的索取，到会 计报表的核算，规范必须的程序，建立内部审计机构，强化内部监督，防止非法 取得或填制、伪造原始凭证，强制会计人员必须依据真实的原始凭证进行核算， 从而形成的一套严密的控制体系。杜绝违法现象的发生。
健全会计制度
我国的会计核算制度就目前来看，主要包括会计准则和统一会计核算制度， 财政部会计准则委员会已经颁布了基本准则和具体会计准则，并提供了详尽的操 作指南。会计准则的颁布和实施对于规范我国上市公司会计核算，提高会计信息 质量具有重要的作用。这些会计核算制度发挥了重要作用，为我国的会计事业发 展做出了很大的贡献，但毕竟还存在许多的不足之处。例如，会计要素确认和计 量缺乏可靠性，会计核算制度缺乏统一性、可操作性，未对某些新会计实务做出 处理规定等等。针对以上会计核算制度的不足之处，2000 月份我国新《企业会计制度》颁布实施，新会计制度的颁布体现了统一性原则、可靠性原则、国 际化原则及中国特色原则，大大提高了会计信息的可靠性。虽然新《企业会计制 度》的规定有着诸多的优点，但是要从真正意义上建立和健全国家统一的会计核 算制度，需要一定的时间，来实现这个目标，除了国家有关部门的努力外，还需 要企业会计人员、注册会计师以及有关各方面都以开拓进去的精神，积极参与， 并且严格遵守会计核算制度的规定，为完善我国的会计法规体系，提高我国企业 会计信息质量做出应有的贡献。
完善社会监督
要让会计师事务所等监督机构尽快摆脱其所属的行政部门，走向市场；注册 会计师要推行标准化执业规范；要加强对社会审计组织经营的管理，这些组织的 存在是依靠监督、审察等各类经济活动而延续下去的。
完善会计信息披露的法制建设
我国立法应尽快在责任上进行完善，对故意与过失或无过错责任予以明确， 并规定相应的处罚措施，建立合理而切合实际的不实民事责任的归责体系，使有关的法律法规真正发挥作用，切实保护投资者的合法利益。希望在《会计法》、 《证券法》、《公司法》、《刑法》、《注册会计师法》再次修订时，能处理好这些问 题，从多个层面进行规范。 迅速改善会计信息披露现状，力求使得会计信息披露在质和量两方面都提 高，是我国上市公司会计信息披露制度建设应该达到的目标。因此，统一和完善 会计信息披露内容规定势在必行。从我国现有的情况来看，第一，证监会与财政 部在披露内容规定的制定上应加强配合。证监会可以负责带头成立信息披露内容 与格式准则指定小组，成员应该包括数个会计准则指定小组的成员，便于直接协 调，确保证监会制定的披露内容规定与财政部制定的会计准则中有关披露内容规 11 定相接轨，这样做有助于避免双方以后因为分权不均而导致披露实务的混乱现 象，还可以有助于双方加强信息交流，互相借鉴研究成果，以避免重复进行类似 制订工作后造成人力、物力、财力的浪费。第二，在上述双方取得协调的基础上， 对存在缺陷的披露做出补充。第三，明确相关披露要求，修订需要的披露条件。
提高会计人员素质
会计人员业务素质是指会计人员从事会计工作所应具备的知识和能力。对于 一般的会计人员的素质要求是，掌握最基本的财务会计法规、会计基础知识、专 业财务会计及计算技术，能担任一个岗位的财务会计工作。而对于助理会计师来 说，掌握一般的财务会计理论和专业知识，熟悉并能正确执行有关的财务方针、 政策和财务会计法规、制度，能担负一个方面或某个重要岗位的财务会计工作。对于会计师的要求是较系统地掌握有关地财务会计理论和专业知识，掌握并能正 确贯彻执行有关的财政方针、政策和财务会计法规、制度，具有一定的财务会计 工作经验。对于高级会计师要求是较系统地掌握经济、财务会计理论和专业知识，具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验，能担负一个地区、一个部门或一个系统的财务会计管理工作。针对会计人员的业务素质要求，应该从以下几个方面来提高其业务素质：
第一，改进学校会计专业教育，提高学生的专业素质，使他们在参加工作之 前就具备较高的业务能力。
第二，加强会计人员的培训，尤其应该规定所有的会计人员上岗前必须经受 严格的培训。
第三，加强会计人员的职业后续教育，以掌握新知识新技能。
第四，建立会计人员考核制度，对于业务素质较高的会计人员给予奖励；对于业务素质差的会计人员将实行淘汰。
参考文献
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13、《证券时报》
14、曹勇．《广西会计》1995年06期
15、中国教育资源网
16、中国注册会计师协会网
17、曾建斌，《非财务人员的财务管理：报袁篇》
18、财务顾问网
