目 录
目录............................................................ 1
摘要.............................................................2
应收账款的核算与管理的理论基础 ..............................3 （应收账款出现的原因）
二、应收账款对企业的作用及影响 ..................................3
（一）作用 ...................................................3
（二）影响....................................................4
三、企业对应收账款的核算与管理存在的问题.........................4
（一）经营理财观念和法律保护意识淡薄 .........................4
（二）应收账款内部控制不严格..................................5
（三）应收账款制度建设不完善 .................................5
（四）应收账款的会计核算不规范................................5
（五）应收账款追缴难度大 .....................................6
四、企业加强应收账款的核算与管理的措施...........................6
（一）正确计提坏账准备，建立坏账准备制度，积极组织催款。......6
（二）制定合理的商业信用政策和收款制度，压缩应收账款的占用额。.7
（三）完善内部控制，加强监督。................................7
（四）各部门明确自身职责。....................................8
结论.............................................................8
致谢
参考文献
内 容 摘 要
当前，我国经济正经历着速度增长的“换档期”、结构调整的“阵痛期”、前期政策刺激的“消化期”、经济增长速度已经进入放缓的新常态。目前市场竞争非常激烈，我国大部分中小企业自身管理存在的缺陷，导致其应收账款逐渐增多，而且大部分都是逾期进账，这直接制约了企业的发展。本文针对当前中小企业应收账款核算与管理中存在的弊端，分析原因，提出建议和措施。
关键词：应收账款 管理 核算 赊账 坏账准备
企业应收账款的核算与管理浅析
一．应收账款的核算与管理的理论基础 （应收账款出现的原因）
在目前市场竞争激烈的情况下，企业为了扩大销售，增强市场竞争力，开展了多种形式的促销业务，使应收账款金额不断增大。应收账款是企业流动资产中的速动资产，是应快速、及时收回用于再生产的资金，是企业回收资金中的一个重要组成部分。
应收账款是企业从事销售活动与其它有来往关系的企业或客户之间的赊销行为，是一种商业信用，往往具有延期支付的特点，主要包括产品销售产生的应收款等。它可看作是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资。
从企业自身分析，赊销业务的出现主要有三个方面的原因：一是为扩大销售，占有市场，增加利润。这是发生应收账款的主要原因。二是减少存货积压，消化库存的需求。当企业存货数量过多时，为了降低存货风险和管理费用，企业一般会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转为应收账款。三是销售和收款的时间差，企业产品销售的时间和收款时间经常不一致，也会导致应收账产生。这是应为经济活动产生的货款结算需要时间。
二．应收账款对企业的作用及影响 （一）作用
1.有助于增加企业的销售量
在社会主义市场经济为主导的我国经济社会中，销售量已经成为各大企业在竞争中评估成败的重要评价标准之一。应收账款实质是一种赊销经营的方式，可以在其它交易方不支付款项的条件下取得商品，一方面对多数企业来说利于产品的销售，对企业扩大市场份额，开拓新的市场具有重大作用，另一方面对付款方来说可以凭借信誉而不是现金取得所需多数产品，为企业提供了一定短期的资金缓冲期，缓和了企业资金短缺问题，加快了企业生产经营活动。
2.有助于库存的减少，降低库存成本与风险
企业进行生产经营活动时，往往会提前预计产品的市场需求，受多种因素的影响，但实际需求往往与计划供给存在差异，导致存货的增加。存货的增加必然产生大量的库存，在产品库存过程中需要人员管理成本以及仓储费用和保险费用等，时间一长产品容易发生破损或发生变质等问题。通过赊销可以向信誉好的企业在不支付款项的情况下将产品销售出去，减少了库存，必然会降低人员管理、仓储费用等，也减少了存货破损或变坏等风险。
3.有助于提高企业销售信誉度
在市场经济的影响下，很多企业过分追求自身利益的最大化，甚至无所不用其极，产品以次充好、假冒伪劣的现象时有发生。而对企业进行等级划分过程又相对复杂，尤其是制造业。企业的应收账款在一定程度上可以约束企业的生产及销售，减少上述问题的发生，进而有助于提高企业的信誉度。
4.有助于加快企业资金周转
应收账款是企业把赊销形成的应收账款在一定条件下转让或者抵押给银行从而银行可以为企业提供资金，并且有义务管理并催收应收账款及坏账等业务，通过这种方式企业可以收回账款，加速了资金周转。此外，保理业务成本明显低于银行贷款的利率成本，其成本只包括银行的手续费。假如企业运用恰当，能够循环利用银行对企业的保理业务，可以最大限度发挥保理业务的融资功能。企业恰当使用应收账款保理，能够将其他企业赊销款项提前收回，增加了融资的渠道，减少了企业因融资缺少担保而无法申请贷款，利与多数企业加快企业的资金周转速度，减轻了资金使用压力，促进了企业发展。
影响
若应收账款不能按时如数回笼，就会使企业出现投资得不到补偿的情形，并且会影响企业流动资金的周转。这对企业有较大的影响。
1.应收账款被债务人占用，使其不能按期被收回用于生产周转。这样在经济快速发展的时期存在的通货膨胀以及币值不稳定等因素，是企业经过一段时间收回的资金出现时间价值损失，而加大了企业的成本。
2.由于债务人发生破产、倒闭、死亡等变故，是企业的应收账款不能按时全部收回或无法收回，产生了坏账损失。由于出现坏账损失，是企业在售出产品后，不仅没有获得盈利，而且还会损失本金。根据有关统计表明，逾期应收账款超过一年的，追账成功率不到50%，而我国的逾期应收账款超过了60%,尤其是我国的国企，问题泛滥成灾，应景造成的坏账死账缺不做坏账死账处理的现象非常普遍。
3.企业的生产经营是一个不断循环的过程，应收账款这部分资金实际上已经退出了生产经营循环过程，失去了为企业创造价值的作用。
4.在销售的过程中，购买方一旦接受产品或劳务，货款不管是否支付，都要开具发票，发票一旦开出即被视为销售实现，如果出现压票就会按照偷漏税处理。在企业销售产品时，并没有收到全额货款，再加上需要提前纳税，这无疑是使企业增加了提前支付税金的成本。
5.在市场经济条件下，随着市场的激烈竞争和信用关系的发展，应收账款是企业经常出现的一种经济事项。企业为收回应收账款需要有专人负责追讨债务，随之产生的提成费、差旅费、招待费、诉讼费等费用使企业加大成本。
6.企业的应收账款如果及时、按时、如数收回，将其存入银行或用作投资就会获得利息或投资收益。然而，在应收账款被债务人无偿占用的情况下，企业要增加新贷款投入再生产，一方面要支付银行贷款利息，另一方面又损失了应收账款的存款利息或投资收益，给企业带来了双重经济损失。
三.企业对应收账款的核算与管理存在的问题
虽然应收账款对企业的运营有着积极的作用，但如果应收账款回收不利则会给企业带来负面影响。因此，对企业的应收账款的管理与核算十分重要。但是当下，在我国很多企业，也都存在着一些问题，影响着企业对应收账款的管理与核算。（一）经营理财观念和法律保护意识淡薄
从应收账款的形成原因来看，可以分为主动型应收账款和被动型应收账款。主动型应收账款就是企业自发地、主动地采取信用销售的模式所产生的应收账款。被动型的应收账款则是因为买家的原因而产生的应收账款，非基于企业自愿。从当前的市场环境来看，大部分应收账款都是主动型应收账款，即企业采取赊销的模式而产生的信用债权。尤其是在当前市场竞争比较激烈、买方市场占优的情况下，通过信用销售来占领和扩大市场份额、锁定营业收入保证利润的经营手段尤为普遍。但问题的关键在于，不少企业并没有意识到信用 销售的财务风险，盲目降低信用门槛、提高信用额度、延长还款周期等，导致应收账款规模过大，坏账比例过高，不少企业应收账款占到营业收入的80%以上，严重的威胁了企业的现金流安全。
应收账款本质上是一种信用经济，涉及到市场整个的信用环境状况。当前我国的信用环境并不容乐观，由于长期信用文化的缺失、征信体系的不完善等，企业欠债不还、恶意拖欠等问题比较普遍，严重损害了市场环境，这种恶意的信用欺骗透支了信用经济发展的未来，在劣币驱逐良币的效应下，使得企业、银行、金融中介等信用经济模式都疑虑重重，给企业应收账款管理带来了困难。如在法律层面上，长期缺乏征信方面系统的法律法规，对失信企业也缺乏必要的惩罚措施；失信成本过低，也损害了守信企业的利益。在经济活动中，很多违法人员会恶意的不归还其他企业的应收账款，或者运用其他的方式将企业的资产进行转移，导致企业欠下大量的债务，不能对应收账款进行偿还。我国还缺失相关的法律对资产转移问题的约束，而且当问题发生后，也不能找到负责人解决问题，即使起诉成功，也很难使受损失的企业获得赔偿。赔款的相关制度在执行中同样是困难重重，应收账款不能及时收回。因此在法律上产生很大的漏洞也就导致企业的应收账款长时间不能追回。
（二）应收账款内部控制不严格
内部控制是企业财务管理的基础和关键，对企业应收账款的管理与核算也起着至关重要的作用。如企业应收账款的一个主要威胁就是企业现金流风险，只要企业内控措施得力，成本控制和资产管理得当，企业就能够很好的控制自己的现金流而避免陷入“断流”的困厄。另一方面，内部控制也是对企业财务管理的规范和完善，能够帮助企业及时排查内部存在的风险点，提完做到财务预警，这对于应收账款管理与核算都能起到很好的辅助作用。并且就应收账款的核算而言，也许要企业严格按照相关的会计准则和要求进行操作，不能随意计提坏账准备，或者违规确认应收账款。然而，当前不少企业存在的一个问题就是内控建设薄弱、制度规范不全、财务人员素质参差不齐、财务管理漏洞频出、内部管理混乱、造成往来单位之间的账目不一致，导致应收账款难以收效。
(三)收账款制度建设不完善
我国企业现金支出中，还是具有严格的控制的。但是在进行现金流的管理中，还不能制定科学的管理制度，也不能对现金流进行严格的审批。相关的管理制度并不健全，应收账款的管理中，由于制度不完善，导致在坏账情况发生后没有相关人员负责，很多企业对应收账款的管理工作比较马虎，没有建立完善的管理方针，相关的内部控制制度非常的缺乏。很多企业尽管也建立了相关的应收账款的制度，但是这些制度并不实用，有的只是流于形式，不能发挥实质性的作用，甚至有的制度的制定并不是为了解决实际的问题，而是应对上级部门的检查，导致大量的应收账款的管理中，不能对企业的日常业务进行审批。由于制度的不完善，导致了问题产生后没有相关的人员负责，权责不清晰，在发生应收账款问题后，企业不能及时对责任人进行追究权。而且，企业在应收账款的清欠环节，其方式没有实现多元化，权责的的分配非常并不明确，导致内部控制问题。
而造成企业应收账款无法收回的另一个重要原因，就是进行应收账款管理与核算过程中所涉及的制度呈现严重不健全、落后的现象。第一，未能对赊销对象的资产负债进行全面、深入考核就盲目地进行赊销，促使企业应收账款的回收风险剧增。第二，企业的财务管理仍然停留在仅仅关注账面金额变化的层面，而未能对应收账款按时收回与否引起足够的重视，也没有设置配套的系统或管理机构负责此类款项的催收工作，导致大量的企业应收账款长期处于挂账状态，迟迟无法收回，最终导致坏账、呆账的出现。 （四）应收账款的会计核算不规范
财务部门未定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，未定期与客户对账，未建立完善的应收账款坏账准备制度。在实际工作当中，并非都严格按照准则办事，主要体现在以下几个方面：第一，对发生的账款不及时清算，形成账外债权。有些国有企业的账外权竟然达到几十万甚至上百万，而这类问题在日常审计工作中不易被发现，当事人发生调动时，很容易造成财产流失，同时也为经济犯罪提供方便。第二，应收账款催收工作不力。相关人员态度消极，一些企业甚至连催收部门都没有明确，使得应收账款被拖欠时期超长，收回的可能性很小。第三，长期不对账。第四，不按规定确定坏账损失。某些企业为满足一时间的业绩漂亮，将应收账款长期挂在账上，不愿将无法收回的应收账款作为坏账损失。（五）应收账款追缴难度大
银行对企业贷款审核的条件越来越苛刻，使企业不得不以商业信誉为手段进行资金融通。多数企业与其它企业之间存在金额较大的赊销款问题，造成了多数企业正常的资金因应收账款的存在而大量被占用，由于多数企业缺少维权意识和利益上升，大大超过企业计提的坏账准备金。此外，国家在应收账款追回这一方面缺少相关的法律建设，法规不完善，法律申诉手续繁琐，企业法律咨询服务难以及时跟进，小的企业利益就会得到保障。当部分企业面临巨大恶意拖欠的应收账款，碍于法律费用高额、证据不足难以维护自己的权利，往往会采取极端手段进行追缴账款或通过拖欠其他企业账款进行弥补，容易形成恶性循环，给社会经济稳定带来了不稳定因素。四.企业加强应收账款的核算与管理的措施
在市场经济下，企业出于自身的需要或客观原因，往往采取赊销的办法对外销售产品，提供劳务。因此，应收账款发生的目的是增强企业竞争力，提高商品市场占有率，扩大商品销售量和利润的实现，是企业营销策略的重要组成部分。但是企业应收账款数额太大，又不能及时收回，会影响企业正常的生产经营活动，甚至将会导致企业破产倒闭。由于当前金融危机影响，应收账款回收将更加艰难，因此，加强应收账款的管理便具有十分重大的意义。 （一）正确计提坏账准备，建立坏账准备制度，积极组织催款。
坏账就是指已经形成的应收账款由于债务单位为破产或债务人死亡等原因，确定无法追还的债务。由于赊销时对客户的调查不全面以及客户财务状况变化较大等原因，坏账的发生是难免的。无论何种原因，都将使企业受到损失，因财务部门应专门设立“应收账款”明细账，逐笔及时登记，经常清理核对，对应收账款加强管理，年底根据“应收账款”余额计提“坏账准备”。
目前提取还账准备的方法有两种，分别为：年末余额百分比法和账龄分析法。年末余额百分比法是指企业按应收账款余额的千分之三到千分之五提取坏账准备。但是各企业的情况不尽相同，按固定的比例计提坏账准备并不是很恰当，很难解决实际问题。而相比较账龄分析法更适合现代经济发展的需要。账龄分析法是一种应收年末余额百分比法的特殊形式。账龄分析法根据账款拖欠时间长短分别计算坏账计提比例。账龄分析是对应收账款总额的价值与质量进行重新评价，判断各项欠款的可收回性，然后以此为依据，确定采取何种措施解决坏账和计提坏账准备。
对于3个月内支付货款的客户，可以继续与其发展业务往来。这部分账龄短、客户信誉较好的应收账款可以采取正常催收的措施，而且平时的也要力求扩大这部分在应收账款总额中所占的份额。
对于拖欠货款6个月以上的客户，要加大催收力度，必要时执行强制措施。适合采用以货抵款、诉讼或其他非正常手段。不管账目是否收回，都不应该再与这一类客户发生业务往来。
为了反映企业真实财务状况，使投资者和债权人能对企业做出正确的判断，无论企业采用何种坏账损失核算办法，对于长期拖欠的货款，都应加以揭示。是否可以考虑要求企业在报表附注中说明超过一定期限的应收账款数额。这样，一方面可以提供较真是的会计信息，另一方面也促使企业加强对应收账款的管理。（二）制定合理的商业信用政策和收款制度，压缩应收账款的占用额。
1，确定合理的信用政策。
企业的信用政策对销售量会产生较大的影响。企业的信用政策越宽松，越会促使销售量的上升。但是信用期限和信用标准越宽，应收账款的回收越困难，风险越大。因为信用标准宽，就可能使一些信用状况差的客户也可以享受信用优惠，然而信用期限过长会增加资金占用的成本，也增大了应收账款回收的难度与风险。
2，采取差异性销售和结算方式
可以根据不同的客户经济状况采取不同的销售和结算方式。例如：紧俏畅销的商品出售时，采取交款提货或预收货款的方式；出售销量一般的商品时，采取托收承付结算或交款提货方式；并使用折扣等手段促使客户早日结算款项，也可以采用分期收款发出商品的方式。
确定某一客户的供货量时，要以其具体的财务状况以及历史信用表现为根据。对于经营状况好、付款及时的客户，放款政策可以相对灵活的掌握，对于经济状况不好或付款不及时的客户时，要对供货量实行严格的控制，防止出现货款越欠越多的情况。这里要尤其注意应收账款中赊销期限较长的部分，这部分的客户将来的经济状况是个未知数，所以产生坏账的风险远比一般的赊销业务要大得多。这样的情况下，企业最好与客户签订分期付款的协议，要求只有客户按照合同清偿欠款后，才能获得产品的所有权。（三）完善内部控制，加强监督。
减少企业坏账的发生额或者客户拖延付款的情况，企业就要严格控制应收账款，加强企业内部控制，财务部门和信用管理部门要加强对应收账款的管理，并不仅仅局限于销售部门销售的情况，这样才能严格控制应收账款的发生。其次，企业要加强销售部门的管理，销售部门在同客户签订合同时，要保持严谨的态度，尽可能在合同中设置保护性条款。这样企业可以根据合同的规定享有自身的权利，以防信用欺诈现象的发生。第三，财务部门应该应该派专人对应收账款项目进行管理，定时分析应收账款的结构、账龄等情况，及时同往来单位进行应收账款的对账，以方便及时了解应收账款的发生情况。第四，要加强对应收账款管理的监督。要发挥内部审计的作用，当然首先要完善企业的内部的审计管理，内部审计可以检查企业的内部控制是否有效执行，能够随时检查应收账款的有无异常现象，相关交易人员是否同客户相互勾结，破坏企业自身利益，这都是完善应收账款管理的有效对策。另外，也要发挥注册会计师审计的作用，通过他们的监督以及审计中发现的问题，以及给予企业积极的对策，保证企业经济利益。 （四）各部门明确自身职责。
与企业应收账款直接挂钩的是企业财务部门，因此企业财务部门管理人员应该明确自身职责和主人翁地位。具体操作如下：第一，将企业的客户按照地域、信贷情况、资金情况以及行业部门情况建立与之相对应的应收账款核算明细，这样不仅能够集中管理，还可以同意收回欠款。第二，对每年的应收账款做好统计报表，一旦发现死账、坏账的情况要及时反映给企业相关责任部门，并且作为企业评估企业客户信用等级的准则。
结束语
我国市场经济日趋成熟，，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已经越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前必须的学习的一门“必须课”。
综上所述，加强对企业应收账款的管理与核算，不仅能使企业的流动资金增多，加快资金的周转效率；而且还能减少不必要的运营成本，降低企业运营资金的损失风险，在科学化完善企业财务管理工作的同时，也对推动企业进一步发展大有裨益。
首先，要提高企业管理层对应收账款的科学化管理意识，成立信用管理部门，对企业的应收账款实施专门化管理。其次，要科学、合理地开展企业应收账款的制度建设，有针对性地、科学化地、赊销。再者，要优化企业赊销活动的外部法律环境，为企业的赊销活动的正常、长期开展，和应收账款的按时回收提供明确的方向指引。
参考文献:
[1]赵雪飞，企业加强应收账款的管理与核算[J].中外企业家，2015（04）.
[2]赵爱萍，企业应试应收账款管理存在的问题及对策[J],会计之友，2009（10）.
[3]王洪志.对加强应收账款基础管理工作的思考[J].商业会计.2009(10)
[4]党慧明.关于应收账款管理问题的研究[J].财政金融，2014
参 考 文 献
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