一、营改增政策背景下建筑业财务管理的现状分析
二、“营改增”对建筑企业财务管理的影响
三、新形势下建筑施工企业财务管理的优化措施
四、结语
内 容 摘 要
营改增是当前我国财税体制改革的重要举措，它的实施改善了建筑企业的财务状况，提升了企业的资金使用效率，很大程度地降低了税收的重复率。但在实施过程中还存在财务管理制度不完善、人员素质偏差、财务管理信息体系不健全等问题，对企业的运作和发展产生不利影响。财务管理制度不完善、人员素质偏差、财务管理信息体系不健全等问题，对企业的运作和发展产生不利影响。本文财务管理制度不完善、人员素质偏差、财务管理信息体系不健全等问题，对企业的运作和发展产生不利影响。
关键词：营改增、建筑施工企业、财务管理现状、对策
目 录
一、营改增政策背景下建筑业财务管理的现状分析
二、“营改增”对建筑企业财务管理的影响
三、新形势下建筑施工企业财务管理的优化措施
四、结语
营业税改增值税，简称营改增，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。之所以要将营业税改为增值税是因为过去存在很多重复纳税的现象，为了更好地对纳税市场进行管理，必须要对我国的纳税体系进行改革，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。营改增的最大特点就是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。“营改增”政策的实施，致使税收的重复率很大程度地降低，能够减少企业的税收压力、帮助企业更好更快地发展。尽管“营改增”很大程度上帮助了企业的发展，但还是为建筑施工企业带来了许多负面影响，在无形之中增加了企业的压力，影响了企业的发展。因此，相关建筑施工企业需要针对这些负面影响，采取相应的措施进行改善，帮助企业更好、更快、可持续地发展。
一、营改增政策背景下建筑业财务管理的现状分析
第一，营改增政策改变了建筑业财务管理的内容。实行营改增后，现在的建筑业的增值税率为11%，征收率为3%。由于建筑业收入的增值税、价内税以及原材料、燃料、租赁费等成本存在可抵扣的增值税等原因，以及不同项目在采用税率或征收率带来的差异，导致财务部门在预算管理、财务分析、项目合同管理、采购管理、资金管理、发票管理、会计核算方法等方面，均需要充分考虑增值税的影响，加大了建筑业的工作难度及复杂性。在许多方面改变了以往的管理流程及工作内容，这需要财务部重新梳理流程，制定新的管理办法，加强管理力度。
第二，建筑业财务管理人员整体素质有待提高。目前很多建筑施工企业受其规模、自身管理的限制，财务机构配备的财务人员，很多因循守旧，不能很好接受或不能完全接受新知识、新技能的洗礼，无法满足当前形势下企业对财务管理的需要，缺乏处理新形势下各种财务问题的能力。加上建筑业财务管理人员整体素质偏低，实行营改增后，不能及时调整工作流程和工作方式，税务意识较差，发票管理不到位，且缺乏对业务部门经营活动有效监管的能力，导致企业财务管理难以达到营改增后经营管理的要求，对于项目的成本核算、清算、涉税事务等工作，都造成了极大的隐患。在全面实行营改增后，加强增值税专用发票有效管控，及时监督业务部门的涉税活动，合理筹划税收，一方面可以降低企业增值税的涉税风险，另一方面也可以在一定程度上减轻企业税务的负担，提升企业的经营效益。所以，提升财务管理人员的素养是财务管理的重要内容之一。
第三，建筑业财务管理制度不够实时完善。我国实行营改增的时间较短，建筑业尚未形成较为科学、成熟和健全的财务管理制度。在营改增实施初期难免会遇到问题，其中直接体现在企业财务管理信息化体系上。在当前新形势背景下，分析建筑施工企业财务管理的现状，发现财务管理制度不够实时完善这是一个较为普遍的现象。在企业自身的发展过程中及国家相关新的法律法规、规章制度颁布实施后，对应财务制度的更新没有跟上企业发展的步伐和需要，用旧的规章制度处理新的财务事务的情况还比较多，给企业财务管理工作造成了很多的问题和困难。虽然很多建筑施工企业也建立了项目成本核算、资金收支管理、存货管理等相关的很多财务制度，但没有实时更新修正，无法满足新形势下企业管理、发展的需要。同时受企业管理水平、对财务工作的重视程度高低的影响，很多财务制度没有得到相应的贯彻落实，这也是目前建筑施工企业的一个现实状况。因此建筑施工企业的财务管理制度的不够实时完善、没有得到很好的贯彻落实，会给企业带来物质浪费、资产流失甚至税务风险等各种问题，最终将不利于建筑施工企业的长远发展。基于当前的经济形势和改革形势，政府税务部门将会加大对建筑业的监督力度和执法力度。如果企业存在偷税、漏税行为，对企业未来的运转和经济效益等均会产生不良的影响，因此企业需要加快健全建筑业企业财务管理制度。
第四，资金管理效率较低。对于建筑施工企业来说，有个主要的特点就是项目分散以及流动性强，导致建筑施工企业资金流动分散、周转不及时，进而影响企业资金的科学支配和合理使用。很多企业都建立了全面预算、收支两条线等制度，对资金进行总体的统筹和计划，但往往又过于简单化、制度化，缺乏必要的灵活性，不能很好的根据形势的变化作出相应的调整，使资金的使用达不到科学合理的分配，资金管理效率低下。
第五，发票管理力度不够。 建筑企业涉及发票类目繁多，小到日常招待开支、大到大宗材料采购，经常会出现发票开具混乱的问题。而且建筑企业可能很难获得增值税专用发票，这也导致其在发票管理方面相当混乱。首先，建筑工程项目具有较为分散的特性，所以在发票取得方面相对不够规范，导致施工现场的财务管理水平参差不齐，出现发票收集混杂、靠挂税务局代开发票、委托收款现象；其次，企业经营思想固化，相关工作人员的会计核算水平较低，不能做好增值税发票处理的准备工作，这很容易导致企业财务管理的混乱，甚至影响到地方建筑相关企业的经济效益。
第六，成本管理工作受到限制。在企业财务管理工作中，成本管理也占据重要地位，而“营改增”的落实进一步推动了成本管理工作的进步。不过，面对构成十分复杂的建筑企业成本，“营改增”若是不能发挥其实际价值，就会对其成本管理工作，尤其是可抵扣进项税额成本管理工作产生制约。由于建筑行业涉及行业众多，所以“营改增”会影响到建筑企业产业链发展，进而影响到其成本管理，产生企业资金成本运转问题。再加上建筑行业施工成本构成的多样性，如果不对其成本进行精细化、专业化分项管理，认真记录所有成本支出状况，很容易由于应对变化能力不足而造成企业施工成本管理的混乱，导致企业自身出现严重的资金周转危机。
第七，对合同细则缺乏明确认知。在“营改增”背景下，建筑施工企业的纳税法律依据有所转变，它导致合同管理的目标也随之改变。然而，在施工项目建立过程中，建筑企业缺乏对施工合同的有效认知，并未对相应纳税条款的变化给予高度重视，不仅导致工程成本和所有收入管理出现滞后的情况，也使整体管理效果和控制体系升级存在难点。在“营改增”项目开始前，无论是合同的建立还是预算结构的编制，都是围绕其投标价格设定的，相关的条款变化会使有些项目销项税额无法获得抵扣，也就导致整体管理体系和控制措施无法形成有效的平衡，相应的管理模型和控制措施就会失去实际价值。
第八，资金流管理体系不完备。在“营改增”政策实施后，资金流管理体系缺乏有效的处理机制和控制效果，管理模型和处理措施不能符合实际需求，也就是说，增值税进项税的抵扣制度在实际应用过程中，处理机制和控制措施这两个程序联系不够密切，整体运行机制中不能“一站式”处理所有问题，并不能对相关问题展开深度的解读。另外，资金流管理数目以及资金流抵扣项目的规定都是较为明确的，在合同签订前，企业如果不认真对签订合同的企业税务资格进行仔细筛选，就不能确保相关信息的准确性和有效性。
第九，“营改增”案例分析
某集团公司总部为一家建筑公司，国内有100多家的全资子公司。总部常年为下属子公司提供建筑财务核算、工程项目审计及建筑材料采购等服务，每年收取咨询服务费8 000万元。自2013年11月1日起，总部被纳入“营改增”试点，咨询服务业增值税税率为6%。总部无需缴纳5%的营业税，这就使集团整体节约了5%的营业税负，并且，将原含税（营业税）价格调整为不含税（增值税）价格，事实上是将“营改增”试点红利（即节约的营业税400万元）利益留在总部。由于子公司需要就该增加的利润缴纳25%的企业所得税，则集团整体增加的净利润为400×（1-25%）=300（万元），比上述实施方案减少100万元。也就是说，在整体项目运行和管理机制建立后，节省了企业所得税的支出，也有效提高了集团盈利，对企业产生了一定的影响。
二、“营改增”对建筑企业财务管理的影响
第一，对建筑企业财务发票管理产生影响。在企业财务管理工作开展过程中，发票管理工作的作用十分重要，特别是在实行“营改增”以后，企业的进项税抵扣、根据上游企业要求开具的销项发票都与增值税发票控制存在紧密的联系，可以有效地降低企业税务风险，同时在专用发票机制规范方面存在着不可动摇的地位。在此基础上，增值税抵扣模式还可以使企业在这种途径之下获取相应的抵扣利益，进而有效减轻企业税务负担，提高发票管理水平。除此之外，在发票的验证、领用及开具等工作的过程中，企业财务核算就能以真实交易作为重要基础，使得建筑企业的财务核算管理工作规范化与法制化。
第二，对建筑企业财务管理体系产生影响。无论是在运营模式、组织结构还是在核算模式和税务管理方面，财务管理在很多环节都受到“营改增”的影响，需要相关部门制定有效的管理措施。在执行“营改增”政策后，要针对相关问题进行集中化处理和综合控制，确保处理效果符合预期，也要提高整体管理体系的实效性，例如：在管理体系建立过程中，固定资产设备租金和折旧并不能取得进项税发票，只有从机械成本管理层面出发，执行“营改增”政策后，才能有效实现抵扣。
“营改增”背景下建筑企业财务管理中存在的问题
第三，建筑施工企业的资金流动和资金成本大大提升。企业的运营，大多都是以盈利为目的，这对于企业资金成本有着很高的要求，一旦企业的资金成本高于预计金额，企业经济效益将受到严重的影响，致使企业的生产经营压力增大，从而导致企业资金不足，严重情况下会导致企业出现财政赤字，甚至最后出现破产。如果这种现象始终得不到改善，我国企业发展将会受到严重阻碍，导致我国的经济无法健康发展。“营改增”政策的实施，对我国建筑行业的影响最为严重。由于建筑施工企业工期较长，整个项目的完成可能需要以“年”作为计量单位，而在整个施工过程中会不停的产生各种花销，直到工程结束之后才可以从工程款中获利。但是在整个工期中，无法做到实时填补建筑施工企业暂付款，并且暂付款增值税由建筑施工企业承担，建筑施工企业的暂付款和增值税要在施工结束之后才可以得到资金填补。因此，建筑施工企业资金成本会大大的增加，很有可能会影响到工程的顺利进行，导致建筑施工企业的经济效益严重受损，国家经济发展也会受到阻碍。
第四，建筑施工企业的税收提升。建筑施工企业除了受到暂付款和增值税影响下资金成本过高的因素影响之外，“营改增”的政策实施还为建筑施工企业带来了一个重要难题，即增值税发票的获得相对比较困难。尽管“营改增”政策实施减少了很多企业的税务重担，但在建筑施工企业中却适得其反，反而加大了建筑施工企业赋税。由于建筑施工企业不同于其他企业，其存在特殊性和复杂性，建筑施工企业增值税发票的获得存在一定的困难，施工的各个环节都存在不同因素导致无法获得增值税发票的情况。建筑施工企业同其他企业存在差异，在“营改增”政策执行之后，建筑施工企业实际税额要比政策执行之前还要高，这就导致建筑施工企业纳税压力非但没有减少，反而还大大增加，严重影响到了建筑施工企业的发展。之所以会造成这种现象，其原因正在于建筑施工企业存在很强的综合性和系统性，一个建筑工程要通过很多部门合作方能实现。如果某个部门中存在未实行“营改增”政策的现象，该建筑施工企业也不能取得增值税发票。这就导致建筑施工企业要用自己的资金去填补本应由增值税发票进行抵扣的费用，建筑施工企业实际赋税额因此增加。综上所述，“营改增”政策的实施尽管可以为建筑施工企业带来一定的好处，但同时也会为建筑施工企业带来了一定的麻烦。
第五，建筑施工企业的人才需求标准提升。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案，“营改增”开始试点施行。2016年5月1日起，中国全面推开“营改增”试点，将建筑业、房地产业全部纳入。“营改增”政策在建筑业实施近一年来，整体还处在摸索、熟悉、熟练的过程中。“营改增”政策的良好实施，要求建筑施工企业职员对“营改增”政策有深入的掌握，以免在施工过程中出现错误。对于建筑施工企业的估价投标要尤其注意，不能再按照传统的方式进行估价，要基于“营改增”政策进行成本和利润预估。因此，企业员工必须对“营改增”的政策有充分的掌握，但彻底了解一项政策并非一朝一夕就可以做到。所以财务人员难免预估出错，估价投标失误，导致企业的经济利益受到重创。同时，企业员工工作任务还会因此大大增加，建筑施工企业的工作范围遍布整个中国，并且施工所需材料数量和种类也十分庞杂，这就导致增值税发票多且不集中，进而导致企业工作人员对增值税发票的收集整合存在障碍。
三、对 “营改增”背景下的对策
第一，优化企业财务管理机制。要不断优化建筑施工企业的财务管理机制，就要结合企业自身的特点，与时俱进，在不断出现的新形势、新制度下建立实时完善的财务管理制度，确保财务管理工作有章可循。在此过程中，还要注重密切衔接其他部门，吸纳和采取其他部门的相关意见、建议，把更好、更符合实际的能反映实际成本情况、采购、仓储情况，更合理的资金使用计划等意见和建议纳入成本核算、采购、存货、资金管理等制度中；根据国家颁布的新的法律法规、税务制度的变化尤其的增值税税率的变化，及时作出相应财务制度的修正和补充，使各种制度更合理、更科学、更贴合企业自身的实际需要和国家相关的法律法规的规定。只有结合不断变化的形势，修正和完善企业自身的各项财务制度，才能满足企业管理的需要，保证企业的长远健康发展。
第二，结合营改增政策的要求，完善并落实各项财务管理制度。一是完善预算制定及管理办法，在实施过程中，充分考虑增值税的影响，避免出现高估收入低估成本的现象。二是针对项目合同的管理，财务部门应该从投标开始到合同签订及日后的开票结算，都要做好相应的监督管控，合理选择适用税率、征收率，及时办理收入结算，减少资金垫付，对于建筑业普遍存在的挂靠业务，应该统一并入被挂靠方账务体系进行管理。三是在采购环节及发票管理环节，需要重视供应商及劳务来源的合理选择。
第三，提升财务人员的专业素质和职业素质。营改增后，建筑业财务上需要分项目核算、分项目纳税上报，操作流程异常复杂，增大了工作量。要想在当前新形势背景下，不断优化企业的财务管理工作，还要注重提升财务人员的专业素质和职业素质。首先要加强财务队伍的人员建设，并注重结合建筑施工企业的实际情况，加强财务人员的岗前培训和在职培训工作，尤其是对国家新颁布的法律法规、税收政策的培训，只有提升了财务人员掌握各种新知识、新技能的能力，才能更好的运用到实际工作中，满足建筑施工企业管理和发展的需求。其次更要加强财务人员的职业道德教育，通过提升财务人员的职业素养，使其专业素质和职业素养有机的结合起来，才能在相关的制度体系下顺利开展工作，进而提升建筑施工企业整体的财务管理水平和质量。
四、结语
在营改增背景下，建筑业财务管理的内容、工作方式等均发生了较大改变，建筑企业要结合自身的发展情况，积极建构动态化运行特征和发展模型，并且及时分析市场的运行情况，从根本上健全探究性管理机制，实现科学合理化的财务管理目标；对“营改增”后建筑企业财务管理工作的关键环节进行细化分析，确保控制环节能得到统筹处理，为企业可持续发展奠定坚实基础。
综上所述，营改增是我国税法制度的又一次变革，在实施的过程中势必会对财务管理带来一定的影响，有正面影响的同时也存在着负面影响。针对这些负面影响，采取相应的措施进行改善，能够帮助企业更快、可持续的发展。要做好营改增带来的不利影响，关注政府最新政策动态，提升财务人员综合素质，完善企业发票管理制度，进而全面、系统、有针对性的将“营改增”为建筑施工企业带来的问题良好的解决，保障建筑施工企业更快、更好地发展，保障国家的经济健康、持续、稳定发展。
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