1.内部审计质量评估的概述
1.1内部评估
1.2外部评估2.浅析内部审计质量评估的发展历程
2.1IIA对内部审计质量评估的发展历程
2.2我国内部审计质量评估的发展历程
3.内部审计质量评估理论的发展原因分析
3.1根据内部审计与受托经济责任、公司治理的辩证统一关系分析
3.2根据对内部审计改善公司治理质量的研究分析
3.3根据法律法规的监管要求分析
4.研究结论与对策
4.1内部审计质量评估理论的研究结论
4.2内部审计质量评估理论实务中的应用对策
4.2.1改善内部审计与受托经济责任、公司治理的辩证统一关系的对策
4.2.2利用内部审计改善公司治理质量的对策
4.2.3应对法律法规的监管要求的对策
内 容 摘 要
本文从企业内部审计的质量评估进行深入分析,探讨了相关理论,分析了其发展历程及发展原因；同时对企业内部审计质量的实务案例进行了分析；最后分析了我国企业进行内部审计质量评估的必要性并给出建议。力求在简短的梳理企业内部审计质量评估相关理论的同时,对当前我国企业的内部审计实践进行总结和建议,达到理论与实践相结合的目的。
关键词： 内部审计；质量评估；内部审计质量评估
我国企业内部审计质量评估理论与实务浅析
现代企业，由于经济规模的扩大，经济业务的日趋复杂，经营方式的多样化，管理层次的多级化，使各管理部门面对纵横交错的生产经营系统，不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动，必须通过内部审计部门来完成公正的评判、监督与检查。而内部审计质量的好坏是企业治理实务中最关键的部分，内部控制质量评估是内部审计的核心。内部审计质量评估是近年来IIA致力于在全球范围内推广的一项服务,主要是组织有专业胜任能力的人员,参照IIA发布的实务标准(Practice Standard)和最佳实务(Best Practice),从内部审计章程、制度、人员、工作计划、结果报告、后续跟踪以及与其他部门的沟通等方面,对内部审计的各项工作进行独立的评估,找出存在的缺陷,并提出切实可行的改进建议,从而帮助内部审计更好地履行职责,改善组织的运营,为组织增加价值，因此内部审计的质量的高低以及内部审计实务与理论的结合显得尤为重要。
1.内部审计质量评估的概述
内部审计质量评估,实质上就是谁来审计内部审计师的问题。IIA强调内部审计活动应当采用一个监控、评估质量程序整体效用的流程。该流程应包括内部与外部评估。
1.1内部评估
对内部审计活动开展情况的持续检查；通过自我评估或由组织内部其他了解内部审计实务与《国际内部审计专业实务标准》的人员进行的定期检查。
1.2外部评估
应当由组织外部合格的、独立的检查人员或检查小组至少每五年开展一次。其主要有两种方法,一是完全外部评估,由一个合格的、独立的外部检查人员或检查小组完成。这种方法由胜任的专业人士组成的外部小组在有经验的专业项目经理领导下开展。二是由合格的、独立的外部检查人员或检查小组,对内部审计部门开展的内部自我评估及报告进行独立的审定。
2.浅析内部审计质量评估的发展历程
2.1IIA对内部审计质量评估的发展历程
IIA关于内部审计质量评估是近年来在全球范围内推广的一项服务，主要是组织有专业胜任能力的人员，参照IIA发布的实务标准(Pra.ti.eStandard)和最佳实务(Best Praetice)，从内部审计章程、制度、人员、工作计划、结果报告、后续跟踪以及与其他部门的沟通等方面，对内部审计的各项工作进行独立的评估，找出存在的缺陷，并提出切实可行的改进建议，从而帮助内部审计更好地履行职责，改善组织的运营，为组织增加价值。目前在北美地区，大约50%的企业或单位都已经开展了独立的外部质量评估。2007年7月31日,IIA研究中心进行了一次名为《外部质量评估——成果共享》的调查。整个调查过程中,共获取了74个有效反馈,其中59.5%为公众公司,40.5%为私人企业。关于实施外部质量评估,67%的反馈者利用了IIA的外部质量评估服务,25%利用四大会计师事务所或其他中介机构的服务,7%利用同业评审成员企业的服务。关于实施质量外部评价的同业评审解决方案,40%的反馈者按照行业建立了同业评审成员库,其他反馈者利用当地院校的知名但独立的审计师来开展。
2.2我国内部审计质量评估的发展历程
2.2.1我国内部审计质量评估理论发展历程
2005年5月1日起施行的《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》,规定了确保内部审计机构的审计质量符合内部审计准则要求的政策和程序,指出内部审计质量控制一般包括内部审计督导、内部自我质量控制与外部评估三个方面。其中,外部评估对外部评估机构和人员、评估的内容做出规定,除了特殊情况外,要求定期实施外部评估。
2006年6月20日,中国内部审计师协会与IIA总部质量评估部门在美国休斯顿就IIA质量评估协议的内容进行了会谈,双方并于2006年11月签订了《内部审计质量评估协议》。该协议的主要内容是由IIA总部向各分会提供质量评价方面的培训,先培训一批具备成为培训师或质量评价小组领导潜质的人员,这些人将来成为质量评价培训班的培训师。受过训练的这些培训师将不断接受质量评价新知识的培训,以保持他们的专业水平。
2006年11月13日至15日在北京成功举办了内部审计外部质量评估师资格培训班。来自中国广东核电集团、中海壳牌石化有限公司、中国民族证券公司、南京审计学院等单位的二十余名学员参加了培训,并通过了IIA的相关考试,取得了IIA质量评估师资格证书。这对我国开展内部审计质量评估打下了坚实的基础。
2.2.2我国内部审计质量评估理论实践发展历程
2007年6月6日至8日,中海壳牌石油化工有限公司聘请IIA质量评估小组对内部审计活动进行外部评估。评估方式为独立审定的自我评估(Self-Assessment with Independent Validation,SAIV),即由中海壳牌石油化工有限公司内部审计部按照IIA要求的程序和方法,对内部审计活动进行自我评估,并形成评估报告,然后由IIA的独立审定师进行现场评估。包括对公司高管人员,内部审计部门负责人、内部审计人员及其他相关部门人员约见访谈,抽样核查内部审计工作底稿,与IIA数据库中的行业资料进行对比等方式,对自我评估报告出具意见,给出初步评估结果为“基本符合IIA标准”、“部分符合IIA标准”或“不符合IIA标准”。
6月11日至22日,IIA质量评估小组对中广核工程有限公司内部审计活动进行质量评估,评估方法与SAIV基本相同,即对不同层次、不同部门的人员进行访谈,运用一系列质量评估工具对内部审计工作各方面进行测评和分析,最后出具质量评估报告。区别则在于所有的评估工作均由质量评估项目小组来完成。中海壳牌与中广核公司的尝试宣告了内部审计质量评估在我国的正式开展。
随后,在中国内部审计师协会的领导下,各省市内部审计师协会及相应的审计局都组织了内部审计质量评估研讨会,以期更好地指导内部审计质量评估工作在我国的开展。从上海举办的研讨班②的调查数据了解到,有27.27%的单位接受过外部检查(评估),检查来自母公司或上级部门的占66.67%；有66.67%的单位曾经由会计师事务所检查(评估)。这充分说明我国正积极地开展内部审计质量评估工作。
2009年4月,中广核工程公司顺利通过了IIA组织的内部审计质量评估。IIA质量评估小组专家经过一周的驻地评审,给予了“中广核工程公司内部审计质量达到了评估标准的最高级别——总体遵循《国际内部审计专业实务标准》”的评估结论。至此,中广核工程公司成为国内第一家通过IIA内部审计质量评估的单位。中广核工程公司为我国内部审计的发展树立了标杆,提供了先进经验,对开展内部审计质量评估具有重要的意义。
3.内部审计质量评估理论的发展原因分析
内部审计质量评估的大力发展是由内部审计在公司治理中的作用决定的，而内部审计在公司治理中的作用如今已经无法替代。其原因可归纳为三点:持续不断的受托责任失败,人们需要更高质量的公司治理；经验研究表明内部审计可以可以改善公司治理质量；法律、法规等管制力度加强，企业不得不利用内审规避部分风险。
3.1根据内部审计与受托经济责任、公司治理的辩证统一关系分析
受托经济责任关系的存在是审计产生、发展的首要前提。南京中央大学的杨时展先生说,受托责任是一切审计工作的出发点。王光远教授在《内部审计思想》的译序中也指出,内部审计本质上仍属于受托责任的问题。内部审计的基本职能就是保证和促进受托经济责任的全面有效履行。受托经济责任关系的存在,必然要求建立完善的公司治理,从而促进受托经济责任的全面有效履行。因此,受托经济责任是内部审计与公司治理产生的共同理论基础之一,保证和促进受托经济责任的全面有效履行是内部审计与公司治理的共同目标。这是二者的辩证统一。
3.2根据对内部审计改善公司治理质量的研究分析
国内外一些学者曾采用实验研究和档案研究,检验了内部审计职能是否可以改善公司治理质量。
Douglas et al.(2008)证明了内部审计质量与盈余管理呈显著负相关关系,即高质量的内部审计越能抑制盈余管理。Schneide(r1985b)发现,平均而言外部审计师利用内部审计工作大约可节约38%的时间预算(即有38%的外部审计时间预算是由内部审计完成的)。他认为即使在内部审计工作处于最差质量状态的时候,外部审计师的时间预算也可以减少14.4%,而当内部审计工作处于最佳质量状态的时候,外部审计师的时间预算减少比例可达到50.6%。
对我国内部审计相关研究的实证检验从2005年才开始。耿建新、续芹、李跃然(2006)对单设内部审计部门的上市公司与未单设内部审计部门的公司在治理效果上是否有差异进行了比较。研究发现,我国上市公司单设内部审计部门对改善公司的治理效果具有一定的作用。程新生、孙利军、耿雯(2007)从审计委员会与内部审计关系模型出发,就内部审计制度对财务控制的影响进行了实证研究,说明我国上市公司内部审计制度的建立和实施能够改善公司财务控制。刘国常、郭慧(2008)以中小企业板块上市公司为研究样本,研究了内部审计特征的影响因素及其效果,结果表明内部审计对改善公司治理的效果已经开始显现。
3.3根据法律法规的监管要求分析
3.3.1根据世界各国法律法规监管要求趋势分析
2002年纽约证券交易所要求所有上市公司必须设立内部审计部门,“这是对内部审计作用公司治理主要支持者价值的强烈认可”(Hermanson,2002)。在英国,安然事件出台的Higgs报告(2003)、Smith报告(2003)、2003年新修订的“公司治理综合准则”等新的管制要求,同样提升了内部审计在治理中的重要性。
3.3.2根据我国法律法规发展趋势分析
我国出台《企业内部控制规范——基本规范》(2008)也要求企业建立相应的内部审计机制。随着规范的出台我国企业内部审计评估质量相应水涨船高，要求更高，要求更严。而且随着我国各种法律的健全，我国企业应改变以前的经营管理战略，提高内部审计的质量，同时需要利用内部审计来规避相关法律带来的各种风险。
4.研究结论与对策
4.1内部审计质量评估理论的研究结论
内部审计质量评估就是为了确保受托内部审计质量保障责任全面有效地履行,它借助外部评估的公信力,加强了利益相关者对内部审计的信心,提高了内部审计质量,改善了公司治理质量,增加了企业价值。内部审计质量评估已经在实务中表现了其价值性,为了推动其发展,我们应该积极地研究IIA关于内部审计质量评估的有关理论与方法,并结合我国的实际情况,为其创造有利的内外部条件,并构建有中国特色的内部审计质量评估指标体系。创造有利的内外部条件内部审计在我国的发展起步较晚,到2009年,新中国内部审计制度实施25周年来,在社会各方的努力之下,也取得了令人可喜的成绩。但限于内部审计人员结构单一,独立性不强等原因,内部审计质量并不高,也未充分得到利益相关者的信任。因此,提高内部审计质量,开展内部审计质量评估,在我国是必要的实践。
4.2内部审计质量评估理论实务中的应用对策
4.2.1改善内部审计与受托经济责任、公司治理的辩证统一关系的对策
提高内部审计的独立性。提高内部审计的独立性是提高内审工作的质量的灵魂,内部审计在公司中的地位越高,其独立性也就越强,也就越能发挥内部审计在公司治理中的作用。在实践中,首先应从公司治理的角度构建新的内部审计管理模式,建立董事会审计委员会领导下的内部审计机构。除了合理设置内部审计机构以外,还要用法律保障内审人员的独立性,使其纳入法制化轨道;还可以建立激励约束机制,对内审人员的工作和业绩进行监督、考评等等。只有确保了内审人员的独立性和客观性,才能从根本上提高内部审计的质量。
完善内部审计的管理制度。内部审计的规章制度是保证内部审计质量的核心。要提高内部审计的质量,避免受托责任失败就要完善制度,严格管理。一是建立健全内部审计业务内部控制制度。以控制内部审计工作中发生差错和弊端,提高内部审计工作质量。二是建立健全内部审计业务的监督检查制度。内部审计业务的监督检查制度要求内部审计机构既要对内部审计的各项业务或工作进行自我检奄,以便及时发现问题,纠正闯题,同时还要接受来自其他各个方面的对内部审计业务的监督和检查,有效避免受托责任失败。
4.2.2利用内部审计改善公司治理质量的对策
利用创新审计方法与手段改善公司治理质量。为了适应企业财务及管理不断发展的要求,不断创新内部审计的方法,改革审计手段。随着企业经济活动越来越复杂,内部审计工作的任务越来越重,内审部门只有积极探索和应用适应新形势发展要求的内部审计技术与方法,不断提高内部审计质量,才能圆满完成各项内部审计工作。创新的审计方法与手段在利用审计抽样、内控测评、风险评估等审计方法提高公司内部审计质量的同时，能发现公司的弊端并给出相应的对策，而且随着内部审计的跟踪监控这些对策的执行情况。直接提高了公司治理的质量。
利用内部审计队伍素质建设改善公司治理质量。提高内审人员的队伍建设,不仅可以提高内审质量还可以改善公司治理质量。随着内部审计由财务领域向经营和管理领域延伸,审计机构在人员组成上也会实现多元化,不仅会有懂财务与审计的人员,而且会有一些实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍。面对现代内部审计工作的新要求,企业内部审计人员必须通过接受培训和教育来不断提升自身的综合素质和职业判断能力且有关部门会通过绩效考核、职业培训和继续教育等形式,为内部审计人员创造学习、进修及深造的机会,造就一支高素质的内部审计队伍。这只队伍不仅仅会提高内部审计质量，而且使公司治理质量大大提高。
4.2.3应对法律法规的监管要求的对策
根据世界各国法律法规监管要求以及我国法律法规对内部审计质量要求的发展趋势，我们应该归纳提炼内审成果，为企业规避、应对风险。利用内审发现问题的综合分析和归纳提炼，准确分析属于法律、法规为主要因素的风险，力求反映具有普遍性、前瞻性的问题。从宏观着眼，微观入手，把内审中发现的风险放在经营管理的大环境中去把握分析，用发展的、系统的、联系的观点进行风险评估和风险应对，冲破就事论事的狭隘眼光的局限，既要按实现最大效能的要求提出风险应对措施；又要从公司战略规划上提出解决和预防问题的建议，立足于完善风险评估应对机制、健全法律、法规风险监管，增加企业此类风险控制、应对能力。
审计人员的自身素质也是企业规避法律、法规风险的重要因素。随着内部审计法律、法规的不断发展、完善，审计人员只有不断学习法律法规等相关知识，更新自己的大局观和风险控制意识，并以缜密、细致、认真的态度去工作，去执行审计程序，才能更好地完成内审工作任务，帮助企业规避相关风险，改善公司治理质量，提高公司竞争力。
参 考 文 献
[1] 内部审计质量评估办法[S]. 中国. 中国内部审计师协会. 2014.
[2] 蔡利，黄文娟. 内部审计质量评估理论分析与实务讨论[J]. 会计之友(中旬刊),2010:21-24.
[3] 周磊.IIA和CIIA关于内部审计质量评估的最新动态[J]. 中国内部审计,2007(10):29-30.
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[5] 袁雷.内部审计外部质量评估:来自IIARF的调查[J]. 中国内部审计,2007(11):24-25.
[6] 瞿曲.基于受托责任理论的内部审计若干问题研究[D].厦门大学,2006.
[7] 郭群, 潘长宇, 郭礼全. 基于价值增值视角的内部审计质量评估——以中广核工程公司为例[C].2013.
[8] 万文钢, 余天京, 刘文汉. 内部审计质量管理实务研究——多重闭环控制的内部审计质量管理[C].2013.
论 文 致 谢
本范文在孙琳导师的悉心指导下完成的。孙琳导师渊博的专业知识、严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严于律己、宽以待人的崇高风范，朴实无法、平易近人的人格魅力对本人影响深远。不仅仅使本人树立了远大的学习目标、掌握了基本的研究方法，还使本人明白了许多为人处事的道理。本次范文从选题到完成，每一步都是在导师的悉心指导下完成的，倾注了导师超多的心血。在此，谨向导师表示崇高的敬意和衷心的感谢！在写范文的过程中，遇到了很多的问题，在老师的耐心指导下，问题都得以解决。所以在此，再次对老师道一声：老师，谢谢您！
