内 容 摘 要
一、引言
二、审计的相关概述
（一）审计的含义
1.基本定义
2.详细定义
（二）审计的特征
1.独立性
2.权威性
3.公正性
三、上市公司审计中存在的问题
（一）审计行业制度不合理
（二）内控制度薄弱
（三）注册会计师及事务所方面存在的问题
1.注册会计师的业务水平有待进一步提高
2.注册会计师职业道德需要加强
3.注册会计师事务所的市场竞争有待规范
（四）法律体系不健全
四、提升上市公司审计质量的策略
（一）规范审计行业制度
（二）健全内部控制制度
（三）针对注册会计师及事务所方面的对策
1.完善人才选拔途径，制定培养注册会计师人才的战略目标
2.规范职业道德规则，建立完善的注册会计师及事务所的职业信誉制度
3.加强对会计市场的监管、创造公平有序的竞争环境
（四）健全法律体系
总结
上市公司审计中的主要问题及其对策
【摘要】：
本文在研究的过程中对审计进行了相关的概述，包括审计的含义以及审计的特征，重点研究了上市公司审计中存在的问题，如行业制度不合理、内部控制制度薄弱、会计师职业道德需要加强以及法律体系不健全等，因此在开展审计工作时需要规范审计行业制度、完善内部控制制度、增强会计师执业道德以及健全法律体系。
【关键词】：
上市公司;注册会计师;审计;问题;对策
【正文】：
一、引言
随着经济环境不断复杂化，财务领域新生事物层出不穷，上市公司的业务处理范围不断扩大，注册会计师与上市公司的关系也趋于复杂化；上市公司审计的独立性、公正性正受到越来越多的质疑，审计工作中存在的问题也越来越明显地暴露出来。找出上市公司审计中存在的问题并制定相关的对策是提高上市公司审计工作质量，体现审计权威性的关键所在。
二、审计的相关概述
（一）审计的含义
1.基本定义
审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
2.详细定义
审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久，但人们对审计的定义却众说纷纭。公认具有代表性且被广泛引用的是美国会计学会1972年在其颁布的《基本审计概念公告》中给出的审计定义，即"审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程"。
（1）经济活动和经济现象的认定
经济活动和经济现象是审计的对象，也就是审计的内容。经济活动和经济现象的认定代表着被审单位对本单位经济活动的合法合规性或有效性及经济现象(如会计资料)的真实公允性的一种看法。
（2）收集和评估证据
证据是审计人员用来确定被审单位经济活动合法合规性或有效性及经济现象真实公允性的各种形式的凭据。收集充分、有力的审计证据是审计工作的核心。从一定意义上说，审计就是有目的、有计划地收集、鉴定、综合和利用审计证据的过程。
（3）客观性
客观性是指不偏不倚，实事求是，这是对审计人员的职业道德要求。审计人员只有客观地收集和评估证据、作出审计结论、报告审计结果，才能达到审计目标，最后让审计意见的厉害关系者信服审计的这项工作。
（4）所制定的标准
所制定的标准是审计的依据，即判断被审单位的经济活动合法合规与否、经济效益如何、经济现象真实公允与否的尺度，如国家颁布的法律、规章和标准，职业团体制定的会计准则(如美国财务会计准则委员会FASB发布的《财务会计准则公告》)，企业制定的各种消耗定额、计划、预算等。
（5）传递结果
向依赖和利用审计意见的组织和人员传递结果是通过编制审计报告进行的。编制审计报告是审计工作的最后步骤。审计报告的格式有些是标准化的，如年度会计报表审计报告；有些则是非标准化的，如职员舞弊专项审计报告。在有些情况下，审计人员甚至还可以采取口头的非正式形式报告审计结果。
（6）系统过程
审计须按照公认的规范(如美国注册会计师协会AICPA 颁布的十条公认审计准则及审计准则公告，统称为"GAAP (General Accepted Accounting Principles)")要求，遵循一定的程序进行，以保证审计的质量，提高审计的效率。
（二）审计的特征
1.独立性
独立性是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件。
国内外审计实践经验表明，审计在组织上、人员上、工作上、经费上均具有独立性。为确保审计机构独立地行使审计监督权，审计机构必须是独立的专职机构，应单独设置，与被审计单位没有组织上的隶属关系。为确保审计人员能够实事求是地检查、客观公正地评价与报告，审计人员与被审计单位应当不存在任何经济利益关系，不参与被审计单位的经营管理活动；如果审计人员与被审计单位或者审计事项有利害关系，应当回避。审计人员依法行使审计职权应当受到国家法律保护。
2.权威性
审计的权威性，是保证有效行使审计权的必要条件。审计的权威性总是与独立性相关，它离不开审计组织的独立地位与审计人员的独立执业。各国国家法律对实行审计制度、建立审计机关以及审计机构的地位和权力都做了明确规定，这样使审计组织具有法律的权威性。我国实行审计监督制度在宪法中做了明文规定，审计法中又进一步规定:国家实行审计监督制度。国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。审计机关依照法律规定的职权和程序，进行审计监督。
3.公正性
与权威性密切相关的是审计的公正性。从某种意义上说，没有公正性，也就不存在权威性。审计的公正性，反映了审计工作的基本要求。审计人员理应站在第三者的立场上，进行实事求是的检查，做出不带任何偏见的、符合客观实际的判断，并做出公正的评价和进行公正的处理，以正确地确定或解除被审计人的经济责任，审计人员只有同时保持独立性、公正性，才能取信于审计授权者或委托者以及社会公众，才能真正树立审计权威的形象。
三、上市公司审计中存在的问题
（一）审计行业制度不合理
在审计行业中，对会计师的聘用制度往往不够规范。这些不规范的制度在一些上市公司中最为突出，这是因为上市公司可以自主的选择想要聘用的注册会计师，也可以单方面提出终止与雇员的聘用合同。当这种情况发生的时候，注册会计师如果不想被公司解雇，这时候他必须能够拿出公司满意的审计报告。然而一些注册会计师出于对长远经济利益的考虑，往往会避免与上市公司领导起冲突，服从这些不合理的安排。除此之外，缺少严格的监督也是上市公司经营的难题。在上市公司中，已经形成了一系列的外部监督体系，它们主要由税务和证券部门组成的政府监督部门和由银行、社会各成员组成的社会监督部门共同组成。这些部门虽然都是为了监督企业的经营，但它们之间没有必然的联系，往往各部门各司其职，缺少必要的沟通与交流。
如今，越来越多的上市公司兴起，证券部门更难以顾及全部。绿大地集团在发展的过程中便是利用这个原因，进行了相关的造假，从而躲过了审批，给投资人造成了很多的损失。绿大地集团在发展的过程中对自身的收入进行伪造和篡改，这样就可以吸引投资者的注意，获取投资。证券部门在开展审批监督工作时由于工作量比较大，没有及时发现绿大地收入中问题，导致大量投资者受到欺骗。如果监管机构中有足够多的工作人员，能对一些将要上市的公司进行详细的会计报告检查，发现存在的纰漏，并且能够花更多的时间亲自去调查即将上市的公司的盈利额与亏损度，那么上市公司就不可能仅凭借一些看似没有问题的申请材料就获得大量钱财。注册会计师的权利不容小觑，上市公司的财务报告是否真实他们具有很大的决定权。因此，有必要在会计师工作前，对他们的行为进行监督，然而，目前对他们的监督往往是在公司成为上市企业后才开始，这样，即使最终发现了造假情况，也不能够挽回投资者的损失。
（二）内控制度薄弱
公司股东具有公司的经营权却不具有公司的所有权，因此需要制定一系列的考核标准来衡量职业经理人的业绩，如果在职业经理人的任职期间，公司的营业额是上升的，那么这个职业经理人才算达到合格标准。职业经理人如果有担任上市公司高管的经历，那么，当跳槽时，他们就有了讨价还价的筹码，所以，他们往往不会顾及到公司的长远发展。不仅如此，公司的董事会成员往往还担任经理这一职位，这就造成权利的冲突。除此之外，上市公司中的内部审计机构缺乏独立性，这是因为公司采用了原先国营企业的行政管理方式，平等对待内部审计机构和财务部门，这样，将不能发挥它的控制功能。
（三）注册会计师及事务所方面存在的问题
1.注册会计师的业务水平有待进一步提高
随着经济的发展，上市公司的业务处理范围不断扩大，审计的规模不断增加，审计的手段和方法也随之发展，这不仅要求审计人员具有良好的财务、会计、税务和审计的专业知识，对经济、金融、法律有全面的了解，还要对新事物有较敏锐的触角。
2.注册会计师职业道德需要加强
现在经济生活中的一个突出问题，就是不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告。注册会计师被誉为经济警察，其出具的审计报告是否客观真实对上市公司的健康运作及维护投资者的权益至关重要。尽管注册会计师的职业道德和法律责任在我国以及世界各国均有明确的规定，可惜的是现在有些注册会计师面对来自上市公司管理阶层的种种诱惑，对一些舞弊行为睁一只眼闭一只眼，有时甚至与管理层共同制造虚假会计信息，损害广大投资者的利益。
3.注册会计师事务所的市场竞争有待规范
强大而诚信的事务所的建立要求有一个规范、有序的竞争环境。我国目前审计市场无序竞争现象严重：互压价、给客户回扣送礼、有的事务所内部之间还会抢生意、不讲原则地满足客户的要求、草率出具审计报告等等。
（四）法律体系不健全
在我国的法律法规中，还没有制定与会计和审计相关的法规。当相关联的企业之间出现非法的行为的时候，注册会计师无法在国家制定的法律法规中，找到处理办法，只能够把被审核的企业的交易细节公布给众人，以此提醒人们以后注意类似的交易。注册会计师还没有取证权。当注册会计师发现上市公司有财务造假和经济领域违法乱纪行为的时候，需要到相应的部门进行查证，例如银行、工商或者海关部门等，这时候一些违法乱纪分子就会从中阻挠，干扰会计师们工作，给取证造成困难，然而目前没有相关的法律来阻止这种行为。有时候，注册会计师的人身安全也难以得到保证。在我国的现行法律中，对注册会计师的违法问题进行追究的法规有很多，但对于注册会计师及其事务所的保护条例几乎没有。这样与上市公司相比，注册会计师就会处于弱势，不得不在执行工作中屈服于上市公司。同时，由于执法部门的执法力度不够，在过去的十年间，仅有将近100家上市公司因会计造假被发现并且进行处罚。监管部门几乎不追究上市公司的刑事责任，仅仅是采用行政手段来处理上市公司的会计造假行为。一些执法部门完全不顾及法律的权威性和严肃性，对上市公司中存在的会计信息造假、偷税等违法违纪的问题，往往不罚或者轻罚。这样不严格的执法力度，助长了一些喜欢投机倒把，职业素质败坏的事务所及其人员的嚣张气焰，使得敢于逾越法律的界限。
四、提升上市公司审计质量的策略
（一）规范审计行业制度
为了合理的管理上市公司，最好采取审计招标的形式确定审计部门。当需要聘任注册会计师和上市公司审计机构时，根据国务院证监会设立的“上市公司审计管理委员会”，进行招标工作，以此确定在审计过程中需要花费的金钱。这些费用上交给审计委员会，由审计委员会根据招标需要花费的金额进行发放。开展这种形式的招标制度，有效的避免了上市公司和审计机构合谋包装上市公司事件的发生，提高了审计工作的公平性。采用这种公开“招标”的形式，可以有效地保证注册会计师的利益，上市公司与审计机构、注册会计师之间采用公平竞争的方式，在竞争中选取优秀的企业，这样不仅保证了审计机构和注册会计师行为的规范性，还提高了注册会计师队伍的整体素质。当然，这种制度还存在一定的缺陷，还需要在具体的运用中不断地完善。
在确定了审计部门之后，加强审计部门的监督力度是必须的。监管部门可以依靠社会的舆论来监督上市公司的审计工作，同时，严格检查已经完成的审计报告，一旦发现审计报告中有问题存在，立即停止上市公司的营业资格，并追究相关负责人的责任。除此之外，还可以采用不定期的监管模式，由公众认可的其它监管机构对企业进行不定期的检查，同时，注册会计师内部也要具有严格的自我监督意识，坚决避免违法违规行为的发生。
（二）健全内部控制制度
在上市公司内部，经理人员不担任公司的董事会职务，这样才能使公司的内审机构独立的工作，从而避免在行使权力时，管理层人员的干扰。公司的内部审计工作和外部的审计事务是通过审计委员会完成的，只有审计委员会内部的制度更加完善，上市公司才能更好的运作，企业的内部审计工作和外部审计工作才能更具有独立性和权威性，公开的财务信息才更能让公众信服，才能进一步削弱公司内部人员控制公司的局面。另外，为了保证审计委员会的独立性，设立独立的董事制度，这样审计委员会在行使职责的时候就能更加的公正客观。另外还要完善岗位的责任制，做到分工协调。
（三）针对注册会计师及事务所方面的对策
1.完善人才选拔途径，制定培养注册会计师人才的战略目标
应该从现在起开展多形式、多层次的职业培训，提高我国注册会计师执业水平，培养一批具有国际一流水准的注册会计师，优化人才结构，形成能与当今各大国际会计公司竞争的中国会计公司，推动我国注册会计师事业的健康发展。同时，加强对注册会计师的后续教育，提高其专业技术水平，对注册会计师的执业技术方法、执业程序做出严格的规范。
2.规范职业道德规则，建立完善的注册会计师及事务所的职业信誉制度
加快培育会计信息的有效需求群体，使投资者成了抵制虚假信息的第一主体。增强注册会计师的社会责任心，让每位从业人员都认识到整个注册会计师行业的信誉来自其成员良好的职业道德素质。随着我国会计师事务所改制的陆续完成，行业、地区的垄断将被进一步打破，在这种情况下，声誉将成为注册会计师能否在激烈的市场竞争中取得优势的决定因素。信誉制度对于维护注册会计师市场的健康运行发挥着极其重要的作用，也给注册会计师的发展创造有利条件。
3.加强对会计市场的监管、创造公平有序的竞争环境
严格按规模及工作质量划分等级进行清理，严审从事上市公司审计的事务所；充分利用“处罚权、注册权和免检权”等规范审计市场，给执业质量高的事务所开“绿色通道”；加强对己完成的审计报告检查，考核事务所业绩水平，评定等级次序，向市场披露这种级别“信号”，并按级别制订其收费标准。同时可以借鉴美国同业复核制度，同业复核对美国上市公司在防范和控制审计风险、提高审计质量、减少审计失误、保护投资者利益方面起到了积极作用。其具体做法是:所有上市公司的审计业务必须由不负责该审计业务的其他合伙人加以复核后，才能出具审计报告，由一家会计师事务所对另一家事务所质量控制系统的健全性及会计与审计业务进行调查和评估。同业复核制度也将会对提高我国上市公司审计质量、杜绝审计工作中的舞弊行为起到积极作用。
（四）健全法律体系
想要使法律体系更加健全，需要在制定相关的审计和会计法规的时候，参考发达国家的经验,借鉴它们的优点。当发现交易中有违法乱纪的行为发生的时候,及时地对这种行为做出明确的规定，避免违法人员趁机投机取巧，尽早的填补法律中的漏洞，让注册会计师的审计工作做到有一定的法律依据,当需要查证时,有处罚材料可供参考。同时给予注册会计师更大的取证权，各个监管部门不可以利用个人权力阻拦会计师的取证工作，注册会计师对于监管部门的阻拦，有权提出控告。
总结
目前，上市公司审计中存在的问题不是单方面因素引起的，受到多种因素的干扰，想要解决这些问题，必须从根源出发，找到解决问题的方法。中国自加入世贸组织以来，经济飞速的发展，经济环境也开始变得越来越复杂。各个上市公司想要在激烈的国际竞争中立足脚跟，提高公司的审计水平是首要任务。
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