目 录
一、税收筹划(4)
（一）收筹划的定义(4)
（二）收筹划的成本效益原则(4)
二、中小企业税收筹划的发展现状(5)
（一）中小企业税收筹划所面临的困境(7)
（二）中小企业税收筹划涉税漏税的现象(7)
三、中小企业税收筹划中存在的问题(8)
（一）中小企业对税收筹划的概念模糊(8)
（二）财务人员的专业性不强(9)
（三）没有深入认识我国税收的相关政策(10)
（四）没有平衡好税收筹划和长远发展的关系(11)
四、加强中小企业税收筹划的对策(13)
（一）贯彻成本效益原则，实现利润最大化(13)
（二）建立规范化税收筹划管理过程(14)
（三）建立一支高素质的会计管理团队(14)
（四）动态防范税收筹划的风险(14)
参考文献(16)
内 容 摘 要
在中国现如今的经济发展大趋势下，中小企业的发挥着越来越重要的地位，合理的税收筹划政策越来越成中小企业减轻负担的重要工具。我国中小企业现阶段的税收筹划还不够完善，有许多问题，无论是出自企业自身内部问题，还是外部宏观经济与微观经济对税收筹划发展的影响，都限制着中小企业税收筹划的发展方向。本文对中小企业及税收筹划过程中存在的问题进行阐述和研究，提出相关的有效建议。
关键词：税收筹划、中小企业、成本效益、税收、对策
浅谈中小企业税收筹划的问题和对策
一、税收筹划
（一） 税收筹划的定义
减轻税收负担的途径有很多种，但结果却大相径庭：有人抗税，其结果是可想而知的，轻则罚款，重则承担刑事责任；有人偷税，一方面是有被查处的风险，另一方面也要承担名誉身心的损失；有人逆法避税，由于与立法意图相违背，常常遭受反对，制止甚至是处罚；有人进行税收筹划，不仅不会受到税法的处罚，反而有时还会受到税务机关的鼓励。因此，有人总结：野蛮人抗税，愚昧人偷税，糊涂人漏税，精明人进行税收筹划。
税收筹划是指在企业的财务管理过程中，对于国家的法律法规没有违反的情况下，以减少税收负担，增加生产经营效益为目的，以企业利润最大化的目标的一种节税方式。税收筹划不是征管机关采取的控制税收的措施，而是税人的基本权利，也可以说是企业单方面的行为。
（二） 税收筹划的成本效益
企业的最直接目的就是为了获得利润最大化，但是在为了得到更多的税收收益时，支付的相应成本也随之上升。企业在此时就要做到收益与成本两者关系的平衡。如何掌握好这个度？
税收筹划可以利用多种方法以达到收益效果，对会计合算方法的调动，获得额外的收益；货币时间价值的灵活运用，这样可提高资金的更多价值，获得更高的收益。税收筹划的成本有很多种，如一些明显的直接上缴的税费。给外部代理的酬劳，餐饮、住宿、出差、交通出行等造成的成本。而且只要实施税收筹划，就要聘请相关的顾问，以上所涉及的成本，在取得的收益是否大于成本并有剩余。经营项目越繁杂，上缴税种越繁多的企业，越要聘请高级的税务顾问，来进行评定与策划。还有一些不显而易见的，在定制筹划时往往会丢失掉的潜在利益，这些机会成本的丢失应更加的注意，不能偏执的追求低税负来制定计划，却忽略了这样计划的同时相应的成本增加，使得企业资金压力更大。企业本身运营管理过程中会有许多的风险成本，中小企业在制定筹划时，要观察外部环境变动，积极采纳编制更适合企业的方案，如果不及时改进，不但不会达到预期盈利还会会对企业带来很大的伤害。
二、中小企业税收筹划的发展现状
（一）中小企业税收筹划所面临的困境
由于征管意识、技术、人员素质等多方面的原因，我国税收征管与发达国家有一定的差距。同时，由于我国存在少数税务机关以组织收入为中心，税务人员拥有过大的税收执法裁量权，使得征纳关系异化，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调空间很大。
尽管现在税收筹划在中小企业得到了重视，但由于中小企业财务人员的专业能力不强，中小企业不得不让税务代理机构为自身机构制定筹划，进行评定。企业需求的方向很大，税务机关虽然有很多种战略却做不到全面种类的覆盖，收取的服务费用也很高，对中小企业形成了很大的困扰。国家虽大力发展支持税收筹划，出台的政策及专业性培训太少，在这样的大趋势下，中小型企业可谓是进退两难。
由于我国税收立法滞后，税法、税收制度不够完善和健全，税收征收管理工作跟不上，加之中小企业天生底子薄，无法与大企业竞争，偷税、漏税便成了部分中小企业求生的重要手段。虽然近年来我国税收监管力度不断加强。但我国现行的税务执法的透明度不高 , 为偷税漏税的生存提供了肥沃的土壤 , 偷税漏税有可乘之机，税收筹划自然缺少动力，企业对进行合法的节税筹划活动也失去积极性。
（二）中小企业税收筹划涉税漏税的现象
在社会主义经济制度的逐步完善的情况下，企业获得了越来越多的自主权利，不在过多的受政府管制，也因为改革开放政策的实施，我国与海外企业有了很好的成长互动，改革开放初期我国机制存在很多不完善和税收方面的漏洞，外商针对这些法律漏洞制定的了相关节税方案，从中得到了很大效益，如此庞大的好处给我国中小企业带来了前所未有的诱惑，长期税收强制性、无偿性和固定性的经济体制开始松动，中小企业决定进行税收筹划。在初期，中国研究员对于税收筹划抱着不支持的态度，因为税收筹划属于一种走在法律边缘的行为，一旦筹划稍有不妥，或更新不及时便走上违法的道路。随着时间的发展，对税收筹划的关注度越加的重视，我国在这方面也推出了一下列法规，各大报刊文章的发布，更多中小企业了解了税收筹划。税收筹划与偷税漏税涉税行为有着本质上的区别，两者的结果虽然都一致，为减少缴税，但税收筹划是以在不违背相干律例的条件下让企业取得更多的利益，有利于国家经济政策的发展。
税收筹划在中小企业中发展的越来越好，与此同时我们却发现，表象上很多企业都在实施税收筹划，事实确实绝大多数都没有做到正确的筹划，都有偷税漏税的行为，偷逃避税现象非常严重。主要集中在这几个问题上，由于小企业专业人员的专业不强，对于国家的优惠政策不熟悉，为给企业较少税负，导致税收处罚。还有一部分是设置两套账，企业内部独留一份，进行内部分析管理、制定方案时使用。企业对外公布的账套是为符合国家法律法规，欺骗税务机关专门建立的假账。这种现象的放生令人深思。很简单，从成本效益我们可以看出这样做的成本必然小于所获得的利润，这种巨大利润要比税收筹划还要担风险所形成的低额利润吸引力大得多。因此小企业出于经济本能的反应，本能的去选择了这种违法的节税方式。对于这些问题，我国应该出台更多的政策去约束，更加深入的去研究中小企业去税收筹划的动力。
三、中小企业税收筹划中存在的问题
（一）中小企业对税收筹划的概念模糊
对于税收筹划，我国目前还没有明确的定义。一般以纳税人或单位企业在法律经济认可的范围内，积极响应政府的税收政策，通过预先安排或筹划的税收财务方案实现减税获得经济利益的过程这种说法为标准。但很多企业在税收筹划的理解上众说纷纭，产生歧义，甚至有些企业或个人歪曲税收筹划的真实含义，造成税收市场的不稳定和困恼。表现在某些企业和纳税人认为的税收筹划就是偷税、漏税、逃税，违背了法律，是对国家产生危害的潜在因素。
另一方则认为企业税收筹划是真正以企业利益，国家发展为出发点，但实际操作起来却不是那么奏效。一些税收机关对税收人或企业进行税收筹划表示不太信任，其中重要的原因是有很多企业打着税收筹划的幌子，背地里却做出违背国家利益的事情。使得越来越多的税务机关不愿进行税收筹划工作，这样就从根本上制约着我国企业税收筹划的发展
（二）财务人员的专业性不强
税收筹划是一门对专业性要求十分严格的工作。要熟悉国内外的法规，经济法律，管理方案，专业知识。但如今在小企业中能够拥有以上技能的高水准人才真可谓凤毛麟角。一方面企业财务人员的水准对本公司的税收筹划的质量影响甚大。如若不能设计出有长远计划、合理分配资源、全方位多层次的最优方案。企业不会发展下去。另一方面不论从企业自身的财务人员出发还是税务代理公司的工作人员，即使我国企业财务人员近年来操作能力、专业技能、法律知识涵盖面得到了快速提升，却很少将多种能力涉及运用。从注册会计师协会得到的数据可以看出，近年报名的数量急剧上升，可以看出我国对待专业度的重视和积极，结果有些差强人意，考下注册会计师的人员数量远远满足不了中国现在的市场需求，这就是所谓金字塔尖的人，中国急需这样的人才，怎样培养出质量精锐的财务部队？有待中小企业深思。
目前为我国中小企业进行税收筹划的从业人员，无论是企业内部的财税人员，还是税务代理机构的工作人员，大多为专门的财务人员，其知识面普遍较窄，综合素质有待提高，而税收筹划需要的是知识面广而精的高素质复合型的人才，不仅需要具备系统的财务知识，还需要通晓国内外税法、法律和管理方面的知识，我国这方面的人才极度匾乏。由于高层次复合型的人才匾乏，导致企业税收筹划的层次低、税收筹划范围窄，不能从战略的高度、从全局的角度，对企业的设立，投融资及经营管理就税收问题作长远的筹划。
（三）没有深入认识我国税收的相关政策
随着我国市场经济的深入发展，我国税法也在不断发展变化中。一些企业根本没有重视税法的变更给企业带来的影响，也根本没有去了解税法当中的相关优惠政策，企业管理者和员工虽然懂税法，并且有相关的技能证书，但是也不能一味地停滞不前，只是被动的接受知识。这样而来，如果企业所有员工对税收政策没有有一个系统、规范的认识，那么就会在决策时摸不着头脑，进而出现盲目决策、错误决策。由此，税收筹划也只是一句空话而已。
由于我国企业开始纳税筹划的时间比较晚 , 实践经验还很不足 , 业务操作水平尚处于较低层次 , 甚至某些由税务中介机构提供的纳税筹划实际上是违法行为 , 离真正意义上的企业纳税筹划相差甚远，为减轻税负往往并不刻意区分形式不管什么方式都采用“拿来主义”原则，产生了不按税法规定筹划的风险。
（四） 没有平衡好税收筹划和长远发展的关系
税收筹划是企业与生俱来的问题，随着企业的发展壮大，税收筹划的地位会越来越重要。现代企业之间的竞争不仅仅是设备生产能力、营销能力的竞争，更主要的是整合资源能力、接受新信息能力和学习新知识能力的竞争。企业投资时，不仅要考虑当地的税收环境，而且还要研究该行业的税收规定以及国家对该地区的税收政策具体规定和发展趋势，以期达到一种动态管理的效果。同时，企业在研究经营战略、生产流程、销售网络等各环节的定价时，都应仔细研究是否符合国家或该地区的税收规定和优惠政策。我国加入WTO后，产品关税会逐步下调，国内市场将出现许多跨国公司，我国企业也将逐步走向国际市场。企业对税收的理解与筹划直接关系到企业的经济效益和发展前途。无论中小企业还是大型企业，只有尽快掌握税收筹划的技能，才能降低企业运营成本、提高自身竞争能力。
一些中小企业仅仅对个别项目和个别业务进行税收筹划，而忽略了整体的税收筹划策略，往往会造成顾此失彼，甚至因小失大的效果。比如一个物流公司的税收筹划没有一个整体的规划，只对某些方案和项目进行相关规划，让节省下来的税金比相关执行成本还小，这就完全忽略了该项目对企业在开发、经营成本上是否增加，单纯地追求通过税费筹划来增加企业的效益，却被同样增加的经营成本消耗殆近，结果必然会遏制企业的长远发展。
四、加强中小企业税收筹划的对策
（一）贯彻成本效益原则，实现利润最大化
从初始，成长到衰落都需要对企业成本和收益进行规划，在这过程中就要坚守成本效益原则。要做到在不违背国家经济调控的方向下收益抵成本会有剩余。我国有许多企业存在无原则的实施税收筹划，企业自身内部人员素质不够，也不肯花钱请外部人员对公司进行合理的筹划，就造成了税收筹划弊大于利的局面。成本效益原则对于企业的重要性犹如肾在人体内被著称为能源钥匙。要想实现利益最大化就要做成本效益分析。一方面，企业不能一味的为降低成本而降低成本，也不能只权衡一个时期的利益和成本，要去总体发展；另一方面，要综合分析多种税的节税数额，把整体税负降到最低如：生产经营个体户都要缴纳流转税和所得税，给他的小企业制定了筹划，把经营业绩控制在起征点下，减免大部分税款，这些举措表面看似为企业节省了成本，实际上却给企业的收益带来了限制。用收益来换取的节税不符合成本效益原则，也是对税收筹划的误用。
（二） 建立规范化税收筹划管理过程
税收筹划属于财务管理的范畴，建立一套完善的机构体系对于一个企业的蓬勃发展起着至关重要的作用。法律愈加严谨的今天，企业要成立严格的操作程序，周详的内部控制措施，引导企业税收筹划的方式。建立健全内部管理体制：规范的会计合算工作不可混合会计核算业务，要做到分离化来提高会计核算的准确性，合法性。例如采购原材料的会计不能担任存货管理的职位，记账人员不能兼任管理档案职务，核算人员和记账人员一定要是俩个人，做到各行其职杜绝混乱的内部职务。核算的账务处理，会计凭证，帐薄，报表，票据都能够通过税务机关的纳税检查。认真对公司每一次发生的经济往来进行评估，将税务风险率降到最低。内部管理如若清晰，有助于这个企业的发展，经济最优化，毛主席说的好先要打扫干净屋子，内部存在太多的问题，有怎么能与外敌抗衡。
实施税收管理标准化，引入ISO9000质量管理原理，把现代管理理念、管理方法引入到税收管理实践中来，以质量方针为指导，以质量目标为中心，以全员参与为基础，以过程控制为重点，以持续改进为灵魂，以满足纳税人需求和上级机关要求为目的，逐步建立比较完善的税收质量管理体系，实现税收工作制度化、标准化、科学化
（三） 建立一支高素质的会计管理团队
企业应该利用合适的薪金来引进高素质的专业人才，并适时请一些专业人才对企业人员进行相关技能的培训。培训不只是简单的授课，而需要对企业的内部人员进行相关考核，让培训真正让企业人员的技能有所提高，让企业的价值在未来有所提高。并且随着知识的更新和法律的完善，企业必须建立一个持之以恒的后续教育模式，不断提高职工的综合技能和税收筹划水平。
纳税筹划实质是一种高层次、高智商、高风险的规划性理财活动 , 企业应聘请训练有素富有实效的能手或专家来办理相关重要纳税筹划业务。并营造良好的环境 , 制定高效的激励机制 , 来吸引、选择和使用纳税筹划高级人才 , 为企业依法节税开展优质服务。
（四）动态防范税收筹划的风险
税收筹划工作的开展只能在有关国家税收政策条件之下，并且在相关范围内发生作用。因此，税收筹划人员必须树立高度的风险意识，提前建立有效的风险预警机制。企业一旦遭遇法律的制裁，后果不堪设想。税收政策虽然是企业主组织相关专家和相关职工制定的，但是应该适时进行调整，必须派专人适时监控，避免在一定时点和条件下，超出法律允许的范围。
关注税收政策的变化和调整，提高税务筹划风险意识。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。通过学习可以准确把握税收政策，才能预测出不同纳税方案的风险，并进行比较，优化选择。成功的税务筹划应充分考虑企业局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益。目前，我国税制建设还不是很完善，税收政策变化较快，许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性，这就要求纳税人在准确把握现行税收政策的同时，时刻关注财税政策的变化，应对政策变化可能产生的影响进行预测，并对可能存在的风险进行防范。
参 考 文 献
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