诚信以及会计诚信的概述
诚信的含义
会计诚信的含义
会计诚信的重要意义
会计诚信缺失的现象与原因
会计诚信缺失的现象
会计诚信缺失的原因
利益的驱动
会计从业人员自身道德素质低下
会计制度本身的缺陷
监督机制不完善
会计诚信的危害及手段
会计诚信的危害
导致税收和国有资产的流失
危害市场经济秩序
危害投资者利益
危害会计人员自身利益
造假的手段及其表现形式
提高会计诚信的对策及建议
建立完善的《会计法》制度
建立会计信用公示制度
加强会计人员的诚信道德教育提高会计人员素质
加大处罚力度提高会计失信成本
弥补产权制度缺陷完善公司治理结构
（六）借鉴发达国家经验完善外部监督机制
内容摘要
会计诚信具有信任和真实的双重涵义，前者是指一种特定的诚实，强调守约重诺；后者即提供真实会计信息，如实反映生产经营活动和企业的财务状况。会计诚信的缺失一定程度上危害了市场经济发展，因此会计诚信成了当前的热门话题。会计工作担负着向社会提供真实会计信息，如实反映企业生产经营活动和结果的一种责任，为了减少或避免会计造假事件的发生，我们应该查找原因、拿出措施、“对症下药”。会计诚信是会计对社会做出的基本承诺，它的作用不仅是提供真实的信息，更在于向社会传递行为人的信用和声誉。正因为如此，会计行业的造假行为预示着社会诚信意识的弱化和丧失。良好的社会信用是建立和规范市场经济秩序的重要保障，而规范市场秩序最根本的就是要求全社会形成以诚信为本、操守为重的良好社会风尚。诚信是市场经济的基础，也是会计人员和相关机构安身立命之本，所以，诚信是会计的生命。近几年来，会计信息失真的现象时有发生，会计诚信缺失问题令人堪忧。如何对这一现象做出解释并予以解决，引发了我们对会计诚信问题的思考和探索。
关键词：会计诚信，会计人员，会计守则，职业道德，会计造假
关于会计诚信问题的思考
诚信以及会计诚信的概述
会计业是诚信行业,近年来发生的许多会计造假事件,使会计的公信力受到严峻的挑战,对会计业的发展带来了严重不利的影响。因此,以诚信为本,加强会计职业道德,会计人员共筑“诚信”长城,已成为当务之急。“诚信”是我国传统道德文化的重要内容之一。中国商界自古以来就有“以诚立业、以信取人”的传统。所谓“信”即“人”从“言”也。俗话说:听其言、观其行。所言成真即是“诚”,“真实不欺”即为“诚”。会计诚信,则具有信任和真实的双重涵义,前者是指一种特定的诚实,强调守约重诺;后者即提供真实会计信息,如实反映生产经营活动和企业的财务状况。由于诚信是基于主观的倾向和愿望之上的,没有足够的客观根据,授信者与受信者之间存在着某种不对称性。因此,诚信是一个主体主动、积极的行为倾向,而不是被动、消极的行为。会计工作担负着向社会提供真实会计信息、如实反映企业生产经营活动和结果的一种责任。会计诚信作为企业委托———代理关系的重要一面,有着重要的意义。只有会计做到诚信,才构成企业之间互相信任的基础。诚信是一切信用形式的共同基础,也是人类社会成为有秩序的共同体的基础。经济学家阿罗认为,诚信是经济交换的有效润滑剂,世界上很多落后的经济可以通过缺少相互信任来解释;赫希则认为,诚信是许多经济交易所必须的公共品德;社会学家也从社会学的角度来解释诚信,社会学家科曼认为,诚信是致力于在风险中追求最大化功利的有目的的行为;对诚信研究产生深远影响的齐美尔说:“诚信是社会中最重要的综合力量之一,没有人们相互间享有的普遍的信任,社会本身将瓦解,几乎没有一种关系是完全建立在对人的确切了解之上的。”企业的诚信是建立在对具体的企业和企业所提供的种种信息的基础之上的,被别的企业信任是企业声誉的表现,代表了其他企业对本企业过去行为与人格的肯定。诚信不只是一种心理现象,也不只是一种商业活动,它的本质是“制度”的反映和体现,良好的诚信是以健全的制度为保障的,同时,诚信也是会计职业道德的重要内容和具体体现。（一）、诚信的含义
诚信就是诚实、守信。诚实是指言行一致,不弄虚作假,不欺上瞒下,做老实人,说老实话,办老实事;守信就是信守诺言,保守秘密。诚实必须守信,自古以来,人们就将诚实和守信作为道德的基本要求。诚实守信是中华民族的传统美德,随着社会的发展与进步，诚信变得越来越重要。一个人要想得到别人的信任，赞美，拥有良好的人际关系必须要待人真诚，信守承诺。同样对企业来说，企业的诚信问题是对企业良好发展必不可少的条件。诚信要求会计人员在执业活动中讲求信用,保守秘密,以实际发生的经济业务为依据,进行真实、完整的会计核算。
、会计诚信的含义
会计诚信是指会计行为的诚实守信,具体表现就是会计工作人员按企业客观经营状况和企业会计制度的要求,向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息,并且该信息是企业经营者做出正确生产经营决策的基础,是投资人投资决策的重要依据。在自然经济条件下,会计的诚信是会计作为帐房先生对主人应尽析义务。而在市场经济条件下,会计的诚信义务具有了社会属性。而会计本身的内涵,使得这一重要的历史责任落在了它的身上。简单地讲会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺,即客观公正,不偏不倚地把现实经济活动反映出来,并忠实地为会计信息使用者服务。会计诚信是企业法人、会计师事务所、中介机构、证券分析师和会计人员等行为准则之一,如同社会个人的道德规范,它的作用不但是提供真实的会计信息, 更在于 向社会传递行为人的信用和声誉,丧失诚信的企业最终将被社会抛弃。
（三）、会计城信的重要意义会计业是诚信行业,会计工作担负着向社会提供真实会计信息、如实反映企业生产经营活动和结果的一种责任。会计诚信作为企业委托—代理关系的重要一面,有着重要的意义。只有会计做到诚信,才构成企业之间互相信任的基础。,诚信也是会计职业道德的重要内容和具体体现。会计诚信,是社会经济关系的发展到一定阶段的产物,是传统“诚信”理念的发展与延伸,它要求会计人员立足会计实践,力行诚实守信。它包括四层含义:会计人员要以诚待人,做老实人,说老实话,办老实事;会计工作要实事求是,不弄虚作假;会计数据要真实,计算要正确;严密保守因工作关系获取的机密。会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺,即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来,并忠实地为会计信息使用者服务。诚信之所以重要,在于它是一切制度和规则得以确立和运作的基础,是良好的经济秩序和社会秩序的根基,是一切文明的立足点。市场经济从某种意义上讲是信用经济,离开了诚信,市场经济就寸步难行。经济越发展,会计越重要。
会计诚信缺失的现象与原因 法律约束弱化。由于我国缺乏主要针对诚信的专门法律,有法不依和执法不严在一定程度还广泛存在,因而无法起到有效遏制会计造假行为的作用。比如,尽管新修订的《会
计法》规定单位负责人既对本单位的会计工作担负责任,同时还要对本单位保存和提供的会 计资料的真实性、完整性担负责任,但在实施处罚的过程中,法律责任仅针对直接负责的主 管人员和其他直接责任人员,并不一定包括单位负责人。我国的《证券法》及《刑法》对会计造假的处罚也比美国及其他西方国家轻得多。并且,在实际执行过程中也难以落到实处。 诚信缺失。目前,社会普遍缺乏现代市场经济条件下的诚信意识和诚信道德规范。诚实守信原本就是中华民族备受推崇的传统美德。但是随着经济的发展,在巨大的物质利益诱惑下,原有的利义观以及传统文化中的部分精华被挤出了历史舞台。 “一诺千金的时代仿佛一去不复返了,取而代之的是“拜金主义”和“金钱万能论”。交易行为在观念上和精神上都出现了自我约束的真空地带,交易行为的诚信也由此处于涣散状态。
、会计诚信缺失的现象 1、无视法律法规存在，会计工作秩序混乱。调查中发现，不少企业对国家财经法规置之不理，财务制度形同虚 设，会计核算不按照规范操作程序进行，重大问题的会计核算完全由单位领导操纵，有的还存在无证上岗，会计、出纳混岗等现象。 2、会计信息严重失真，会计核算不规范。主要表现为截留隐瞒收入，乱挤乱摊成本、费用，使用虚假发票，编造和提供虚假财务报表，私设小金库等，严重造成会计核算不真实、不完整，会计信息失真普遍严重。 3、利用会计法规不完善，偷漏国家税收现象严重。主要表现为利用会计政策、会计估计变更、会计差错更正和关 联交易价格等规定，对不同耐期会计财务信息进行处理，偷漏税款，人为操纵利润，制造虚假业绩。 4、会计人员职业道德较低，人为操纵会计信息。主要表现为有些会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务，缺乏职业道德和敬业精神，工作中存在较强主观随意性，不严格按制度处理经济业务。 (5)、会计监管机关表现软弱，难以实现有效管理。对会计违法行为处罚力度不大，有的甚至免于处罚，使得违反会计法规成本低廉且能给违法者带来超额利益。
、会计诚信缺失的原因
利益的驱动：企业为了谋取暴利,宁可置国家法律法规和职业道德于不顾,投机取巧,利用目前市场机制的不完善和不健全,唆使或强迫乃至利诱会计人员做假账或者。是为了从金融机构获取贷款或者是取得投资人的认可,企业就会丧失会计诚信,提供失真的会计信息,不真实地反映企业的经营成果和财务状况,而通过编制一份“看着不错”的会计报表就可以轻松达到指标或符合条件。在内部人控制下的企业,企业的利益也就是内部人的利益,内部人为了确保企业的利益,就会通过会计舞弊,来调整账面会计利润,从而调整应纳税所得额,于是就出现了偷税、漏税、减少或延迟纳税的现象。对单位内部人员来说,企业的经理人以及其他管理者的“前途”,乃至是企业内部的职工,他们能否获得奖金及其奖金的金额数,通常都是与企业的经营业绩相挂钩的。而正如我们所知的那样,企业经营业绩的考核指标一般就是利润、投资回报率、产值、销售收入、企业资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等各种财务指标。企业往往会因为无法完成上述指标,而同时又是为了追求个人和企业利益最大化,便会采取能提高利润的会计处理,来平衡各年度的利润。
会计人员自身道德素质低下：从事会计的专职人员诚信职业道德丧失。在建立市场经济体制过程中,社会上一些不良风气,如拜金主义、利己主义、暴富心理等,侵蚀了会计人员的道德观念,致使部分会计人员坚守职业道德规范偏离、法制观念淡薄、工作责任心减退。专职会计人员在处理会计业务时,为自身利益,不顾企业利益,不讲实事求是、客观公正的诚信原则,违反财经纪律,不及时和正确反映经济活动,乱用会计科目,甚至故意伪造、变造、毁损原始凭证、报表等会计资料做假账、编假报表,恶意造成会计信息失真。
3、会计制度本身的缺陷:会计自身的特点及缺陷是会计失信的条件 会计准则、会计制度的漏洞与执行的伸缩性等,为虚假会计信息的产生提供了条件。首先,会计原则为虚假会计信息提供了操作空间。如会计以权责发生制为确认基础,从而产生了大量的应计、预提和待摊费用,会计信息提供者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩(如提前确认收入、推迟确认费用);又如稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的,存在较强的主观随意性,会计信息提供者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利益来操纵利润。
4、监督机制不完善：我国自从实行市场经济制度以来,经济虽然取得了令人瞩目的发展,但我国正处在市场经济体制创建初期市场发育还很不完善,计划经济时期调节经济活动的手段已不再适用,而适应社会主义市场经济需要的调节经济活动的手段尚未健全,这就让不讲诚信的人有空可钻。我国目前市场机制尚未完善,没有形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递,这就使得市场交易主体及投资者所了解的信息不对称,不诚信和欺诈得以滋生。
三、会计诚信的危害及手段
会计诚信对经济的发展很重要，按道理说每一个会计工作者及相关人员都应该自觉地遵守它，然而现实生活都不完全是那样。现实中的造假现象屡禁不止，造假的方法越来越多，手段也越来越高明。严重危害了会计市场与企业发展。
、会计诚信的危害
1、导致税收和国有资产的流失：企业歪曲会计信息的动机是多种多样的,但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有。如某些企业在会计报表上虚增支出,多列费用,少列收入,隐瞒利润,以逃避税收；而某些企业在转换经营机制过程中,经营者通过不实估价,压低国有资产价值,导致国有资产大量流失。
2、危害市场经济秩序：市场经济是一种信用经济,没有信用,市场经济就无法维系。如果大量的 会计资料失真, 直接影响国家税收, 使各项经济指标失真, 最终导致国民经济政 策与实际偏离,影响国家的方针政策,危害市场经济秩序。
3、危害投资者利益：会计诚信缺失直接使投资者利益受到危害，对于投资者而言,他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表,而会计报表的失真,将直接导致投资者的利益受损。会计信息是投资者做出投资决策的重要依据。投资者根据虚假的会计信息,就会产生错误的判断,把资金投放到不该投放到没有前途的领域,而该投入的领域没有投入,这样,将导致社会资源的极度浪费,还能给股票投资者则带来灭顶之灾,给经济发展带来巨大的损失。中小投资者投资的主要依据是经审计后公布的会计报表,而会计报表的失真,导致投资者的利益得不到保障。作为最大的投资者—国家,损失更为惨重。
4、危害会计人员自身的利益：会计工作的诚信危机,轻者导致会计人员违背职业道德,不得再从事会计工作,重者将受到法律的制裁。会计人员违反国家的有关规定,不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录会计事项,严重损害了国家利益和利益,最终也将受到国家法律的严办。2001年,银广厦事件东窗事发,为其出具审计报告的深圳中天勤会计师事务所执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销,签字的两名注册会计师被严惩就是例子。
、造假的手段及其表现形式
会计造假具体表现为:首先是原始凭证失真。也就是在会计信息形成时造假,是指有意识的篡改、伪造、窃取、不如实填写原始凭证,或利用废旧原始凭证,将个人所支出的生活费用伪装成单位的经营开支, 伺机在企业单位报销,化公为私,帐外设帐。更有甚者,干脆制造、购买假发票,凭空贪污等。根据不真实的原始凭证即使是按照常见的会计业务处理程序进行核算,所提供的会计信息也一定是虚假的;其次是会计过程中造假,这是会计造假的主要表现。企业单位负责人为了达到某种目的,或是为了偷税、骗税,逃避国家有关部门监督;或是为了粉饰管理人员政绩,授意、强会计人员编造、 攥改数据或单位负责人与会计人员共同串通舞弊。
四、提高会计诚信的对策及建议 当前会计诚信缺失不仅是一个经济问题,同时也是一个严重的社会问题。会计诚信缺失的原因主要有法律约束弱化、外部环境的影响、利益驱动、政府行为不规范、会计制度自身的缺陷等方面。在分析和讨论了会计诚信缺失的原因后,提出了相应的对策,以从法律法规、监督机制、信用体系和观念体系等方面解决会计诚信缺失的社会问题。
、建立完善的会计法制度
完善有关法律制度。近年来,我国已初步形成了以《会计法》为主体,相关的行政法规规章等规范性文件为补充的全方位、多层次的会计监督法规体系,但仍存在很多尚待补充完善的地方,如:尽快修订《会计法》,增加有关会计诚信的条款;对会计信息及虚假会计信息的界定科学化;严格界定会计立法中的法律用语,对会计法律规范进行细化。
、建立会计信用公示制度
建立会计信用公示制度应遵循法制化，公正客观，分类公示，方便快捷原则。信用公示制度如果要实现信息共享，资源共享，面向社会和全民参与，就应采取网络，报纸，杂志，广播，电视等形式发布信用信息。要依法建立信息披露制度，以利于社会监督。可将工商、税务、质检等管理部门掌握的信用信息分层次开放。建立会计信用公示制度，定期发布诚信企业和失信企业信息，就是对诚信企业的褒扬和对失信企业的惩罚，使具有良好信誉的企业和个人充分享受守信的益处，使不良记录的企业和个人声誉扫地，付出代价。 总之，会计诚信问题不是一个孤立的问题,会计诚信体系的培育和建立又是一项复杂庞大的系统工程，这一问题的解决本身要依赖于各个子系统的建立和完善。同时，它又是社会信用体系中的一部分，因此会计诚信建设又是构筑整个社会信用体系的重要组成部分，需要依靠多方面从多领域用多种手段综合、系统考虑,才能营造一个全社会讲诚信的诚信环境。
、加强会计人员的诚信道德教育提高会计人员素质 会计制度执行的如何依赖于会计职业道德的建设。会计人员职业道德水平很高时,会计法律制度就很容易贯彻执行,会计人员会把会计法律制度和行为规范要求化为个人的自觉行为。道德修养是一个长期的、艰苦的实践活动。要提高会计人员的职业道德水平,首先是会计诚信教育。会计诚信教育是一项长期的经常性的任务,因为会计信息失真、造假现象过去有过,现在有,将来未必就不会出现,因此,从现在起应当进行长期的不断的会计诚信教育。过去就缺少了这一课,应当补上,而且要坚持下去。加强会计人员的综合素质建设。会计人员综合素质直接影响会计信息质量,要全面提高会计人员的综合素质,首先要加强会计人员的职业道德教育,包括法制教育,培养会计人员按照会计职业道德准则中的内容,爱岗敬业,熟悉法规,依法办事,客观公正,搞好服务,保守机密严格要求自己。其次,加强会计人员业务素质和综合能力培养。要采取多种形式培训班对会计人员进行继续教育,提高会计人员的综合素质以适应经济发展的需要,并在全民及全社会范围内广泛开展社会主义精神文明教育,增长全民族的社会责任感,树立正确的公民意识,敢于抵制不良行为的社会环境,使不良现象成为全民共讨之、共诛之的过街老鼠。在这样的人文和社会环境中,并伴随着我国全面进入法治时代的到来,会计信息失真的现象必将趋于并最后彻底消失。
、加大处罚力度提高会计失信成本 一是加大惩罚力度。对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高会计造假的成本,才能从根本上遏制会计造假屡禁不止，愈演愈烈的趋势。 二是尽快建立民事赔偿制度。虽然我国出现了许多公司会计造假事件，但到目前为此，还没有一起针对公司造假真正实施的民事赔偿案例, 股民还没得到违规公司的一分钱赔偿。因此，必须尽快建立民事赔偿制度，对参与造假，无论是公司（投资者或经营者）、律师，还是评估师、会计师，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼。 三是实行市场退出机制。在"安然"事件发生一个月后，纽约证交所正式取消安然股票的相关交易，并拟取消其上市资格。同时导致提供虚假会计信息的安达信会计公司的信誉和审计市场迅速下滑，不得不面临着被兼并的命运。这种退出机制的惩罚力度对相关行业内每一个企业都是一个警示。因此，我国要尽快要构建有效的退出机制。对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假上市公司要立刻退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对会计造假的单位责任人、会计人员、注册会计师不允许继续从事相关职业。只有这样，对失信行为的惩罚才是真正可置信的。
、弥补产权制度缺陷完善公司治理结构 产权是信用的基础，而我国有些企业不讲信用的重要原因之一仍在于企业的产权不明晰，没有人格化的所有权代表。例如大量私营、民营企业不讲信誉，主要原因还在于这些企业的企业主感到他们的产权没有得到可靠的保障，对未来难以开成一个稳定的预期，从而缺乏追求长远利益的动力。只有追求长远利益的人才会讲信誉、守诚信。正如北大著名教授张维迎指出的：“产权是道德的基础，无恒产者无恒心，无恒心者爱骗人”，“破坏产权，实质上是一种搅乱预期、从而毁灭道德的行为”。因此，在产权制度建设上，如何切实尊重并有效保护产权（包括私有财产权和公有财产权），使企业和个人对未来有较稳定的预期，追求长远利益，避免短期行为，这是一个亟待解决的课题，也是诚信道德建设所必备的制度条件。会计诚信建设在明晰产权的基础上，还需完善公司治理结构，解决“内部人控制”等到问题。另外，我国国有企业虚假会计信息的产生与企业法人治理结构不规范、经营者行为缺乏约束关系极大，因此，必须尽快建立规范的企业法人治理结构，有效控制和引导经营者的行为。
、借鉴发达国家经验完善外部监管机制
所谓处部监管机制主要包括两个方面：一方面指财政、税务、审计、工商等政府监管部门的监管；另一方面是指会计师事务所等社会监管部门的监管。对于第一个方面，我国目前有许多的政府监管部门，但是各部门的职能力度、深度、严肃性尚未真正体现出来，特别是许多部门各自为政，所获得的信息不能共享，也影响了企业诚信的制约性。如果政府组织一个综合协调管理部门，综合各监管部门的信息，实施全面的预警、通报、披露制度，那情况一定会大大的好转。对于社会监管部门，就拿会计师事务而言。目前，我国会计师事务所为了壮大规模，增加收入，正在尽力拓展包括管理咨询在内的非审计业务。对此国家应该积极加以规范。监管部门应该通过调查研究，了解各种非审计业务对审计独立性的影响程度，对严重影响审计独立性的非审计业务要坚决予以禁止。防止类似“银广厦”、“琼民源”事件的发生，必须切断会计师事务所与其客户的“暧昧关系”，禁止会计师事务所既承担审计业务，又提供咨询服务。同时还应该考虑事务所单一客户收入比重过高以及某一客户关系过长对审计独立性的影响，在监管中针对性地采取切实有郊的措施加以防范。另外，我们在完善外部监管机制时，应借鉴发达国家的经验。世界发达国家市场经济已有几百年的历史，在这方面积累了较多经验。 对于突发事件的应变能力较强，我们不妨予以借鉴。会计诚信的建设需要我们每一人的投入，并且它是一个漫长而艰巨的过程。因为我们所采取的这些措施其本身并不是绝对的完善，再加上有利于这个时期的措施，未必有利于下一个时期。所以我们要不断地从现实生活中寻求其不足之处，进行总结、完善它，从而保证会计诚信的建设。并且我相信在常抓不懈、不断完善的情况下，会计诚信丧失的问题将会得到逐步治理。
参考文献
杨雄胜，会计诚信问题的理性思考，会计研究2002。
吴南雁，《打造会计诚信》，中国财经报，2003。
《经济师》 2005年第一期。
毛玉萍，《会计诚信危机的原因及对策》，2002-10-5。
邱义明，《会计诚信问题的治理措施》2003-3-28。
