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第一章：事务所概况
1.1：自然概况
1.2：组织结构
1.3: 案例分析
第二章：审计风险的特点
2.1：审计风险的客观性
2.2：审计风险的普遍性
2.3：审计风险的隐蔽性
2.4：审计风险的可控性
第三章：审计风险的成因
3.1：审计风险的主观成因
3.2：审计风险的客观成因
第四章：审计风险的防范与控制措施
4.1：针对存在的固有风险应采取的相应措施
4.2：针对存在的控制风险应采取的相应措施
4.3：针对存在的检查风险应采取的相应措施
4.4：针对存在的职业道德风险采取的策略
摘要：在当今时代，社会审计的作用在我国的审计体系中越来越大，但社会审计面临的问题也越来越多，涉及的法律诉讼事件也在不断增加。审计风险客观存在，如何有效地控制审计风险，提高审计的质量是如今社会审计的当务之急。本文通过中磊会计师事务所的实际情况进行剖析，对审计风险的特点和成因进行分析，提出一些控制措施，从而提高审计的质量，降低审计风险，提高会计师事务所的危机意识。
关键词：会计师事务所；审计风险；控制
第一章：事务所概况
1.1：自然概况
中磊会计师事务所有限责任公司，是经财政部财会 [2000]013号文批复成立的社会中介结构。中磊会计师事务所有限责任公司成立于1995年1月16日，位于北京市西城区阜外大街1号东座18层1815室，于北京西城分局登记。该公司的注册资本事500万。并在全国各地开立了分所。中磊会计师事务所有限责任公司具有财政部，中国证监会颁发的证券、期货审计、评估资格，其主要的经营范围有审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清事宜中的审计业务，出具有关的报告；承办会计咨询、会计服务业务；资产评估；建设工程造价咨询。其上年度总收入2亿多元，全国百强会计师所排名前10名，作为服务辐射全国、综合性大型会计中介机构，中磊的实力、信誉和服务是一流的，专业经验将积极地促进公司的成功。坚持“诚信、专业、优质、高效”为服务宗旨，秉承“独立、客观、公正”的执业理念，致力为客户提供全方位服务，赢得了社会各界的好评。
1.2：组织结构
本公司设质控室、财务审计部、资产评估部、税务代理部工程造价部、咨询服务部、客户服务部、人事部等部门。各部门的工作范围:
质控部:制订部门周、月季、年计划并负贵执行追踪;拟定及改善本部门业务规章、制度及作业流程，制作并呈核公司规定有关产品与服务质量报告;对其它相关部门质量管理绩效之监控、统计与呈核;检查并追踪公司系统故障与网站错误的处理结果，对于来自客户及公司内部有关质量之投诉进行分析、判断、仲裁及记录:规划、执行及改善预防客户抱怨事前控制品质系统;定期稽查公司网站内容之正确性与时效性.并追踪改善结果。
财务审计部:负责制定公司财务管理与审计监督的工作计划，制定并完善会计、财务及审计管理制度负责公司的余计核算工作:负责公司财务管理工作:负责公司的市计工作监督指导了公司的财务管理工作。
资产评估部：负责对评估公司的固定资产，流动资产，无形资产和其他资产评估估算出资产现实价值。
税务代理部:对税务进行登记；计算税款和纳审核纳税；申报税款并缴纳款；按规定进行退税行为；申请减、免税代理企业税收复议，提供涉税诉讼税法依据制作涉税文书。
工程造价部：对本项目工程计量和造价管理工作进行审查;对工程进度款进行审查。提出审核意见并承担上级交办的其它工作。
咨询服务部：是针对各户对公司各个部门的收费标准和进展情况疑问进行解答的部门。
客户服务部:客户服务部队内负责制定客户服务的标准和原则，沟通协调企业内部各部门之间的工作等，为客户提供更加优质服务，客户服务部对内费资客户服务人员的尚位业务培训以及客户服务人员的服务业绩考核等工作。
人事部等部门:负责人力资源的开发:负责人事制度、分配制度、劳动用工、机构设置等项制度的制定和管理:负责员工的招聘、录用及调配:负责劳动合同的签定、终止与解除，负责中层管理人员聘任手续的办理及绩效考核，负贵对员上的奖惩及绩效考核:负责薪酬方案的制订及管理:负责员工工资的调整、奖金的计算及有关劳货、人事方面的各类报表的填制和上:负责员工各项社会某险的小理、按续、缴纳及公积金的计算。
1.3: 案例分析
2013年7月，中磊会计师事务所对万福生科出具虚假审计报告的案件完结。截止2011年7月，中磊会计师事务所对万福生科连续四年出具无保留意见的审计报告，但经过审查，中磊会计师事务所的审计人员在审计过程中态度消极，没有出具客观公正的审计报告。在整个审计的过程中，缺少对银行存款、应收账款余额函证和其替代程序。其中，应收账款函证程序的缺失，导致审计人员没有发现万福生科2008年、2009年虚增收入的事实。审计程序的缺失导致了审计失败，由此可见，会计师事务所应该确保审计程序的完整性，由此减少审计风险。万福生科出具了虚假的财务报表，且在审计过程中出具虚假的证据，这无疑加大了审计人员的审计难度，加大了审计风险。
第二章：审计风险的特点
审计风险是审计人员对财务报表存在的重大错报未能发表意见或出具的意见与客观事实不相符，审计人员遭到相关人员的控告而受到的损失的可能性。由此可得审计风险的特点：
2.1：审计风险的客观性：审计风险客观存在，贯穿整个审计的过程，且不以人的意志而转移。现代审计以抽样审计为主，通过部分的特征及其正确与否来总体的特征。然而运用抽样审计，无法全面审查，难免会有没有发现的错误，而且所推断的结论可能也会有所偏差，这种偏差只能控制，无法清除。即便是运用详细审计，但由于审计过程中的各种因素影响，也可能出现错误的判断。所以我们只能通过各种方法和措施来控制审计风险，却不能完全消除审计风险。
2.2：审计风险的普遍性:审计结论与预计的结果有偏差是审计风险的直观表现。这种偏差有各种因素引发。在整个审计过程中，审计的每个环节都可能引发审计方向的偏差。财务状况不佳，内部控制不完善，技术的局限性，法律制度的不完善等等。每一个程序都存在着审计风险，一项出现错误，都会加大整个审计项目的审计风险。对每个环节的审计风险控制，就是对整个审计项目的审计风险控制。
2.3：审计风险的隐蔽性:审计风险就是审计人员对自己在审计过程中发生误判而承担的责任。审计人员在整个审计过程中，因为自己的错误判断失误导致了审记失误，但这种失误没有引发不良后果，不必承担审计责任，这就说明审计风险处于潜藏阶段，这种错误没有被验证体现出来，此审计风险引发的一系列责任和所造成的损失没有成为现实。所以，审计风险只是一种潜藏的风险，如果其没有显化出来或显化程度不足，审计人员便不用承担责任。
2.4：审计风险的可控性：审计从制度基础审计向着风险审计发展，这表明审计风险是可控的。审计风险产生，不必要就害怕，我们可以采取相应的措施降低审计风险，不要因为害怕审计风险的产生而不敢进行审计。只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。另一方面，意识到了审计风险的可控性，说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的，可以促使研究审计理论，提高审计质量。
第三章：审计风险的成因
审计风险可以分为固有风险,控制风险，检查风险和职业道德风险，其中固有风险和检查风险客观存在，检查风险和职业道德风险主观形成。而这四种风险的成因就是审计风险形成的主要原因。
3.1：审计风险的主观成因
固有风险是不考虑被审计单位的任何内部控制，其会计报表上的账户或交易存在重大错报的可能性。日常会计处理的错误所引起的会计报表错误越大，其固有风险越大。不同经济业务的固有风险的大小也不同。固有风险产生于被审计单位，与注册会计师无关，所以其无法通过其工作努力来降低固有风险，只能通过一些程序来判断固有风险水平的高低。审计风险客观存在于整个审计过程。
首先，我国某些企业会提供虚假的会计资料，故意蒙骗审计人员，企业逃税避税，虚增利润，财务报表产生重大错报，固有风险产生。在审计的过程中，审计人员会借助被审计单位的某些会计资料。但是被审计单位如果提供虚假的会计资料，而且造假手段高超，审计人员进行审计会遇到相当大的阻碍，审计风险也随之加大。企业的蓄意舞弊，是故有风险的主要成因。其次，我国的相关法制处于一个很尴尬的处境。社会审计发展速度很快，原先的审计相关法制还为尚未完善，新时代的审计相关法制也没有更新，新旧交替慢，所以难免出现各种漏洞，加大固有风险。我国的审计的相关法律尚未成熟，与西方发达的资本主义国家的差距相当明显。比如，而且当今社会很多非专业考生只注重理论，忽视实践，很多能力不足的人降低了整个审计行业的水平。加大固有风险。而且，一些政策从多个部门发出，相互矛盾，一些政策模糊不清，引起固有风险。再然后，我国的行业监管不完善，中国注册会计师协会在监管方面处于劣势地位，受到审计署，证监会，财政部和法院的制衡。会计师事务所必须回应各方的监管，这就增加了审计固有风险。最后，司法界和审计职业界对一些审计事项的认识不一致。在一些方面，注册会计师和司法界理解不同，造成注册会计师本无审计失误，却被告上法庭而无力自保。这就大大增加了审计的固有风险。
控制风险是指企业的内部控制未能及时发现或者防止会计报表上的重大错报的可能性。[1]控制风险不因审计人员的意志而转移，它来自被审计单位本身，审计人员只能评估其大小水平。控制风险的水平由被审计单位的内部控制水平决定，被审计单位内部控制的缺失导致财务报表可能发生重大错报，控制风险由此产生。控制风险独立于整个审计过程，它是被审计单位内部控制有效性的体现。好的内部控制可以降低控制风险，差的内部控制会增加控制风险。被审计单位的内部控制不可能完全没有漏洞，所以审计过程必然会受到控制风险的影响。
当今社会，我国企业发展很快，导致企业在快速的发展过程中，忽视内部控制的作用。企业发展过程中，成本与收益的矛盾更加突出，但很多企业往往会忽视成本，更加重视收益。所以企业在建设内部控制所产生的成本高于其在经营过程中所犯错误受到的损失时，企业就会减少内部控制的程序来平衡成本与收益。往往会使内部控制产生漏洞。不完善的内部控制会加大审计人员的审计难度，虚假的财务信息会使企业和审计单位双方都进退两难。社会发展至今，很多企业还是不重视内部控制，不愿意建设或完善内部控制制度。比如，如果不建立相关职位相分离制度，会计人员越权管理现金，贪污腐败行为就会变得很容易。所以我们必须加强内部控制的意识。而且现在的经济业务过于复杂，而且很多业务的处理容易发证争议。审计人员的工作也会变得更加艰难，也增加了控制风险。
3.2：审计风险的客观成因
检查风险是指审计人员通过特定的审计程序而没有发现会计报表上的重大错报或者漏报的可能性。检查风险受到审计人员工作的影响，是审计程序和审计人员执行审计程序是否有效地直观体现，审计程序越有效，审计人员执行审计程序越彻底，检查风险越低，反之亦然。审计风险不受固有风险和控制风险的影响，其是一个独立的个体。也是唯一一个可以通过审计人员工作影响其水平的风险。
部分会计师事务所通过低廉的价格来吸引客户，然而价格过低，成本过高，会计师事务所只能减少所执行的审计程序，这就加大了审计过程中未能发现被审计单位重大错报或漏报的可能性。会计师事务所一贯设计一些过于简单的审计程序，很多会计师事务所在审计本审计单位之前根本不了解被审计单位的情况，审计人员只需要按照审计程序走，出具无重大错报的审计报告。对于老客户更是直接，直接根据以前的审计报告来修改。审计质量低下，这更容易加大审计风险。
在审计过程中，会计师事务所是由企业自主选择，这就决定了会计师事务所审计会受到企业的制衡，审计的独立性会有相当一部分的缺失。会计师事务所受到各方的制衡，不能出具客观公正的审计报告。会计师事务所的数量过于庞大是，事务所为了争取客户，帮助本审计单位掩盖虚假业务，出具无重大错报的审计报告。
审计的相关法律制度的不完善，很多法律法规不全面，覆盖的范围不足，而某些法规则略有重叠，很难选择参考对象，审计人员在实际操作中阻碍很大。而且我国的审计方法很落后，审计方法仍然处于过渡阶段，所以大多的审计项目采用的是抽样审计，这就表明了审计人员很难发现会计报表中的一些错误。但采用其他的审计方法，一样会加大审计成本，所以会计师事务所很难选择其他的审计方法，审计方法限制了了审计结论的正确性。这无意之间就加大了检查风险。
职业道德风险是在信息不对称条件下，不确定或不完全合同使得负有责任的经济行为主体不承担其行动的全部后果，在最大化自身效用的同时,做出不利于他人行动的现象。是一种客观存在的，相对于逆向选择的事后机会主义行为，是交易的一方由于难以观测或监督另一方的行动而导致的风险。
在今天，我国的注册会计师职业道德存在这很大的问题。很多的注册会计师没有良好的职业道德，被眼前的利益蒙蔽了双眼，相当一部分视金钱为生命，和企业联合起来，出具虚假的审计报告，掩饰企业的虚假财务报表。这不仅蒙骗了国家和投资者，给其造成损失，也加大了审计风险，带坏了社会风气。如今很多财务造假事件发生，就如万福生科事件，中磊会计师事务所的审计人员职业道德的缺失，为万福生科提供虚假的审计报告，最终被国家发现并予以处罚。另有一些注册会计师在进行审计的过程中不够用心，态度消极，对法律的波及包邮侥幸心理。想不到自己审计失败导致的后果。这些事件严重阻碍着我国注册会计师审计的发展，影响我国经济的发展。可以看出，职业道德严重影响整个行业甚至一个国家的发展。
第四章：审计风险的防范与控制措施
4.1：针对存在的固有风险应采取的相应措施
首先，对客户的实际情况进行调查与评估。我国的审计行业虽然发展迅速，但很多会计师事务所未经调查，就与被审计单位签下合约。然而在这些企业中，不缺少未建设内部控制制度或者内部控制不完善的企业。企业没有完善内部控制，其会计报表就很容易发生重大错报，而且一些企业故意提供虚假的财务报表，故意蒙骗审计人员，这就加大了审计人员的审计难度，也增加了审计风险。其次，我们应该不断完善审计的相关法律制度，明确各制度的作用，也把那些有重叠的法律制度进行归类处理。这样审计行业才能有更加好的环境，才能向着好的方面不断发展。最后，我们要对审计行业的监管进行改革。我国的审计行业监管受到政府，监证会等多方面的制衡，审计人员无法出具客观公正的审计报告。在中国，注册会计师协会处于弱势地位，我们应该加强注册会计师协会在审计行业监督方面的作用，要加强审计行业的自我监督。而且要从内部结构出发，处罚制度结尾，建立一套适合我国国情的自我管理体系。
4.2：针对存在的控制风险应采取的相应措施
降低控制风险，最重要的就是加强被审计单位的内部控制，但我国的内部控制制度还在建设中，这就要求我们要加快内部控制制度的建设脚步。完善的内部控制制度可以有效预防企业内部舞弊的产生，而企业内部人员的舞弊行为会造成公司的巨大损失，这些损失的金额可能高于建设内控的成本，所以企业建设并完善内控是很有必要的。企业要严格遵守不相容职责相分离的原则，如果职责发生僭越，就容易发生舞弊的现象。例如，会计人员管理现金，其就可以利用职务之便贪污现金。在会计人员的素质提高上也要下功夫，企业要合理聘用，不要只选择业务能力强的人，而是要选择有良好的道德观和价值观的人。而且要定期进行培训以提高会计人员的职业能力，并不断提高会计人员的道德素质。内部控制的完善是一个漫长的过程，这其中就要加强企业内部监督，确保内部控制的平稳运行。加强对内部控制的评估，及时发现其漏洞与不足，并针对不足的地方进行改进，继续完善内部控制。内部控制的完善有利于公司的快速发展，企业内全部人员应该尽心尽力，相互监督，相互制约推动内部控制的发展。
4.3：针对存在的检查风险应采取的相应措施
降低检查风险要求会计师事务所在选择客户之前，必须了解被审计单位的会计报表和其他的资料，深入了解该企业的经营状况，减少审计过程中的错查漏查，尽量减少审计过失，控制审计风险。如果对于被审计单位的经纪业务不了解，而正好被审计单位所提供的信息是虚假的，这无疑增加了审计人员的审计难度和加大审计过程中的风险。会计师事务所在委派审计人员的时候也要评估审计人员的职业能力和经验是否可以支撑其审计该项目，如果其专业水平不足，无法胜任这个项目，不能及时发现财务报表中的重大错报或者漏报，就会加大检查风险。审计开始前，需要了解被审计单位的各种情况，制定科学而完整的审计方案。科学而完整的审计方案可以使整个审计过程中犯更少的错误。如果审计方案不当，就会加大审计的难度，同时加大了检查风险。审计独立性的增强也有利于检查风险的降低，保持审计的独立性，审计人员在审计的过程中就不会受到被审计单位的影响，出具虚假的审计报告。独立性是审计人员审计过程中必须遵守的准则。[2]审计的过程中，审计程序的完整性也需要进行控制，不完整的审计程序会导致审计人员出现错误的判断，进而出具有问题的审计报告。程序过于简单是我国注册会计师需要面对的巨大问题，这会导致审计质量低下，严重影响我国社会审计的整体水平。
4.4：针对存在的职业道德风险采取的策略
首先，我们要加大注册会计师行业的准入难度，提高审计人员的专业知识水平。我国的注册会计师审计发展虽然很迅速，但由于门槛太低，很多审计人员专业知识水平不足，在审计当中遇到很多问题无法解决，就会选择模糊处理，这就加大了重大错报产生的可能性。注册会计师专业知识水平低，审计的整体水平也就不高。所以一定要加大审计人员的准入难度，提高整体的专业知识水平，提高审计的整体质量。其次，我们要提高审计人员的业务能力。审计人员的工作就是通过主观的判断对企业的财务报表发表意见。由于是主观的判断，就要求审计人员具备多方面的知识和丰富的实践经验。如果审计人员的业务能力不足，审计的进程就会很缓慢，严重的就会逾期逾约。所以我们必须提高审计人员的业务能力，提高审计的质量与速度。最后，便是加强审计人员的职业道德意识。很多会计师事务所的审计人员职业道德不达标，在审计的过程中态度消极，不够客观公正，容易在出具的审计结论上与现实有偏差，引发审计风险。还有的审计人员不顾法律，和一些企业暗地里进行合作，为其出具虚假的审计报告，这严重欺骗了投资者，使其利益受到损害。所以会计师事务所必须严格要求审计人员，并定期进行道德培训，以求提高审计人员的职业道德意识。
结语
综上所述，我国会计师事务所在审计过程中所面临的风险还很多，所以我们必须采取必要的措施来对审计风险进行控制，降低审计风险出现的几率。引进其他国家的先进技术，加强内部控制的建设，改革审计监督体系，增强审计人员的职业道德素养等一样也不能落下，要齐头并进。如此才能提高整个审计行业的水平，使我国的审计行业和经济平稳而快速地发展。
参考文献
[1]杜晋华：审计风险的成因及控制[N]. 国家电网报，2012
[2]李春伟：审计风险的控制与防范[J].会计之友,2008
