企业内部审计的质量评估
提高内部审计质量
改善公司治理
企业内部审计质量自我评估的涵义
企业开展内部审计质量自我评估工作的现实意义
可以强化内部审计工作职能，促进内部审计的加快转型
可以务实内部审计各项管理工作，实现内部审计的科学化与规范化
可以提高内部审计人员的专业胜任能力，保障内部审计事业更好发展
可以健全内部审计组织结构和运行机制，营造良好的审计环境
企业内部审计质量自我评估的运用途径
（一） 建立内部审计评估专业办公室，建立专业评估团队
（二） 制定符合企业实际的质量自我评估 细则
（三） 做好内部审计质量自我评估结果的作用
七、推动内部审计质量评估发展的原因
（一） 内部审计与受托经济责任，公司治理的辩证统一关系
（二） 经验研究表明内部审计在公司治理中的作用
（三） 法律法规的要求
八、内部审计质量评估的发展
（一） IIA对内部审计质量评估的发展
（二） 我国内部审计质量评估的发展
九、研究结论与政策建议
（一） 创造有利的内部条件
（二） 构建有中国特色的指标评价体系
内 容 摘 要
文章从企业内部审计的质量评估进行深入分析，探讨了相关理论，分析了内涵，
基本结构以及有哪些重要的作用，对企业内部审计质量的实务进行了分析；又分析了内部审计质量评估迅速发展的内在原因，并对我国推动内部审计质量评估的开展提出了相关建 随着受托经济责任的失败引发的公司治理的问题，内部审计被推到了风口浪尖，开展内部审计质量评估就是为了确保受托经济责任的全面履行，提高内部审计质量，改善公司治理。
【关键词】：审计质量报告 公司治理 内部审计评估 受托经济
我国企业内部审计质量评估理论与实务浅析
内部审计概述
内部审计进行公司管理的活动，就是要从投资者的视角看问题，对投资者进行调控的相关举措。进一步考虑，内部审计人员凭借着对企业的经营方向、决策手段、管理要求、投资规划和投资效益等方面做出审核总结，对公司治理的方法是否吻合。
同样的，鉴于公司的要求中规划了内部审计这一项目，就应该让这个项目充分的发挥出他的作用。
所以，内部审计进行公司治理内在就是进行公司治理结构的改进的一种内化要求。
一、企业内部审计的质量评估
企业内部审计的概念随着现代企业的形成而产生的，随着企业内部审计的进一步发展，企业内部审计质量也被提出。
内部审计评估是这些年以来在全世界推广实行的一项新的服务，对企业起到了良好的改善作用。
根据内部审计的制度、标准、流程，制定工作计划和人员安排，得出结果后，通过与其他各部门密切沟通达到整个评估流程的效果。通过促进内部审计问题的解决和相应的对策和建议的落实来达到改进企业内部审计质量、提升企业审计价值的目的。
（一）、审计评估还包括内部审计和外部审计。
内部审计包括以下内容：
1.对于企业来说，内部审计有时候执行起来是比较困难的，所以有必要不断的对内部审计活动不断的检查。
2.企业本身需要进行自我评估，企业组织内部熟悉内部实物的一些人员，再审及过程中可能失去公正，也需要进行定期检查。
外部评估是为了避免内部带来的不公正而需要的一种评估方式，需要组织外部的人员来担任。
二、提高内部审计质量
（一）、运用制度控制方法提高内部审计质量是指内部审计部门通过建立健全各种能够质量控制制度，以监督、约束和规范内部审计行为，提高审计质量的方法。
对于内部审计部门而言：一方面应通过制度控制来规范内部审计行为；另一方面还必须通过一定的制度控制来明确内部审计的责任。在内部审计业务中实施制度控制，可以严格审计质量，控制审计流程，使内部审计做到规范化、标准化、从而建立控制内部审计质量的长效机制。
（二）、运用质量复核方法提高内部审计质量是指在项目审计过程中，通过一定的程序，结合实际情况建立严格的审计质量复核制度。在审计项目实施过程中，进行多层次的复核十分必要。
首先，在内部审计制度中，应明文规定要对审计 质量进行复核，质量复核包括审中复核和审后复核。要对复核人级别、复核程序与要点、复核人职责等作出规定。
（三）、运用区域控制方法提高内部审计质量是指在审计过程中，内部审计人员将整个审计对象划分为重点审计区域和非重点审计区域，然后对两个区域分别实施详尽程度、繁简程度不同的审计和审计质量控制，做到全面监督和重点检查相结合，提高审计质量。
三、改善公司治理
公司治理是所有权与经营权分离二产生的现代企业的只要特征之一，即相关委托人委托经营者为之治理企业而形成的一系列制度。其中企业管理系统的自我调控机制的关建就是内部审计结构、内部审计工作设计到相关财务信息的审核、以完善公司治理和内部审计过程为目的的监督工作。
（一）公司治理特征
公司治理源于现代企业中股东、董事会、经理层之间用于约束和管理经营者的行为的控制制度。其核心为经营者利用公司治理的结构和机制，明确不同利益相关者权责。是提高企业战略决策能力，为投资者创造价值管理的大前提。
（二）公司治理与内部审计之间的相互关系
现代公司治理机制存在着许多的受托经济管理责任，要保证这些管理责任得到有效执行，就要进行公司内部审计，通过内部审计来进行检查和监督。但是内部审计质量要收到公司治理特征的影响。
1股权结构对内部审计的影响。股权结构对内部审计有着特殊的影响，股权结构是公司产权分配的直接体现，其合理性直接关系到企业自愿的配置效率和公司职权的分配，直接影响到内部审计制度是否能够有效的实施和执行，进而影响公司的经营绩效。
2董事会结构与内部审计间的关系。董事会在共识内部审计中是非常重要的，直接影响公司内部制度的成效。因此要使内部审计顺利运行和发挥作用，必须加强董事会的建设、建立、健全内部审计制度，保证内部审计制度的顺利有效执行。
（三）提高内部审计
其一，应提高股权制衡度；其二，建立独立董事制度，可使其很好的履行职责。另外应建立和健全公司内部审计质量产生的影响。
随着全球经济的不断发展，企业增强竞争力的意识提高，股权激励制度也得到了不断的发展和完善，企业内部控制业得到了应有的重视。
四、企业内部审计质量自我评估的涵义
内部审计质量评估自我评估是由企业内部具备职业胜任能力的人员，以内部审计准则，内部审计人员职业道德规范为标准，同时参考风险管理，内部控制等方面的法律法规，提高内部审计机构审计工作质量和内部审计人员职业胜任能力，提升组织内部各个层级对内部审计工作的认可程度和满意程度，改善内部审计环境，增强内部审计工作的有效性。
企业开展内部审计质量自我评估工作的现实意义
（一）可以强化内部审计工作职能，促进内部审计的加快转型
通过与企业内部各部门、各级之间开展深入的交流。将会使企业内部审计部门更加关注如何增加组织价值，如何改善组织运营等方面的情况。加强企业管理、改进生产经营、防范外部风险，从而强化内部审计的工作职能。
（二）可以务实内部审计各项管理工作，实现内部审计的科学化与规范化
可以使内部审计机构和内部审计人员有时间和有机会去查摆自身管理工作中存在的缺点和不足，并促使他们在以后的工作中严格遵循内部审计准则开展各项工作。将会提高内部审计的职业水平，从而推动内部审计工作向规范化、科学化的方向迈进，为内部审计向更高水平发展务实了基础。
（三）可以提高内部审计人员的专业胜任能力，保障内部审计事业更好发展
通过建立完善的审计人员绩效考评体系，有效的竞争激励机制等多种方式。开展高质量的内部审计质量自我评估，能够全面、客观地了解内部审计人员的执业情况，起到提高内部审计人员的能力。激发审计人员工作兴趣与热情的目的，从而推动内部审计人员不断增强自身专业胜任能力。
（四）可以健全内部审计组织结构和运行机制，营造良好的审计环境
内部审计机构在一个企业中的的组织位置和运行机制，反映了其在该企业中的地位，也反映了其独立程度和运行效率。企业的职能部门通过开展内部审计质量自我评估，查明影响内部审计工作质量的外在因素，进而与企业高层开展良好的沟通，争取高管层对内部审计的支持与信任，为内部审计营造良好的审计环境。
企业内部审计质量自我评估的运用途径
（一）建立内部审计评估专业办公室，建立专业评估团队
企业可以通过组织内部审计，人力资源、企业管理、风险管控等部门中了解和熟悉内部审计工作的人员，成立内部审计质量评估专业办公室。为了进一步发挥该办公室的职能，还需要建立一支熟悉内部审计准则，拥有评估技能，具有较强职业素养的专业评估团队。
（二）制定符合企业实施的质量自我评估细则
为了促进内部审计质量评估工作的程序化、规范化、明确评估工作的成效性，建议企业尽快出台符合本企业实际情况的质量评估制度办法。
（三）做好内部审计质量自我评估结果的作用
1要紧密结合内部审计机构日常的审计项目，定期开展内部审计质量自我评估。将评估工作列入经常性、制度性的工作，融入到内部审计管理日常的督查，工作当中去，这一可一起到提高审计质量、规范审计行为，降低审计风险的目的。
2要贴近企业单位的情况，重在解决实际问题，不走过场。评审组要在评估过程中，正对发现的具体问题，要分析原因，提出可行性建议，为下一步的改进提出意见和建议，通过提高审计部门与被审计单位的沟通交流水平，起到解决问题的目的。
3自我评价工作要点结合，突出重点。评审组在评估过程中，既要严格按照评估制度的内容要求逐项开展，又要突出评估的重点。
4要严格按照评估制度内容要求开展工作，并形成正式的审计质量评估报告。为了顺利开展自我评估工作，评估组正式评估前，要按照规定评估方案，明确评估职责、编制评估工作底稿、汇总评估结果、形成评估报告、征求评估单位意见、上报企业管理层这一工作流程，逐步开展内部审计质量自我评估。
七、推动内部审计质量评估发展的原因
据IIA网站报道，IIA在2007年公布的审计执行官质量问卷年度调查结果中，其中制造业和金融服务业分别占20.97%和18.19%，政府部门占11.11%。外部评估在2001年以前进行的有5份；在2002年、2003年和2004年进行的分别有7份、13份和10份；在2006年和2007年1到5月份进行的分别有77份和41份。
调查结果从一个侧面反映了IIA致力于在全球范围推广的内部审计质量评估服务的逐步发展过程。内部审计质量评估的大力发展，我们认为是由内部审计在公司治理中的作用决定的。而内部审计在公司治理中的作用颇受关注的原因有三点：一是持续不断的受托责任失败，人们需要更高质量的公司治理；二是经验研究表明内部审计可以在公司治理中发挥作用；三是法律、法规等管制的加强。
（一）内部审计与受托经济责任、公司治理的辩证统一关系
受托经济责任关系的存在是审计产生、发展的首要前提。受托责任是一切审计工作的出发点。内部审计本质上仍属于受托责任的问题。内部审计的基本职能就是保证和促进受托经济责任的全面有效履行。受托经济责任关系的存在，必然要求建立完善的公司治理，从而促进受托经济的全面有效履行。因此，受托经济责任是内部审计与公司治理的产生的共同理论基础之一，保证和促进受托经济责任的全面有效履行是内部审计与公司治理的共同目标。
（二）经研究表明内部审计在公司治理中的作用
国内外一些学者曾采用实验研究和档案研究，检验了内部审计职能在公司治理中的作用。验证了内部审计师对管理层财务信息舞弊动机是铭敏感的，同时也证明了管理层舞弊的动机越强，内部审计师投入的工作时间就越多。通过对泰国上市公司的研究表明，内部审计具有公司治理的功能。证明了内部审计质量与盈余管理呈显著负相关关系，即高质量的内部审计越能抑制盈余管理。研究发现，我国上市公司单设内部审计部门对改善公司治理有一定的作用。
（三）法律法规的要求
2002年纽约证券交易所要求所有上市公司必须设立内部审计部门，“这是对内部审计作用公司治理主要支持者价值的强烈认可”。2003年新修订的“公司治理综合准则”等新的管制要求，同样提升了内部审计在治理中的重要性。我国《企业内部控制规范——基本规范》（2008）也要求企业建立相应的内部审计机制。
八、内部审计质量评估的实物发展
（一）IIA对内部审计质量评估的发展
2004年，IIA对《准则1300：质量评估与改进程序》发布了7个实务公告，包括130-1：质量程序评估；1311-1：内部评估；1312-1：外部评估；1312-2：外部评估对自我评估的独立审定：1320-1：质量程序报告；1330-1：“依据《标准》开展工作的使用。”2007年5月，IIA发布了关于内部食物年纪质量评估4个实务公告（质量程序评估、内部评估、外部评估、外部评估对自我评估的独立审计）的最新修改。
（二）我国内部审计质量评估的发展
2005年5月1日起施行的《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》，规定了确保内部审计机构的审计质量符合内部审计准则要求的政策和程序，指出内部审计质量控制一般包括内部审计督导、内部自我质量控制与外部评估三个方面。其中，外部评估对外部评估机构和人员、评估的内容作出规定。（1）要求定期实施外部评估。
九、研究结论与政策建议
内部审计质量评估就是为了确保受托内部审计质量保障责任全面有效地履行，它借助外部评估的公信力，加强了利益相关者对内部审计的信心，提高了内部审计质量，改善了公司治理质量，增加了企业价值。
内部审计质量评估已经在实务中表现了其价值性，为了推动其发展，我们应该积极的研究IIA关于内部审计质量评估的有关理论与方法，并结合我国的实际情况，为其创造有利的内外部条件，并构建有中国特色的内部审计质量评估指标体系。
（一）创造有利的内外部条件
内部审计在我国的发展起步较晚，在社会的方面的努力下，也取得了令人可喜的成绩。但限于内部审计人员结构单一，独立性不够强等原因，内部审计质量并不高，也未充分得到利益相关者的信任。因此，提高内部审计质量，开展内部审计质量评估，在我国是必要的实践。
内部审计质量评估的开展，不但需要学术界发现问题，或实务界提出研究想法，而且需要学术与实务通力合作，以将研究想法付诸实施，从而解决实践问题。
（二）构建有中国特色的指标评价体系
从20世纪90年代以来，公司治理的概念提出，对公司治理评价的技术就从未停止过。目前已有众多的研究组织和咨询机构从不同的角度提出了可行的公司治理分析评价技术模型，并得到了一定程度的运用。内部审计质量高低的衡量，同样需要有效的评价体系。做好内部审计质量自我评估的经验总结，提高评估水平。
参 考 文 献
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参 考 文 献
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