一、会计监督概述
1、会计监督的含义
2、会计监督的内容
3、会计监督的特征
4、会计监督的职能
二、当前我国会计监督的存在的问题和不足
1. 内部方面企业自身制度不健全，导致信息失真
2.外部方面外来监督力量薄弱，监督不到位不及时
三、会计监督存在问题的成因分析
1.外部原因
2. 内部原因
四、对加强会计监督职能的对策建议
1.加快法律法规建设，完善体系，将法律保障落到实处
2.强化企业内部控制, 提高负责人法律意识，创设良好环境
3.提高人员执业素质，培养会计监督的后备人才
五、总结
内 容 摘 要
会计监督作为行政事业单位务必加强的重要财务经济活动，其重要性和必要性是有目共睹的。作为企业的负责人或财会人员，要正视在会计监督中出现的单位认知问题、会计部门缺乏形式和职能形同虚设等问题，导致会计监督名不副实不利状况。在分析成因的前提下，本文提出解决和完善的方法和对策,论述如何使会计监督体系更加完善,提高会计监督执行力度。
会计监督之我见
社会主义市场经济既要追求经济活动中的公平正义、机会均等，也要最大可能追求利润最大化，这种矛盾反映到会计活动中就体现在会计监督机制是否良性运转以维持平衡。对于会计监督的重要性、紧迫性，身处社会主义市场经的很多企事业单位已经达成了共识——会计监督必不可少。但是在具体实施过程中，理想和现实是大相径庭、差强人意的，使会计监督的权威性和真实客观性不断受到冲击，职能不断弱化，沦为流于形式的尴尬处境。有些单位利用该体系的漏洞从中获利,会计监督实际情况形同虚设，这不仅损害了整个行业信息的完整真实,也使得原本潜在的矛盾显现，造成矛盾的进一步激化,其结果是错综复杂的经济秩序和畸形发展的会计监督。这种不利状况若不迅速改变，将会给市场经济带来了非常严重的后果，所以亟待解决。
一、会计监督概述
1、会计监督的含义
会计监督是各单位凭借内部或外部力量，对涉及经济的各项活动进行督导检查，判断其是否合法、是否合理以及是否涉及伪造资料、渎职失职等各类经济犯罪问题的特定经济活动。
该项经济活动的实质是相关部门或个人，依照行业内的法律法则进行的依法监督和依法检查等活动，通过搜集到各类信息，去伪存真、去粗取精，把最有价值的信息资料进行甄别和留存，依据其对各项经济活动进行全面、彻底的核实检查。通过检查，不仅要将该单位正常的财务活动进行规范，更是要以检查为契机，促进被检查单位建立有效、合理的内部审查制度，做好自我反省、自查，以达到保证既有真实会计信息又要有最终提高效益的最终目的。其可分为本单位会计对本单位实施监督、单位负责人对会计实施监督、外部力量介入实施监督。
2、会计监督的内容
（1）对各类人员上岗等资质性资料进行核对，确保其真实合法。
（2）核对核查单位各项财产的来源和资金的流向是否合法合理，是否涉及洗钱等违法活动。
（3）判断收支两条线的进口和出后是否符合相关财务规定，是否存在收支不平衡的经济问题。
（4）对合同类、计划类等管理活动开展监督,力求做到科学、合理。
（5）对成本费用科学计算,做到最小产出最大收益。
（6）对本单位是否最终实现利润以及利润的分配是否合法合理进行监督。
3、会计监督的特征
（一)法定义务性：该活动是在《会计法》所涵盖的各项活动中最具有法定性特征的经济活动，它是企业自身所必须开展的一项业务性活动，所有活动都是在自发的，遵照《会计法》所开展的必备经济活动，不得违背。
（二）合理性：即该活动是否真正符合本单位的基本情况，是否相容。该特点要求会计人员首先具有一双慧眼，判断收集到的资料是否准确和完整。会计做好把好任务是经济活动顺利开展的重要保证。
（三）真实性：会计监督中必须保证收集到的各类资料是完整且真实有效的，不得参加水分，否则会影响其真实性。
（四）时效性：会计监督时效性很强，只有及时的实行监督，及早发现问题，整改错误减少损失才可以及时充分有效，将损失减到最小。
（五）权威性：会计监督是特定机关实施的法定性、 合理性的经济检查活动，参与者是具有一定资质的专业人士，所开展的活动一旦确立，其权威性不得动摇。
4、会计监督的职能
职能含义是人和事物以及机构所能发挥的作用与功能。会计监督作为特定经济活动，是与生俱来、不可缺失。通过此项活动，介入外部专业人士，清查财产来源是否合法、资金流动是否合理、财会信息是否真实完整等等，以监督为契机，建立本单位内审机制，巩固会计监督的法定地位。值得引起我们应关注的是，该职能的发挥是蕴含在成本核算中，成本核算实施中也应该同时开展会计监督，二者为不可分割的整体。总之，会计监督的实质是一种内部或外部控制机制。
二、当前我国会计监督的存在的问题和不足
任何一种经济形态中，都不可避免遇到多样经济问题，会计监督难以避免。如有些会计人员在利益面前，违规违纪、弄虚作假，做假账，知法犯法，会计信息缺乏真实性，会计监督形同虚设。以上种种都是监督弱化的表现，集中体现在以下方面：
1. 内部方面企业自身制度不健全，导致信息失真
（1）企业负责人法制意识薄弱和参与会计活动主动性非常差。对于某些企业负责人来说，会计监督是次要的、可有可无的，更不用谈约束机制的效能了。更为严重的是，有些负责人过于追求利益，明目张胆授意会计人员做假账、伪造凭证等。在面对上级压力和维护财务公平正义时，会计人员的财会天平发生了倾斜，为了保住自己的工作，无条件服从并主动参与到违法活动中。这不但没有履行好监督职能，反而使其一再弱化和虚设。在这种情况下该种恶性循环反复出现，企业内部监督机制处于虚设的尴尬状态，其效果可想而知。
（2）会计信息失真问题普遍存在，偷逃税款等违法现象时有发生。
由于企业负责人“一言堂”现象严重，导致会计从业者往往以企业负责人的意识转移为前提和出发点，甚至某些会计人员单纯以企业负责人意志为准则，进行“技术处理”，随意设置账目明细，做假账、提供虚假信息普遍存在，最终结果是数据虚假、信息失真。甚至有些单位借助“回扣”，损公肥私，将单位合法回扣纳入到个人腰包。为了片面追求利润，在会计道德建设上严重缺少，将残品、次品、伪劣品等混入到正常品中，结果是产品质量、工程质量存在重大隐患，已成为广大群众所深恶痛绝的迫切问题。
2.外部方面外来监督力量薄弱，监督不到位不及时
外部监督可分为国家监督和社会监督。受计划经济的消极影响，国家监督中如财政监督、税收监督、审计监督等政府部门，由于是多头监督、职能交叉分散，信息难以沟通，未形成统一的信息合力，导致监督执行力差，出现问题往往互相推诿，难以在根本上解决问题。加之在利益取得方面，各部门未形成一个统一的合力，在监督的深度及力度上严重缺失。
国家监督效果差强人意，社会监督更是每况愈下，至今尚未形成较强的公信力。注册会计师作为维护社会公平公义的典型代表，其执业行为具有的权威性和公正性，是典范和标杆。但由于我国注册会计师机制尚起步，未有严格的制度规范和约束其从业行为，部分素质低下的注册会计师受利益的趋势，铤而走险，以身试法。其本身应发挥的公证、监督的职能，不但没有履行，反而为企业出具虚假的审计报告，完全违背了会计监督的出发点，将法律置之于度外。长此以往，最大的恶果是会计监督职能不断弱化乃至形同虚设，给会计活动带来非常严重的隐患。
三、会计监督存在问题的成因分析
形成会计监督日益弱化的原因是多重的，是和经济活动密切相连。大体来讲，可从内部和外部追朔导致的成因。
1.外部原因
（1）.会计监督法律建设中约束机制的缺失，无法可依、无章可循
市场经济相对计划经济来说，更注重公平竞争和利润最大化，其游戏规则和价值最大化理念也已经渗透到每个企业员工心中，尤其在负责人心目中，利润最大化其终极目标。但在现实中会计制度存在大而全、粗放式管理模式制约了会计经济活动，未实现精细化管理的目的，这与当前的市场经济发展状况和现实特点很难真正融合。虽然新《会计法》颁布并加以实施若干年了，但由于各种原因与之配套的细化法律法规却未出台，给会计监督在执行中形成了漏洞，给一些投机分子提供了可乘之机。如几年前闹得沸沸扬扬的“琼民源”事件，严重扰乱了证券市场，让广大股民对股票市场产生了恐慌，以讹传讹，严重损害大部分股东的利益。按照外国惯例，这种恶性事件的始作俑者理应受到法律的严惩，刑期至少在5年以上。但在中国，由于证券市场的不成熟，缺乏相应的细化法律法规去执行，其最终结果无法对直接责任人进行制裁，违法者最终逍遥法外。在这件事件中，会计监督如此苍白无力，无计可施，严重削弱了其权威性和法制性；有的企业酒瓶装新酒，表面上配合实施会计监督，只做表面工作，实则阳奉阴违，内部管理混乱。对于企业负责人，未有约束机制进行掣肘，使其逍遥法外；《会计法》主体框架有，但在执行中细化法规缺失，可执行力差，并未达到依法监督目的。
（2）.国家监督机制不健全，法律约束机制尚待强化
国家会计监督的具体流程是制定、执行和检查法律法规三步骤来具体实施。但是在现实中，权责分化、权力分散，各部门注重的只是本部门的权力和利益，权力倾斜的是本部门所管辖对象和范围，在承担责任上钻空子，相互推诿相互扯皮，唯恐多承担。经济的多样化和多层次性，出现的问题更加复杂多样，与之配套的法规却未及时出台，形成了已有的某些法规滞后严重，表明了国家会计监督在违法面前软弱无力。在遵循法律法规和追求利润最大化的两难问题时，由于国家对会计违规违纪处罚软弱无力，加上较低的犯罪成本，会计监督往往是“雷声大雨点小”,国家财政监督威慑力荡然无存；已出台的法律、法规由于与现实严重脱节，与现实要求存在很大的距离，在定性上存在无所依从，最终未有法律法规来进行严惩违法违纪行为。正是由于监督机制的不健全，法律约束威慑力的严重弱化，导致企业违法成本低，违法现象严重。
（3）.监督机制不完善、体制不健全，监督质量低下
随着市场经济体制的深入纵深发展，企业所处地位和面临的挑战也发生变化。在这种的情况下，大部分企业仍然是旧瓶装新酒，仍用以前的机制来适应新环境新问题必然是导致监督力度差强人意。如某些监督机构或个人过于追求利润最大化，为在同行恶性竞争中占取优势，任何监督行为以委托人的不当诉求为准则，知法犯法、弄虚作假，严重扰乱正常的会计从业活动。
2. 内部原因
（1）控制机制流于形式，企业缺乏有效规章制度来制约不当行为
按照市场经济规律，企业的内部控制制度有效建立，是非常有必要和意义深远的。但在现实中有的不建内部监督和控制机制；有些建立了但仅应付检查，形同虚设，徇私舞弊等违法现象经常发生。前几年成都红光实业股份有限公司的欺诈上市案件就是企业虚报瞒报、包装上市的真实体现。该事件中在违法事实清楚、证据确凿的情况下，中小股东的损失却不能受到保护，合法讼请求最终被驳回，损害了广大公众股东利益，根源在于对负责人的约束机制形同虚设，会计监督严重弱化。红光股份欺诈上市案件给与企业最大的启示：一定要抓好会计监督实施的执行力，避免控制机制流于形式，否则同类重大恶性事件会频频发生。
在内部控制方面，部分负责人的会计知识几乎为零，对于会计工作是否合法、会计信息是否准确等都满不在乎，认为做假账、提供虚假凭证是没办法的事，做了又不会受到法律的严惩。在这种错误理念的指引下，使得原有的经济良好运行形式变得日益不堪。在对其进行法制惩处时，以上的管理者、负责人往往推诿扯皮，以不知情、不懂会计知识为借口，最终找一个替罪羊塞责了事，内部的管理调控机制名存实亡。
（2）监督权力处处受限，监督行为软弱无力，效果大打折扣
鉴于就业压力过于严重，为了保全自己，财会人员不但不制止负责人违法的指令，而且绝对服从；工作出发点不是为了企业利益，考虑更多的是自身利益。当负责人违法指令发出时，会计人员不但不制止，更是助纣为虐，知法犯法。另外一些单位和个人对于会计监督有错误的认识，不但没有认识到其是企业必有的内部监督调节行为，反而认为其是洪水猛兽，把其视为“紧箍咒”和“绊脚石”，根本没当一回事。
（3）.企业未认识内部审计的必要性和紧迫性，缺乏自我反省和自查。
内部审计是企业控制机制最重要的部分。市场经济要求企业内部审计人员，除了掌握审计知识外，更要精通各项相关业务工作。但某些企业不但不执行内部控制，反而以“保全企业财产完整性与安全性”为借口，拒绝外部审计人员介入。有些单位虽设置了内审机构,但从未有具体的实施行为和真实开展的工作，一旦上级来检查时造假应付检查；更为严重的是，有些内审人员明知故犯，知法犯法，职业道德低下，在物质和利益的趋势下开始顶风作案，缺乏自我反省和自查。正是由于内部审计的缺失，外在对其的监督和约束无力，在内外因素部交织影响下，企业内部审计工作处于岌岌可危状态，这种不利状态亟待解决。
四、对加强会计监督职能的对策建议
从市场经济规律出发,会计监督的必要性和重要性日益凸显。当前最核心的问题是，企业究竟采取哪些切实可行的方法，最大程度发挥会计监督的职能,实现企业的可持续发展,实现利润的最大化,这是企业负责人、会计从业人员等予以反思的。
1.加快法律法规建设，完善体系，将法律保障落到实处
在开展会计监督众多国家中，共识是必须保证会计监督的有效性，必须用法律法规作为支撑。只有这样，会计监督才不会流于形式，才可以落到实处。针对会计制度中存在的遗漏或模糊的具体情况,建议相关部门在摸清底数的情况下，及时修订不断完善，避免“无法可依”;对已出现此类问题但未有对应准则的情况，相关部门不要在等靠要，从现实出发，及时有效出台细化的法律法规,真正实现条块分明、界限清晰、可操作性强；执法部门应强化法律的权威，加大处罚力度，对违规违纪人员予以重罚，使其认识到违法的巨大成本和代价，对于违法投鼠忌器；充分利用传媒的强大功能，面向企业各个角色的人员大力宣传财经法规，创设本单位遵纪守法的良好氛围；各单位负责人和管理者应做懂法、守法的表率，带头遵守财经法规和会计制度。
2.强化企业内部控制, 提高负责人法律意识，创设良好环境
建议强化内部控制机制，注重落实；实施会计委派制度，引进外部力量，需注意监督人员与被监督企业未有交集，尽量避嫌；企业高度重视自查和督查，在制定重大决策时各部门相互监督、相互制约，使每一个违法人员感受到法律的威慑力，细思违法的成本和代价；企业内部应明确财产清查制度，严格、定期开展财产清查工作，使违法收入不可遁形；将法律法规细则进一步细化，使负责人知晓未履职的严重后果，从而保证资料的真实性、完整性，在法律的规定范围内真正体现其依法履职的迫切性； 企业在制订会计相关条例时，将内部和外部监督机制灵活穿插使用，使其处于法律的威慑下，从而避免滥用职权的可能性，避免领导人越权管理、无知管理的几率。
3.提高人员执业素质，培养会计监督的后备人才
建设一支高素质的会计人员队伍和会计监督的后备人才力量，这是当前企业在人才储备方面必须引起重视和偏重的方面。但是在实际经济活动中效果差强人意。各企业在提升会计职业道德和法制宣传教育上停滞不前，这是当前企业在会计监督方面的最大短板和不足。企业的负责人应重视提升职业道德建设，以点带面，促进整体队伍不断壮大，培养后备人才，这是提高会计人员执业素质的重要途径。具体表现在：加强执业道德建设，培养老实做事、清白做人的职业观；企事业应积极进行各类型的继续教育和在职教育,使其适应新形势；提升财会人员的危机意识，认识到违法乱纪会出现的严重后果，避免违法行为出现。作为一个会计人员，本着“学到老活到老”的进取精神，不断学习最新知识，及时了解刚出台的法规和准则，将风险降到最低点。只有这样，在处理具体问题时才可以做出理性判断和正确的决策，从而保证会计信息的准确和完整,真正将会计监督落到实处。
五、总结
为了实现会计监督的有效性和不断强化,国家、企业应采取各种方法，提高会计人员的责任心和危机感。我们应明确的一点是,做好会计监督仅依靠会计人员是难以实现的,需要各方的力量介入其中,提供各方的支持和创设良好的发展环境，最大限度地发挥会计的监督职能,为保证经济正常化可持续发展奠定基础。总之,强化会计监督职能，须找出病根对症下药,采取行之有效方法,才可解决监督无力的现实问题,保证信息的真实、完整、准确。作为企业的一份子，不管是何种身份和职位，都应该采取行之有效的措施和手段，保证监督职能正常的发挥，免于流于形式，为社会主义市场经济建设更好的保驾护航。
参 考 文 献
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