一、会计职业判断理论概述
二、会计人员职业判断能力与影响因素分析
三、会计职业判断存在的问题
四、提高会计职业判断能力的策略
内 容 摘 要
会计人员的职业判断对于会计信息的质量好坏具有决定性的作用,提高其职业判断能力对企业的发展至关重要。会计人员在职业判断上具有权衡性、受制约性、专业性、主观性等特征,同时需遵守合法、客观、独立、谨慎等会计职业判断原则。会计人员的职业判断易受会计法律法规和企业内部会计制度等外部环境和会计人员职业道德素质、专业水平和能力等因素的影响。我国企业应努力提高会计职业判断主体的职业判断水平,大力优化会计职业判断的内外部环境,从而有效提升会计人员会计职业判断能力。
浅谈会计职业判断
2006年2月15日,财政部发布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则以及应用指南组成得新会计准则体系。新颁布的会计准则体系在其会计理念、体系结构以及具体内容上都是前所未有的创新,新会计准则也使得会计自由裁量权加大,要认识、掌握及具体应用,不仅需要会计人理念的转变和扎实的基本功底,更依赖会计人员的职业判断。此外,经济的发展使企业间竞争日趋激烈,企业面临的风险和不确定性因素大大提高,会计环境和会计处理对象日趋复杂。准则、制度不可能穷尽所有现实或潜在的交易事项,因而不可能有唯一普遍适用且稳定不变的会计政策和会计方法。在这种情况下,职业判断能力就显得十分重要了。新准则的实施范围从2008年开始已经扩大,3年左右的时间将扩大到所有大中型企业。鉴于此,会计职业判断的理论与应用研究仍是十分值得关注的研究课题。
一、会计职业判断理论概述
（一）会计职业判断的内涵及特征
会计职业判断,指会计人员和会计相关的职业人员根据现行会计法律、会计准则、制度等,充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点,利用自身的专业知识、职业经验,对会计业务应采取的原则、方法、程序等所进行的理性选择、判断和认定。从会计职业判断的定义可以看出,其特征有:(1)目标性。即会计人员除了希望自己的判断结果可以恰当和及时地把公司当前的财务、经营以及现金流量状况反映出来外,还希望其对确认、计量和揭示方法选择和运用,可以有效维系企业的经济利益。(2)专业性。会计工作并非一项简单的记录工作,它具有很强的专业性。企业会计政策的制定和实际会计事务的处理必须依赖于会计人员的职业经验、知识水平和实际应变能力。会计职业判断只能由专业的会计人员进行。(3)权衡性。不同利益主体追求的目标不同,对会计信息的要求也不同,从而决定了其对会计政策选择的要求也不同。会计职业判断过程,也是不同利益主体相互博弈,达到一定均衡的过程。
（二）会计职业判断的内容
会计职业判断的内容,从会计流程看,包括识别会计凭证,判断其真实性、合法性、完整性;判断经济业务的性质,做出正确的会计处理;合理地设置账簿并登记;组织财产清查和账簿的核对;编制财务报告。每个步骤都需要不同程度的职业判断才能完成。但其中有很多属于简单的、重复性的、日常性的判断,如登记账簿、核对账簿等,这些判断会计人员在实务中随着经验的积累大都能熟练运用。判断的难点主要在会计处理方面,特别是复杂的、具有不确定性的事项,是研究的主要内容。从会计环节看会计职业判断涉及确认、计量、记录和报告各个环节。确认主要是判定经济业务或会计事项能否进入及何时进入会计系统,并作为何种会计要素反映,且通过应予归属的会计科目加以认定。计量主要是计量单位和计量属性的判断,常用的计量单位是名义货币,而计量属性主要在历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值之间进行判断选择。记录主要是会计凭证、账簿等载体的选择和运用,相对比较简单。报告主要是判断在报表体系中应反映哪些会计要素,以何种方式披露,披露哪些信息等。
（三）会计职业判断的原则
1、合法原则
会计人员的职业判断不是光靠会计人员的凭空想象或者随意预测,而是会计人员所作出的判断首先要符合法律的规定,因为会计人员提供的会计信息对企业、社会投资者等方面具有关键的作用,如果会计人员的职业判断不符合法律的规定,其就会最终损害社会的集体利益。
2、客观原则
任何形式的判断都要建立在真实的基础上,会计人员的职业判断也不例外,会计人员在对企业财务信息进行判断时需要综合企业的实际发展情况,必要时自己置身于企业的管理者角度分析企业财务信息。
3、独立原则
会计人员的职业判断是会计人员根据自己的工作经验和理论知识对企业的会计信息进行的判断,是会计人员对企业财务的个人反应,因此要保证会计人员职业判断的独立性,因为如果在会计人员判断过程中加人了其它企业管理者的意思之后就不能保证其判断的有效性和真实性,当然会计人员的职业判断也要借鉴其它人员的工作经验,及时吸取他人的工作精华,提高自身的专业素质。
4、谨慎原则
判断就是依据现在的情况对未来进行预测,具有一定的风险性,因此会计人员的职业判断一定要谨慎,如果出现错误的会计判断就会造成严重的经济损失,为完善会计判断需要会计人员在做出判断前一定要综合各方面情况,对企业的会计信息进行全面的分析。
二、会计人员职业判断能力与影响因素分析
（一）会计人员职业判断能力的现状
当前我国无论是理论界还是会计实务界，对会计职业判断研究较少，其主要原因是在长期以来的客观条件及主观因素的影响下，会计人员侧重于学习会计理论知识，将经济业务的账务处理更多的作为操作技术，没有从更广泛和开放的视角思考会计环境，缺乏对经济业务不确定性的判断能力的培养，从而在一定程度上影响了会计信息质量。大多数会计人员只处在核算层次，不具备达到准确进行职业判断的水平。目前整体的会计职业判断仍带有一定盲目性，这种盲目性主要表现在受利益驱动，视企业管理当局意图选择会计政策，会计政策成为操纵会计信息的挡箭牌。
（二）影响会计职业判断的因素
1、主观因素
主要是指会计人员素质。由于我国会计人员在计划经济中形成的照本执业的习惯,使整体素质相对较低,职业判断能力没有达到与经济发展相适应的水平,出现了谬误的判断的可能性较大。
2、客观因素
主要指经济业务及其环境的复杂性和不确定性。首先,利益相关者的自利本性使他们追求各自的自身效用最大化。利益相关者包括股东或投资人、债权人、管理当局、雇员、政府等。自身效用最大化就是追求最大限度地获得自身利益。当条件成熟时,利益相关者的动机会转化为对会计的操纵行为,操纵会计人员利用职业判断的弹性空间进行财务欺诈、利润规划和盈余管理,这时会计职业判断完全背离了必须遵守的原则,其目的变成惟一的目的,就是追求自身效用最大化。只有当诚信与自己的最终价值相符合时,只有当诚信能给企业带来利润,不诚信会带来损失时,利益相关者才会讲诚信。其次,现有的各项法律法规没有对经济发展中的新生事物规定相应的处理方法。在基本会计准则和具体会计准则之间,会计准则与税收制度之间都存在不协调性甚至冲突、矛盾的地方。当契约的一方认为违反契约的规定或利用契约的不完备性可获得的效用,比履行契约所获得的效用要大时,就会放弃履行契约而追求自身效用最大化。再者,会计造假的预期收益明显大于预期成本,被发现的可能性小,即使被发现,造假者的法律责任小,处罚力度小。经济业务及其环境的复杂性和不确定性越高,对会计职业判断的要求越高,其误判的可能性越大,相反复杂性越低,对会计职业判断的要求越低,其误判的可能性越少
三、会计职业判断存在的问题
（一）会计从业者职业判断意识淡薄
在长期的计划经济体制下,企业的经济活动较为简单,企业只是一个生产主体,完成国家计划是唯一的目标,很少有财务决策自主权,相应地对会计的要求也不高,根本谈不上会计的确认、计量,企业会计的主要任务是记录和报告,而会计要素的确认和计量均由国家财务制度作出详细的限制性规定,会计制度只是按照财务制度的规定进行相关的账务处理。会计人员在日常工作中仅需根据会计制度的规定作出简单的是非判断,并参照会计制度的现成模式进行记录,很少或根本不需要深入思考各个会计问题蕴含的经济实质、会计观念和可选择的方法,会计成了僵化的教条和固定的模式,在这种会计环境中会计职业判断意识弱化已是不争的事实。
（二）会计队伍综合素质亟待提高
据2014年对国有单位及县以上集体单位会计人员基本情况的调查,具有高等学历的会计人员只有16.8%,中等学历的会计人员为27.2%,而只有初级文化水平的会计人员高达56%,人员总体素质比较低,所以要求他们作出可靠的职业判断比较困难。为了适应会计队伍的现状,我国会计改革后仍然沿用了会计制度的模式来规范会计行为,在会计制度中规定了明确的会计科目,并对各科目的内涵及包括的内容作了具体而详细的解释,从某种程度上讲,这些规定又限制了会计人员素质的提高,成为提高会计人员职业判断的障碍。 （三）会计职业判断沦为造假手段
财政部颁布的《企业会计制度》和一系列具体会计准则,允许企业对经济业务进行会计处理时,可以根据经济业务的实质在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择,为会计职业判断拓展了一定的空间。但是,有些企业的会计人员和主要负责人却认为会计政策选择自由度的扩大为企业肆意操纵会计信息带来了可乘之机,于是出现了利用会计职业判断造假和提供严重失真会计信息等行为。其实,会计职业判断是在准则和制度提供的会计政策选择范围内的判断,对于具体的会计事项,已有规定的要按规定执行;如果按规定进行会计处理时,有多种会计政策可供选择,则要根据企业的具体情况,通过分析确定应选择哪一种会计政策。只有会计准则和制度都没有作出规定的,才需要企业会计根据会计原则作出职业判断。由此可见,会计职业判断只能在会计制度、会计准则提供的空间范围内进行才是合法的,一旦超越了这个空间,就会走向极端蜕变成会计操纵。
（四）职业判断盲从现象较为严重
会计职业判断是在会计理论指导下的经验判断,有些会计人员在遇到一些会计制度中会计准则尚未作出规定的新事物或复杂业务时,首先总是试图从现有制度中找出解决问题的方法,或从制度制定机关、会计管理部门寻求现成答案,而不是凭借自身的理论修养和职业经验进行判断,表现出对制度和管理部门的依赖和盲从;其次,在无法从上述途径获得解决问题的方法时,还会表现出对其他企业的盲从,即不考虑自身所处的商业环境和企业实际情况,将其它企业对类似业务的处理方法照搬照抄;再次,还有一些会计人员过分盲从企业领导,无原则接受企业领导的态度和看法,不坚持原则,自动放弃应有的职业判断。
四、提高会计职业判断能力的策略
（一）解放思想,树立新型的职业判断理念
我国会计改革的最终目标是实现与国际会计的协调和趋同,以会计准则指导会计工作。而会计准则一般来说具有较大的选择空间,这必然要求会计人员具有较高的职业判断力,不仅能处理会计准则中已有明确规定的业务,还能合理判断规定不明或没有规定的业务。但在长期的会计实践中,我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为,会计人员只需根据会计制度的明确规定作简单的是非判断。在这种情况下,会计人员缺乏独立判断的意愿和行动,处理会计事项时照搬以前的做法或者请示领导遵照执行,没有主动性和积极性。此外,财务制度中对会计政策、会计估计的选择作了详尽的限制性规定,也限制了会计人员作判断的范围。这使得会计人员在工作中不善于运用职业判断去处理复杂的会计实务。面对新形势的要求,会计人员应转变观念,适应会计改革的需要,提高对会计职业判断必要性和重要性的认识,改变过去按部就班的旧习,更新思维方式,增强职业判断意识。此外,新的会计准则对许多会计的核算处理,只做了原则性要求,赋予企业和会计人员很大的会计政策选择权,为会计职业判断提供了空间,更要求会计人员培育自身公允判断的能力。
（二）强化会计职业判断的综合实践训练
会计职业判断是一项实践性很强的话动，会计人员只有在掌握专业知识的基础上，具有丰富的实践经验、博学的专业知识和专业能力以及良好的职业道德，具备适应复杂多变的会计环境的能力，才能在实际工作中作出恰当、正确的职业判断。而这种能力是在会计实践中通过不断训练逐步积累起来的。对于任何一个会计处理，都要学会分析、判断、综合、总结，养成一种良好的思维习惯，通过不断地训练和积累得以形成并不断提高。因此，要注重对会计人员职业判断技能的培训。在我国现行的会计教育体系中，往往比较注重对会计人员知识的灌输，习惯于用大家固有的思维去传授知识，却忽视了对他们职业判断技能的培训，使得一些会计人员在考试时得分很高，但在面对实际工作中复杂的经济情况时，往往会不知所措。这就要求会计人员接受后续教育，不断充实和更新知识。在会计人员的后续教育中要理论联系实践，重视案例剖析。通过案例剖析的实践性学习，提高会计人员独立思考、分析和解决实际问题的能力，从而培养职业判断能力。如在现有的各类会计人员资格考试中可以尝试将职业判断作为考核内容之一，从而使会计人员的知识技能与职业判断技能得以全面、均衡发展，也可以定期或不定期地组织会计人员进行职业判断技能的竞赛，以达到会计人员判断技能的整体提升。
（三）加强会计职业道德与素质的培养
会计人员的职业道德是会计人员在执业过程中应遵循的行为标准和道德规范，包括会计人员在执业时所体现出来的职业品德、职业纪律和职业责任感等。会计准则赋予会计人员会计判断的空间越大，就越需要有良好的职业道德。尤其是当法律法规无明确规定时，会计职业道德的作用就越显得重要，它能促使会计人员自觉抵制各种利益的诱惑，不受权势和偏见的影响，确保判断所产生的会计信息能客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。因此，具有良好的职业品德的会计人员在执业时将会正直、诚实、公正和客观；具有良好的职业纪律的会计人员在执业时将会合理地约束自己的行为。二是，努力提高专业素质。专业素质包括专业知识与专业能力。专业知识是指会计理论、会计准则和制度，以及行业财务制度、国际会计准则和计算机操作技能及数据库网络技术等知识，是职业判断能力的潜在表现，也是会计人员应具备的最起码的从业知识。专业能力则是将专业知识具体落实在会计实务与实践中的能力，这是会计人员提高判断能力的必要条件。因此，会计人员必须及时更新自己的业务知识储备，培养良好的职业素质，提高综合能力，不仅能坦然面对企业经营中不断涌现的新的经济事项，依据有关规定作出专业判断，而且有能力向企业决策者提供决策的备选方案，做一个合格的参谋。
（四）推进相关制度建设，加强会计监管
会计准则本身是最直接最根本的判断标准，有关规定越完善，可操作性越强，会计人员进行判断的依据就越充分，判断的任意性越小，判断的质量与效率越高。在制定会计法规、会计准则时，应尽量克服或减少其本身的不确定性。会计准则应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析和预测，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。新企业会计准则体系的建立,扩大了会计人员的选择范围,在会计政策选择、会计估计、会计计量等多方面给予会计人员更大的空间,其本意是让企业披露更符合经济实质的会计信息。然而在实际操作中可能出现钻准则的漏洞,以职业判断为由,进行违规操作的现象。因此,在准则制定方面应当借鉴国外研究成果,完善准则体系,解释会计准则中相应的规范部分并提供指南,以确保会计职业判断的客观性。此外,应当建立健全有关企业会计准则和企业会计制度等的执行和监管机制,加大对滥用职业判断违规操作的惩罚力度,以体现和保证会计法规和制度的严肃性和权威性。
会计人员的职业判断在会计体系中的作用性越来越强,它在会计工作中的地位也越来越高,尤其是我国新的会计准则给予了职业判断很大的空间,因此国家相关部门要在法律制度上为财务会计人员职业判断能力提高营造良好的氛围,财务会计人员要通过各种途径,提高自身的专业能力。
参 考 文 献
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