一、现代管理会计面临的挑战和存在的局限
管理会计信息需求趋向于多元化、个性化管理
管理会计信息相关获得渠道趋向多样化
管理会计信息获取和加工成本趋于上升前提
缺乏一套严密而又行之有效的理论
方法在实务中的运用具有较大的局限性
观念陈旧,不适应现代管理的要求
目光短浅,只重视眼前利益
二、现代管理会计局限的改进
（一）有效解决传统管理会计工具、方法的基础数据采集难问题
（二）促进各种管理会计工具方法整合，降低管理会计信息成本
（三）管理会计要加强典型案例研究,走理论与实务紧密结合之路
（四）鼓励企业利用计算机网络收集管理会计所需信息,开展管理会计工作
（五）改变传统观念,培养企业领导人管理会计意识
（六）进一步加强管理会计教育,提高会计人员素质
（七）做好管理会计的应用与发展
内 容 摘 要
管理会计是服务于企业管理的重要信息系统之一,从上世纪八十年代始,一大批管理会计工具、方法在企业管理中得以应用,实践表明各类管理会计工具、方法的应用效果不甚理想;个人认为,制约与限制当前各类管理会计工具、方法应用效果的主要症结集中在技术层面上,即有效信息支持不足。本文在阐释分析现代管理会计面临挑战及存在局限的基础上,探析了以"事项会计"为基础的管理会计信息系统重构问题,旨在改进当前管理会计中存在的局限与不足,从而提升现代管理会计应用效果。
浅谈现代管理会计的局限性及其改进措施
自上世纪八十年代，改革开放大背景下的我国企业引来了前所未有的发展契机，为适应企业经营发展与管理变革需要，如：作业预算、作业成本计算、价值链会计、EVA评价体系和平衡计分卡等一批重要的管理会计工具、方法得到广泛的应用；这些管理、会计工具、方法的应用的主要目的在于尝试取得与企业生产、加工处理有关的，及在新的经营发展环境中进行必要企业管理、决策所需要的数据或者信息。但是，这些所有的管理会计工具、方法的应用，并未取得预期的效果，究竟是什么影响、制约着各类管理会计工具、方法的效用？随着社会经济的发展和经济管理科学技术的进步,管理会计理论在我国大中型企业中得到了一定的应用,如责任会计、量本利分析、变动成本法、零基预算、净现值法等。然而,就目前来看,这些理论在我国企业内部的应用层次和水平都还不高,大多数企业仍处于起步阶段。鉴于上述问题的思考，我认为去除管理会计理论、企业管理者及员工态度和能力等多方因素的影响，最主要症结集中在工具、方法俨然已不能满足企业改革发展的需要，我欲在分析现代管理会计面临的挑战及存在的局限基础上，尝试对其进行探索改进。
一、现代管理会计面临的挑战和存在的局限
（一）管理会计信息需求趋向于多元化、个性化管理
其中关于财务的控制是主要工具之一，而提供的信息也主要是与企业经营发展有关的各类财务信息。随着现代企业经营发展环境的变化及扁平化组织结构的真正形成于逐步完善，现代企业的经营决策与控制重点也开始逐步发生转移，对管理会计信息的需求向上开始拓展到战略管理层次、向下则进一步延伸到员工任务层次；对于战略管理层其所需的管理会计信息，主要以外向型、面向未来的信息为主，对于员工任务层所需要的管理会计信息，其更多的是非财务的各类经营信息；管理会计信息应用需求越来越大、越来越多元化，信息应用要求则越具体、越来越个性化，为适应上述变化、需求，需要不断创新管理会计技术、方法，更多、更有效的收集和加工非财务信息，更多的获取基础数据，以满足管理会计应用需求。此外，管理会计更是一个充满个性化色彩的领域，不同使用者的管理会计信息的需求是各不相同的，再加之前错综复杂的企业经营活动的瞬息万变的市场外部条件，都为各类管理会计信息的成功，准确获得提出了巨大挑战。
（二）管理会计信息相关获得渠道趋向多样化
现代管理会计信息的获得渠道，可以是企业内部，同样可以是企业外部，信息获取渠道越来越多样化。企业内部、除来自企业内部财务系统外，还来自企业内部的各个职能部门；而企业外部，可能来自于国家颁布实施的各项宏观经济政策、法规，也可能来自于“市场”，甚至是来自于竞争对手。传统管理会计信息的获取以对财务信息的加工处理为主，该类管理会计信息的一大优点是能够保证其可验证性，但缺点是单一、政策支持作用有限，难以满足企业决策、控制的多元化管理会计信息需求。因此，需要创新管理会计工具、技术、方法，使用的管理会计工具要能根据需要调用分散在企业各职能部门的业务数据及企业外部数据，为企业决策、控制提供更多支持；理想状态是建立一个统一数据仓库，将来自企业内外部的数据、信息保存在数据仓库中，供需要时随时调用；在没有数据仓库支持下，管理会计人员想要获取相关数据、信息就只能利用企业定期发布的报告、保存的会议记录及日常业务交流等资料来分析获得。
（三）管理会计信息获取和加工成本趋于上升前提
获取成本逐年上升，并且信息的质量要求越高，相应获取、加工成本就越高；这一规律是一成不变的，现代管理会计信息获取、成本加工主要包括数据采集的成本、数据加工的成本、获得数据所需的基础设施成本和信息获取后的管理成本，另外还包括无效用信息获取所带来的损失，也应该计入成本范围。此外，管理会计信息与其他信息不同，其独特的相关性、及时性基本质量特征，也对信息本身的采集获取及进一步加工提出了更高要求。特别是受到管理会计信息需求多元化、信息取得多渠道化的影响，无形中增加了管理会计信息的获取、加工成本。如果专门有意识的降低管理会计信息获取、加工成本，则可能难以保证信息的质量，反而会带来更大的管理会计信息应用损失。但信息获取、加工成本高又是一个必须解决的问题，因此必须对管理会计信息获取、加工的一系列流程、技术环节进行改进。
缺乏一套严密而又行之有效的理论
管理会计向来缺乏坚实的理论基础,无论是中国还是西方国家,对管理会计研究素来都是偏重于方法研究,而不重视理论结构的研究。例如,对管理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系,迄今少有深入细致的系统研究,这使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。理论的贫乏,导致管理会计实务长期缺乏理论指导,从而严重制约着管理会计作用的发挥。
（五）方法在实务中的运用具有较大的局限性
管理会计理论中的一部分方法是从实践中得来的,是经验的总结,但也有部分方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学而得来的,如回归分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引入这些方法是管理会计理论的进步,但实际运用这些方法却存在一定难度。首先,这些方法的应用条件与现实情况不相符。其次,这些方法应用的前提假设在现实经济生活中有许多并不成立。例如“保本分析”,它主要是以“单一产品”作为分析前提,这一前提在经济学中作理论分析是可行的,但在实际中,几乎没有一个企业仅仅生产一种产品。其三,有些技术和方法仅属于纯理论的探讨。如数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型等,这些数学模型本身较难理解,并且数据资料获取成本也相对较高,因而缺乏实际的应用价值。
观念陈旧,不适应现代管理的要求
根据目前适时制生产观点,存货是一种资源的闲置,它会降低资金使用效率,造成企业财富的巨大浪费。据此,企业对产生存货堆积的现象应该严加预防,并尽量冲减存货的数量,直至逼近零存货。然而在现有管理会计理论中,针对存货管理,是允许存货存在的,并且主张通过计算最优经济批量来实现对存货的控制。这种理论往往会给管理人员造成一种错觉,以为只要严格按照最优经济批量来采购,就能降低成本,但实际却造成企业存货大量积压和资金大量被占用。可见,现有管理会计理论的某些方法已不再适应现代企业管理的要求。
目光短浅,只重视眼前利益
管理会计在制订经营目标、进行决策分析或成本控制时,往往只关注企业内部环境及现有产品的降本节流等问题,其所关心的是眼前利益,追求的是短期利润最大化。而对新产品设计和开发,外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货币计量因素的影响等却很少涉及,忽视追求长期的综合程度更高的股东价值最大化。
二、现代管理会计局限的改进
鉴于上述现代管理会计面临的挑战及存在局限的阐述，我们可以看出一个理想的管理会计信息系统应该有一种“按需设计”模式；就目前来说，较为符合“按需设计”思想莫过于“事项会计”管理会计办法。因此，借助于“事项会计”，对当前管理会计信息系统进行重构改进就显得非常必要和重要。以“事项会计”管理会计方法重构改进当前管理会计信息系统，可以全面的理解顺传统企业数据线、信息流及其之间的关系，有效从技术层面改进传统管理会计工具、方法的局限，主要表现为以下两个方面：
（一）有效解决传统管理会计工具、方法的基础数据采集难问题
以“事项会计”为基础的管理会计信息系统，在基础数据采集上的优势主要表现为以下几点：1.以企业价值链上的各类作业为数据采集主线，保证了采集的作业、事项数据信息的精准性。2.以事项为最小“信息元”，可以按照事项固有的经验、复杂逻辑关系来进行数据的采集、更新和传递，特别是数据采集过程中现代数据库技术的应用，极大的促进了事项“信息元”全面、多维持特征值数字化采集、储存的实现，可以更好满足管理会计信息的多元化、个性化需求。3.以“事项会计”为基础上管理会计信息系统属于典型的“事件驱动”，能够在业务流程进行的同时完成数据采集，是事项多维持特征值的实时、完整、一次性采集，并以统一的数据格式、标准存放在数据库中，可以更好的为多种决策模型提供有价值的支持。
（二）促进各种管理会计工具方法整合，降低管理会计信息成本
各种管理会计工具、方法之间差异的存在，导致“信息”不能共享，一定程度上限制了各种管理会计工作、方法的应用效果。借助于管理会计信息系统重构契机，可以通过事项“信息元”来实现多种管理会计信息的共享。由于计算机的数据处理能力相对是无限，因此以“事项会计”为基础的管理会计信息系统的兼容性也巨大的；对于今后出现其他管理会计工具、方法，同样可以通过增加事项维度、数据分类将其整合起来，以此满足新的管理会计信息需求，有效减少各类管理会计工具重复使用、各类管理会计信息重复采集造成的浪费，切实降低管理会计信息获取及加工成本。
（三）管理会计要加强典型案例研究,走理论与实务紧密结合之路
管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用,在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理和推广,以形成示范效应。加强管理会计学科建设,需及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验,形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果,并从中找出管理会计发展的客观规律,使管理会计能够真正适应企业经营机制转变的需要,保证企业生产经营的高效运行。
（四）鼓励企业利用计算机网络收集管理会计所需信息,开展管理会计工作
在我国,多数企业由于管理制度不健全、管理手段落后,难以开展管理会计工作。进入信息时代,经济的信息化与全球化推动了世界经济的一体化,促进了新经济的形成。新经济下,网络系统以低廉成本提供了市场的、经济的、科技的、管理的各类信息,因此,企业应积极利用计算机网络收集信息,建立健全管理制度,逐步把管理会计工作开展起来。管理会计人员可以通过网络收集到国内外有关市场的、经济的、金融的、技术的、管理的、物流的、人才的各类信息,并将整理分析过的信息提供给企业领导与管理人员以及本人工作使用;还可以在网上了解企业各部门(包括子公司)、各岗位的人员和单位实施、完成企业有关生产、库存、销售的数量指标与各项技术指标情况,并进行实时监督,以保障企业规则、任务、指标的完成。
（五）改变传统观念,培养企业领导人管理会计意识
提高管理会计的应用水平,企业领导已经成为一个关键因素。必须增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识,应该建立一定的社会约束机制,促使企业领导层重视管理会计应用;各级政府有关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当添加管理会计的内容;企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。
（六）进一步加强管理会计教育,提高会计人员素质
二十多年来,管理会计在我国的发展取得了很大的成效,但要真正使管理会计在实践中加以推广应用,还需进一步提高会计人员素质,造就一支专业的管理会计人员队伍。这要求在高等学校教育中,要重视管理会计学科的教育,改革现有的管理会计教学模式,引进案例教学方法,增强所学模型的实用性。同时,应加强会计人员的后续教育,我国现有会计人员很多没有接受过系统的管理会计教育,因此,对会计人员的后续教育是提高会计人员管理素质的一条途径。此外,应早日建立管理会计师资格考试制度,促进管理会计人员的培育、资格认证和选拔。
（七）做好管理会计的应用与发展
1.建立管理会计协会可以加强会计学术界之间的交流,有利于具有中国特色的管理会计理论的研究和体系的构架。同时,未来管理会计会向多学科、综合性方向发展,管理会计学界可以依托协会进行与其他相关学科的交流活动。
2.管理会计协会的建立可以加强学术界与实务界之间的交流,从而从根本上改变目前我国管理会计理论与实践相脱离的局面。学术界可对实务界中的典型案例进行具体分析、深入调查研究,从而将西方管理会计理论与我国实际相结合,形成符合我国国情的管理会计理论。实务界可以将在应用过程中遇到的具体问题与学术界相互沟通,找到合适的解决办法,并可以将学术界的最新理论成果在帮助指导下迅速的投入生产实践。
3.加强管理会计实践。目前,我国还没有真正建立起管理会计师队伍,管理会计师由财务会计师承担。从国外的情况来看,管理会计师的素质要求要高于会计师。面对市场竞争,管理会计师作为既懂管理又懂会计的专门人才,应具有战略头脑,判断准确,勇于抓住机遇,创造性地分析解决问题。当然,做到上述几方面并非简单之事,应博学多识,一专多能,紧紧把握时代脉搏,积极主动地更新知识。同时,应加强思想修养,达到“宁静以致远,淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是,美国在1995年就有4 8 % 的管理会计师走出办公室狭小的空间,深人到企业生产经营的前沿了解企业的情况,这一点值得我国学习,也有助于管理会计师上述素质的培养。
4.学术界积极参与。学术界将管理会计的研究成果及时应用到企业的实践中,指导管理会计实践。企业为学术成果提供试验场所,并能促进管理会计的实际应用,管理会计的实践又反过来有助于提升管理会计的理论,形成理论、实践交替上升的良性循环。相信,随着管理生产要素的逐步深入人心,管理会计逐步得到重视,管理会计的理论水平和实践应用层次、规模将出现一番新的景象。
随着我国改革的深化以及经济的发展,管理会计必然会得到越来越多的重视,其理论和方法必将得到完善。通过广大会计人员和教学、科研工作者的共同努力,相信未来管理会计在我国一定会有良好的发展前景。 管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程,不仅需要实务界与理论界的广泛参与,还需要大量的人力、物力。随着时间的推移,改革的深入和经济的发展,管理会计应用定会成为我国企业发展内在的要求,管理会计也将不断完善,在我国企业中发挥越来越重要的作用。
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