一、摘要2
二、会计要素的内容和应用3
三、会计恒等式和借贷记账法5
四、会计要素的计量属性以及含义6
五、会计要素和会计科目的区别和联系..................................................................................7
内 容 摘 要
会计是以货币为主要计量单位的，运用专门的方法，核算和监督一个单位的经济活动的一种经济管理活动。是企业财务人员按照会计准则要求对企业的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为实现会计目标所进行的管理活动。所以，会计准则作为企业会计工作的规范和评价企业会计工作的准绳，其完善性对实现会计目标影响巨大。
会计要素的定义是否科学合理，直接地影响着会计师实践质量的高低。所以，作为会计基本准则中重要的基础内容之一，是按照经济内容对会计对象所进行的具体分类，反映会计主体财务状况、经营成果的基本单位。其分类和定义要根据现实经济环境不断调整完善，，才能实现会计目标，为信息使用者提供有用的信息。因此，会计要素体系的构建取决于特定经济发展历史阶段企业经济活动本身的特征和会计目标的要求。
《企业会计准则》中将会计要素分成资产、负债、所有者权益、收
入、费用和利润。其中，前三者会计要素侧重于反映企业的财务状况，构成资产负债变要素；后三者会计要素主要侧重于反映企业的经营成果，构成利润表要素。这六大会计要素是会计基本理论研究的基石，更是会计准则建设的核心。
关键词:会计、资产、货币、计量、核算
会计要素的内容和应用
会计要素又称会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是对会计对象按经济性质所作的基本分类。是会计核算和监督的具体对象和内容、是构成会计对象具体内容的主要因素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化。是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。我国《企业会计准则》将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收
入、费用和利润。
其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素是组成资产负债表的会计要素，也称为资产负债表要素。资产是资金的占用形态；负债和所有者权益是与资产相对应的取得途径，它们是反映企业财务状况的会计要素；收入、费用和利润三项会计要素是组成利润表的会计要素，也称为利润表要素。收入是经济活动中经济利益的总流入；费用使经济活动中经济利益的总流出；收入与费用想配比，即形成经济活动的利润。利润是资金运用的成果，它们反映企业的生产经营成果。
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按照不同的标准可以作不同的分类。按是否具有实物形态，资产可以分为有形资产和无形资产；按其来源不同，可分为自有资产和租入资产；按其流动性不同，可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应收票据、应收账款、预付款项等，非流动资产又可分为长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、投资性房地产、无形资产等。
根据定义，资产具有一下几个方面的特征：1、资产预期会给企业带来经济利益；指资产直接或间接导致资金或现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来的经济利益可以是现金或者现金等价物，或者是可以转化为现金或者现金等价物的形式，或者是减少现金或现金等价物流出的形式。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能将其确认为企业的资产，前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再将其确认为企业的资产。2、资产应为企业拥有或者控制的资源；资产作为一项资源，应为企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业控制。通常在判断资产是否在时，所有权是考虑的首要因素，但在有些情况下，虽然某些资产不为企业所拥有，即企业并不享用其所有权，但企业控制这些资产，同样表明企业能够从这些资产中获取经济利益。3、资产时由企业过去的交易或者事项形成的；只有过去的交易或事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。4、资产必须能够用货币来计量。资产的四大特征，确定了将一项资源确认为资产必须具备的条件，分别是：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
资产类的科目有很多，例如：货币资金、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等等。新准则中“现金”科目变更为库存现金、银行存款、其他货币资金，这三个科目统称为货币资金。核算内容与原制度核算内容基本相同，余额可以直接结转。
长期股权投资在新企业会计准则虽然仍设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和其次核算方法与原制度相比有了根本性变化。另外新企业会计准则还设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，调整时，企业应对长期股权投资科目的余额进行分析。对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资——股权投资差额”科目的余额全额冲销，并响应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目。“长期股权投资——投资成本、损益调整”科目余额及“长期股权投资——投资差额”借方余额一并转入“长期股权投资——投资成本科目”。
对合营企业、联营企业的长期股权投资，“长期股权投资——投资差额”科目的贷方余额全部冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目。投资企业对被投资单位不具有共同控制或者重大影响，并且在活跃的市场中没有报价，并且能够可靠计量其公允价值的长期股权投资，应当根据新企业会计准则的划分标准重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。按照其首次执行日公允价值自“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”科目转入交易性金融资产（或可供出售净融资产）——成本科目。原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目余额。
固定资产、在建工程、无形资产它们在新企业会计准则没有设置“在建工程减值准备”科目，而增设了“投资性房地产”和“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。将“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“工程物资”“在建工程”、“固定资产清理”、“无形资产”和“无形资产减值准备”科目的余额直接结转即可，将“在建工程减值准备”科目余额转入在建工程科目贷方。存在投资性房地产并且按照新企业会计准则采用成本模式计量的，应将投资性房地产的账面余额自固定资产或无形资产科目转入投资性房地产科目；投资性房地产采用公允价值模式计量的，应当按照首次执行日投资性房地产的公允价值自固定资产、累计折旧、固定资产减值准备或无形资产、无形资产减值准备科目转入“投资性房地产——成本”科目，原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整盈余公积和年初未分配利润科目的金额。
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内或超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
根据定义，负债实质上是企业在一定时期之后必须偿还的经济债务，其偿还期或具体金额在它们发生或成立之时就已有合同、法规所规定与制约，是企业必须履行的一种义务。所以将一项现时义务确认为负债，除应符合负债的定义外，还要同时满足两个条件：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；从负债的定义可以看到，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。因此，负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来，如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认。反之，如果企业承担了现时义务，但是导致企业经济利益流出的可能性很小，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量；负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠地计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确认，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。
所有者权益是指企业资产扣除负债后有所有者享有的剩余权益。它体现的是在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定主要是资产和负债的计量。所有者权益反映的是企业所有者对企业资产的索取权，负债反映的是企业债权人对企业资产的索取权，两者在性质上有本质区别，因此企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分负债和所有者权益，以如实反映企业的财务状况，尤其是企业的偿债能力和产权比率等。
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流出。企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入确认条件也往往存在差别。一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配无关的经济利益的总流出。费用的确认除了应当符合定义外，也应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六大会计要素之间的基本关系的恒等式统称为会计恒等式。它揭示了各会计对象要素之间的联系，是复式记账，试算平衡及编制会计报表的理论依据。不同的会计期间，它的会计恒等式表示方法也不同。
会计等式有三种，分别是第一种资产=负债+所有者权益；该等式是会计记账、核算的基础，也是编制资产负债表的基础，它表明了股东与债权人两者在企业的资产中到底占了多大份额。在负债不变时资产与所有者权益同方向变化，所有者权益不变时，资产与负债同方向变化，而当所有者权益与负债都变化的时候，其资产的变化则等于两者之和。它反映企业资金运动的静态状况，也就是企业经营中的某一天，一般是开始日或结算日的情况。第二种收入-费用=利润，该等式是动态会计等式，它揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系，利润是实现的收入减去相关费用以后的差额；收入大于费用时为利润，收入小于费用时为亏损；利润会随着收入的增减成正比例变化，随着费用的增减成反比例变化；它反映的是企业所有的资产都是为了赚钱，而资产一旦运用并取得收入时，资产就转化为费用，收入减去费用即为利润，又叫净收益，净收益又会做为资产运用到下一轮的经营。第三种资产=负债+所有者权益+收入-费用。第三种等式并没有破坏第一种等式，当利润分配后，分成股东收益和一部分缴税后，第三种便消失了，又回到了第一种。所以会计六要素不管如何转变，最后都会回到“资产=负债+所有者权益”这一等式，在实际工作中等式不平了，那就说明记账有错误了。
借贷记账法就是以会计恒等式作为记账原理的，它是以借、贷为记账符号，来反映经济业务增减变化的一种复式记账方法。随着商品经济的发展，借贷记账法得到了广泛的应用，几张对象不再局限与债券、债务关系，而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算经营损益。原来仅限于记录债券、债务的“借”、“贷”二字已不能概括经济活动的全部内容。它表示的内容应该包括全部经济活动资金运动变化的来龙去脉，它们逐渐失去了原来字面上的含义而转为为一种单纯的记账符号，只表明记账的方向，成为了一种专门的会计术语。
在运用借贷记账法时，对每项经济业务，既要记录一个或者多个账户的借方，又要记录另一个或者几个账户的贷方，即“有借必有贷”；账户借方的金额一定等于账户贷方的金额，这也是遵循“有借必有贷”。
所记录的账户可以是同类的账户，也可以是不同类的账户。但必须是两个记账方向，既不能都计入借方，也不能都计入贷方。计入账户借方的金额一定是等于计入贷方的金额。
下面举几个例子说明一下借贷记账法的记账规则：第一，资产和负债或者所有者权益同时增加，资金总额增加。对于这类型的经济业务，一方面要将发生的金额登记到资产类账户的借方，另一方面要同时以相等的金额登记到负债或所有者权益的贷方。第二，资产和负债或者所有者权益同时减少，资金总额减少。对于这类经济业务，一方面要将发生的金额登记入资产类账户的借方，另一方面同时要以相等的金额登记到收入账户的借方。第三，发生经营收入，一般会导致资产和收入同时增加，资金总额增加。对这类经济业务，一方面要将发生的金额登记入资产类账户的借方，另一方面同时要以相等金额登记到收入账户的贷方。发生的经营费用相反等。
从会计角度出发，会计要素金额的确定基础是通过计量属性来反映的。计量属性是根据一定的计量标准和计量方法，将符合确认条件的会计要素登记入账并展现在财务报表上而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
历史成本，也称原始成本，是指原始的交易价格，是经由真实交易取得资产所实际支付的代价，代表取得资产当时的公允价值。财产、厂房以及大部分存货是按其历史成本报告的，历史成本就是取得一项资产时支出的现金数额或其他等值，在取得之后通常要以摊销或其他分配方式调整。包括向顾客提供物资和服务的责任在内的负债，一般也是按其历史收入报告的，也就是在该项责任发生时受到的现金数额或其他等值，随后可能采用摊销或其他分配方式进行调整。长期以来管理当局，由于投资人、债权人和其它利益相关人都热衷于以历史成本信息为依据进行决策，而且历史成本作为一个被人们广泛接受和习惯采纳的会计惯例，交易双方认可其可靠性较其它计量属性更高。因此，历史成本原则成为会计计量中的最重要和最基本属性。当然，在价格明显变动时，除货币性项目外，对非货币性项目都可能因此被高估或低估，甚至会失去它作为决策依据的意义。
重置成本又称现行成本。它通常表示在本期重置或重建持有资产的一种计量属性。重置成本除非在原始交易时日，现行成本与历史成本代表相等的数量。否则，两者代表不同的数量。即使价格不变，资产的重置成本也不完全等于其历史成本。其原因：一是对资产的预期和供求关系可能发生变动：二是由于技术进步和生产成本变动，它们都可能造成重置成本和历史成本必然代表不同的数量。这首先将给期间经营利润的确定带来问题。经营利润来自收入与费用的配比。在价格上涨的情况下，以历史成本计算的费用，将低于为补偿或重置已消耗资源的成本，所确定的经营利润难免出现高估，甚至造成虚盈实亏的现象，影响企业的再生产能力。
重置成本的优点主要表现在：第一，避免在物价上涨时虚计利润；第二，重置成本为现时信息，而不是过去的历史信息，增强了会计信息的有用性；第三，将重置成本与现行收入相配比，具有逻辑上的一致性，可增强期间收入与费用相配比的可比性和可靠性。第四，便于区分企业的经营利益和持产利得，有助于正确评价管理当局的业绩。所以，，在资产评估工作中，大都采用重置成本的方法，因为它可以体现资产的现时价值，接近市场公允的价值。
可变现净值又称预期脱手价值，是指资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值与现行市价一样，都是立足于销售的立场确定某项资产的变现价值。不同之处在于，可变现净值是预期的未来的未贴现的变现价值，因此需要扣除为继续加工所需要的现金支出。另外，可变现净值假设企业处于正常经营状态，符合持续经营假设。
现值是指企业持有资产通过生产经营，或者持有负债在正常的经营状态下可望实现的未来现金流量的折现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的未来净现金流入量的现值计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的现值计量。
公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。公允价值的估计首先要确定是单一的资产或负债项目，或者是它们的集合，公允价值的估计可以采用市场法、收益法或成本法三种方法。
市场法主要指市场的价格信息，即在市场真实交易中可观察到的相同、相似或可比的资产或负债的价格。如果在活跃市场上能够观察到这类信息，应尽可能用它来进行估计。收益法是未来投资通过折现转化为现值的方法。成本法一般指一项资产的重置成本或现行成本为基础，作必要的调整的一种方法。
为了连续、系统、全面地核算和监督经济活动所引起的各项会计要素的增减变化，就有必要对会计要素的具体内容按照其不同的特点和经济管理要求进行科学的分类，并事先确定分类核算的项目名称，规定其核算内容。这种对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。
会计科目和会计要素有所不同。会计要素分为六大类，分别是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。前三者反映企业的财务状况，后三者主要反映企业的经营成果。而会计科目是指对会计要素的具体内容进行具体的分类，会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目；按其所反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等科目。但是两者的使用目的是相同的，为了连续、系统、全面地核算和监督经济活动，而且会计科目是账户设置的依据。
随着社会的进步，经济环境变化越来越复杂。随之而来的是更加复杂的企业经营活动，大量的经济业务已经无法再现有的财务报表中得到充分的反映，所以会计要素在其中起到了万分重要的作用。它既可以影响会计的确认，也可以让基本理论得到完善和发展。
参 考 文 献
[1]管友桥.王峰.会计学原理（第二版）[M].南海出版公司.2009.76-77
[2]许家林.会计学原理.科学出版社.2011年2月第二版
[3]财政部会计资格评价中心.经济科学出版社.2017年11月第一版
[4]陈国辉 迟旭升.基础会计第四版：东北财经大学出版社，2015年2月
