1 引言 2 企业报告作用与职能分析 3 工业经济时代下现行财务报告分析 3.1 现行财务报告的产生与发展——基于三大主表分析 3.1.1 资产负债表 3.1.2 利润表 3.1.3 现金流量表 3.2 工业经济时代下现行财务报告分析 4 新经济环境下现行财务报告分析 4.1 新经济环境特点 4.2 新经济环境下现行财务报告缺陷分析 4.2.1 缺乏对无形资源的准确记录 4.2.2 缺乏对财务预测信息的披露 4.2.3 缺乏对非财务信息的披露 5 综合报告分析 5.1.1 反映企业全貌 5.1.2 摒弃短视效应，推动可持续发展 5.1.3 科学整合企业信息 5.2 建议 5.2.1 制定通用语言、术语定义以及一致的计量原则 5.2.2 最初重点关注大型企业报告及其投资者的需求 5.2.3 框架的制定需建立在其他相关领域完善的基础之上 5.2.4就综合报告的审计鉴证问题进行研究 5.2.5更多考虑利益相关方的需求。 5.2.6 利用大数据、云计算技术建立非财务信息数据分析框架
内 容 摘 要
在新的经济环境下，现行的以财务报告体系为主的企业报告存在缺陷，已经不能适应新的经济环境，改革势在必行。2013年4月16日，国际综合报告理事会（IIRC）发布国际综合报告框架征求意见稿，面向全球征求意见，企业报告体系开始了重大变革和创新。本文针对综合报告进行研究：首先分析财务报告的作用和职能；然后现行财务报告体系的产生与发展，并基于工业经济时代企业内外经济环境的特点对其进行分析；再分析新经济环境下企业内外环境的特点，并分析出在新经济环境下现行财务报告体系的缺陷；最后对综合报告进行分析并提出建议。
财务报告与综合报告研究
1 引言
2013年4月16日，国际综合报告理事会 （IIRC）发布国际综合报告框架征求意见稿，面向全球征求意见。IIRC公布，将于今年年底正式发布全球首个完整的国际综合报告框架，这意味着新的企业报告框架即将落地。丹麦是第一个要求大型公司把非财务内容整合到年度财务报告中的国家。2010年，南非约翰内斯堡证券交易所要求所有上市公司发布综合报告，南非则成为全球第一个正式发布综合报告制度的国家。企业报告形式取决于经济环境，由于目前的经济环境发生重大变化，因此目前以现行的财务报告体系为主的企业报告已经不能适应新的经济环境，出现一些缺陷，因此需要对现行的财务报告进行改革，推动综合报告。我国政府一直重视以社会责任报告促进企业报告的改革，并取得了积极的成果，中央企业和上市公司披露社会责任报告的数量越来越多。全球范围内推动国际综合报告框架也为我国企业报告改革提供了借鉴和机遇，有利于促进我国企业报告的完善和发展。本文针对综合报告进行研究：首先分析财务报告的作用和职能；然后现行财务报告体系的产生与发展，并基于工业经济时代企业内外经济环境的特点对其进行分析；再分析新经济环境下企业内外环境的特点，并分析出在新经济环境下现行财务报告体系的缺陷；最后对综合报告进行分析并提出建议。
2 企业报告作用与职能分析
企业报告的主要作用是对决策有用, 能够帮助信息使用者准确地计量与评估风险和报酬之间的关系, 从而选择恰当的投资方案。因此企业报告的主要目的就是向利益相关者传递利益相关者想要获取的信息，利益相关者想获取的是企业未来的信息，企业报告应该具有帮助相关利益者进行预测的作用，反映企业未来的价值。但是预测必须基于一定基础，企业未来价值的预测应该基于企业报告对企业经营状况的准确记录，因此企业报告应该具有准确记录的作用，准确反映企业过去的价值。
总的来说企业报告具有两大作用：准确记录、供利益相关者进行预测，记录作用是基础性作用。企业报表有两大职能：准确反映企业过去价值、反映企业未来价值，反映企业过去价值是基础性职能。
3 工业经济时代下现行财务报告分析
3.1 现行财务报告的产生与发展——基于三大主表分析
企业报告的产生与发展与经济环境有着密不可分的联系，经济环境的变化发展推动了企业报告的发展。
3.1.1 资产负债表
资产负债表是最早出现的财务报表，它起源于16世纪的欧洲，从其产生到20世纪30年代初的相当长的时期内，处于绝对的主导地位。资产负债表的雏形产生于古意大利，随着商业的发展，商贾们对商业融资的需求日益加强。高利贷放贷者出于对贷款本金安全性的考虑，开始关注商贾们的自有资产状况，资产负债表于是孕育而生。
3.1.2 利润表
1929年，英国公司法首次正式要求企业编制收益表，使收益表成为企业第二个正式对外财务报表。19世纪中叶以后，股份有限公司已成为英国一种很普遍的企业组织形式，由于所有权与经营权的两权分离，出现了职业经理阶层，企业所有者退出企业的经营。股东迫切需要了解企业经营的好坏，尤其是盈利能力及盈利分配情况；同时，生产经营的复杂性程度的加剧，导致过去单凭期初与期末净资产的对比计算出盈利已不合时宜，于是以反映企业一定期间生产经营成果的损益表便应运而生；随着近代商业竞争不断加剧，商业社会对企业的信息披露要求越来越高，静态的、局限于时点的会计报表——资产负债表已无法满足信息披露的要求，人们日益关注的是企业持续生存能力，即企业的盈利能力，于是，期间报表——损益表开始走上历史舞台。大约从19世纪中叶至20世纪中叶，西方经济发达国家的财务报告已逐步定型于由资产负债表和损益表组合而成的两表体系。
3.1.3 现金流量表
现金流量表的前身是资金表，最早出现于1862年的英国。自20世纪70年代后，资金表成为西方国家企业对外必编的财务报表之一。随着企业筹资手段的日益多样化和复杂化，与生产经营活动一样，企业的投资活动和理财活动也影响着企业的财务状况与经营成果。由资产负债表和收益表所提供的信息逐渐难以满足企业外部信息使用者了解企业财务状况变动情况的需要。因此，资金表或财务状况变动表作为财务报告的第三财务报表也应运而生，它最早出现于美国。它是反映在一定会计期间现金收入和现金支出的会计报表。其目的在于提示偿债能力和变现能力。
3.2 工业经济时代下现行财务报告分析
从上文可以看出现行财务报告体系是与工业经济环境相适应的。工业经济时代企业有两大特点：一是内部有形资源重要性大，无形资源重要性小，企业组织形式相对简单；二是外部缺乏竞争。工业经济时代企业生产力水平相对较低，企业规模较小，数量也较少，产品供给小于需求，是卖方市场，因此企业竞争不是很激烈。
由于物质资源易于用货币计量，生产、组织简单，企业的财务报告数据可以基本涵盖整个企业的经营状况，因此财务报告也能比较准确反映企业价值，实现了财务报告准确记录的作用，财务报告也实现了准确反映企业过去价值的职能。同时竞争不是很激烈，因此企业面临的经营风险小，企业相对稳定，因此通过财务报告数据可以实现供利益相关者进行预测，实现财务报告反映企业未来价值的职能。因此现行的财务报告体系在工业经济时代能充分发挥作用，实现其职能，也就体现其价值。
4 新经济环境下现行财务报告分析
4.1 新经济环境特点
现在新经济环境发生巨大变化，新经济环境中企业有两大特点：一是内部无形资源重要性增大。产品科技含量增加，竞争中品牌、企业文化越来越重要，随着企业组织的复杂企业管理也越来越重要。二是外部竞争激烈。随着生产力发展，社会化大生产迅速扩大，产品供给大量增加，买方市场形成；经济全球化的发展，各个国家的经济被越来越多地卷入统一的世界市场经济体系，这种情况下企业将面临更加复杂的经济环境和严峻的竞争。
4.2 新经济环境下现行财务报告缺陷分析
在新的经济环境下企业内外环境发生重大变化，现行财务报告出现了一下几个缺陷。
4.2.1 缺乏对无形资源的准确记录
现行财务报告把重点放在存货、固定资产等实物资产上，较少关注知识产权、科学技术、人力资源和商誉等无形资产。而在当今的知识经济时代，企业的发展必须依靠知识和知识型人才，所以无形资产和人力资产在企业总资产的比重将不断提高，有形资产的比重则相应降低。对企业来说越来越重要的无形资源难以用货币计量，现行的财务报表体系未计量这些无形资源或者未能准确计量，因此也就不能发挥财务报告准确记录的作用，不能实现财务报告准确反映企业过去价值的职能。本人所在的公司生产的混凝土产品技术的影响非常大，公司所拥有的技术就是一种无形资产，但是目前的财务报表不能有效的显示其价值。
4.2.2现行财务报告偏重于反映企业历史经济活动的财务信息，而对未来经济活动的披露不足，缺乏前瞻性财务信息对经营业务风险性和不确定性的反映
现行的财务报告主要提供以历史成本为主的财务信息，缺少有关企业在长期的经营过程中面临的重大风险与报酬机会以及种种不确定性的财务信息的披露，缺少能够对决策有用的、体现企业现在及未来的财务状况和经营成果的预测性信息的披露。这使得现行财务报告无法反映企业未来的经营成果及财务状况。由于估计和判断的客观存在，“不确定性”充斥着整个会计处理过程。随着我国资本市场的日益发展和完善，不确定性信息比以前更多、更突出，投资者和潜在投资者需要的是企业的前瞻性财务信息和预测性财务信息，这些能够反映企业未来财务潜力的信息对会计信息使用者来说更为重要，无疑会提高财务会计信息使用者决策分析人风险意识和抗御风险人能力。我们公司目前的财务报表只能提供一些事后信息，只是一种历史信息，而对于未来的预判，现在的财务报表所提供的信息明显不足，对报表使用者来说是一大损失。要想获得预测性信息，需要对目前的财务报表进行丰富，需要披露更多的信息，以供财务信息使用者获得更多的预测信息。同时，本年公司的原材料大幅度上涨，其实半年起就出现了上涨的信号，目前的财务报表只能提供存货的历史成本，并没有向管理提提供未来可能的成本变动，这也是一种损失，经测算，如果能提前预付款购买各种材料，公司本年度的利润会相当客观。
4.2.3 缺乏对非财务信息的披露现行财务报告披露偏重于财务信息的披露，而对非财务信息的披露不足。
由于企业间竞争的加剧，诸如产品销售渠道、市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务、企业经营业务、资产范围与内容、主要竞争对手以及企业发展目标、企业管理当局的分析评价、有关股东和主要管理人员的信息、企业管理能力、职员结构及主要职员素质等非财务信息显得越发重要。非财务信息不仅是企业管理者的有关政府部门了解企业，并加强对企业管理所需要的信息，也是投资人、债权人等其他利害相关者分析企业未来发展前景所必须的信息，缺少了这部分信息，他们对企业未来的盈利分析必然会受到影响，也就难以达到财务报告真实公允反映财务状况的目标，从而更无法对企业的经营活动作出全面揭示，所以，企业应该将相关的非财务信息作为我国财务报告体系的有机组成部分。我们现在的公司所面临的市场竞争激励，客户尤为重要，而我们现在的财务报表并不能提供客户相关的信息，如果我们能了解客户的相关信息，针对客户的喜好做出变动，可以赢得更广阔的市场，在竞争中更有利。本人所在的公司经常会投标，投标过程中了解对方是非常重要的，如果我们能掌握对方的一些信息，对投标的胜利有着重要意义。所以说现在的财务报表并不能完全适应管理者的需求。
5 综合报告分析
综合报告是以企业财务报告、管理层评述、社会责任报告、公司治理和薪酬报告等企业现有报告为基础，将这些报告反映的企业战略、治理结构、财务绩效、社会责任、发展前景等方面的重要信息予以整合，并以清晰、简洁、易懂的方式反映在同一个企业报告中。综合报告是企业报告的一种形式，旨在将财务信息与非财务信息整合在一起，为利益相关者提供更加全面、相关、准确的决策信息。根据国际综合报告框架征求意见稿，企业综合报告包括机构概况和运行环境、风险和机遇、战略及资源分配计划、治理结构、业绩、未来前景、运作模式等7部分内容，综合报告是以财务报告为主的企业报告的重大创新发展。
5.1 综合报告优势分析
5.1．1 反映企业全貌
综合报告以财务报告、管理层评述、社会责任报告、公司治理、薪酬报告等现有报告为基础，充分反映的企业战略、治理结构、财务绩效、社会责任、发展前景等方面的重要信息。综合报告实现了企业从披露财务信息的传统财务报告到一个整合企业战略、公司治理、环境绩效、社会责任等重要财务与非财务信息在内的综合报告体系，而且能综合体现其环境、社会及财务影响，反映企业全貌。
5.1.2 摒弃短视效应，推动可持续发展
传统的企业报告仅仅关注历史财务信息，而综合报告既反映过去又面向未来，综合报告的产生顺应了全球经济可持续发展对企业报告模式改革的要求。在可持续发展越来越得到世界关注和认同的趋势下，为实现经济的可持续发展，需要对目前的经济模式做出深层变革。作为引导社会资源分配的企业报告，在全球经济模式转变中发挥着重要的基础性作用，建立新的企业报告模式，弥补财务报告的信息量，支持利益相关者全方位的信息需求，以反映企业社会责任、治理状况、长期发展潜力等信息之间的关联性，合理引导资源的分配，是创新可持续发展经济模式的重要一步。能够反映企业短期、中期、长期创造以及保持价值的能力，综合报告摒弃了对短期业绩的过分强调，体现了可持续发展的理念。传统的企业报告模式较多地将关注点放在历史财务信息上。综合报告不仅反映历史财务信息，还关注企业未来发展前景以及所面临的不确定因素，反映了企业未来创造和持续创造价值的能力；除短期信息外，综合报告还提供企业中长期发展能力的信息，明确了可持续发展与经济价值之间的关系。因此，综合报告有助于促进企业运营模式的改变，摒弃短期主义导致的“短视效应”，有利于将可持续发展意识日益融入企业的管理思维和业务流程，推动企业走可持续发展之路，进而推动世界经济的可持续发展。
5.1.3 科学整合企业信息
综合报告以“整合思维”取代这种“孤岛思维”，将企业报告若干核心内容紧密联系起来，并结合企业的运作模式和战略，以明确、清晰、持续和可比的方式统一阐述。尽管有些上市企业会单独发布社会责任报告、可持续发展报告等信息，但是，各种财务与非财务报告的独立出现，使得各个报告之间的内容重复、信息冗余。尤其是一些关键信息得不到有效整合，这不仅降低了企业报告的决策有效性，而且还加大了企业报告的编制成本，增加了报告使用者阅读和理解报告的困难，反而使信息使用者容易忽视重要信息。综合报告以财务报告、管理层评述、社会责任报告、公司治理、薪酬报告等现有报告为基础，将上述报告反映的企业战略、治理结构、财务绩效、社会责任、发展前景等方面的重要信息予以整合，最终以清晰、简洁、易懂的方式反映在同一个企业报告中，能够反映企业各方面信息之间的相互关系和依赖。通过这种方式，可以将企业所拥有的人力、技术、社会、自然等方面资源的信息及其相互关系提供给利益相关者，方便利益相关者在决策过程中系统性地予以考虑。
5.2 建议
5.2.1 编制预测财务报表，提供前瞻性信息
根据企业付过去的信息，考虑企业当时的情况采用前瞻性预测原则编制预测资产负债表、预测利润表和预测现金流量表，对编制的预测表要有一定的制度进行规范以提高准确性。建议借鉴美国公司的做法，要求上市公司在提供财务报告分析和解释时同时提供公司业绩和前景讨论及分析，包括对现在已知的趋势、事项和不确定性对于公司流动性、资本资源和经营业绩的重大影响的评估。
5.2.2 最初重点关注大型企业报告及其投资者的需求
英国财务报告委员会、特许公认会计师协会等机构都认为大型企业具备全球化视野，并具有长期创造并维持价值的能力，它们的行为也能够影响全球资本市场上的其他参与者。委员会关注投资者的需求，有助于使得报告提供的信息更加简明清晰又有针对性，也避免了报告信息量大且冗杂的问题。
5.2.3 框架的制定需建立在其他相关领域完善的基础之上
委员会应与相关机构进行沟通合作，尤其是与国际会计准则理事会共同合作来制定一套全球通用的报告准则、与全球报告倡议组织共同推动下一代可持续性报告指南的出台，同时也应与其他国际机构以及各国准则制定机构不断联系合作，就报告实践以及相关信息的计量进行研究等。
5.2.4就综合报告的审计鉴证问题进行研究
大多数会计师事务所都提到，委员会在讨论稿中并没有对综合报告的审计鉴证问题进行说明，例如外部审计鉴证程度、审计鉴证形式等，该问题应成为综合报告发展下一阶段需解决的问题。审计鉴证有助于提高报告的质量，但综合报告信息的多样性也会给其审计鉴证带来不小挑战。
5.2.5更多考虑利益相关方的需求。
委员会在框架构建过程中应尽可能地使投资者、报告编制者以及其他利益相关方参与其中，了解不同利益相关方的需求，考虑不同国家和地区的文化差异，从而使得报告框架更加满足不同报告使用者的需求。
5.2.6 利用大数据、云计算技术建立非财务信息数据分析框架
综合报告增加了非财务信息的披露，非财务信息更多的是一种定性的概括，比如企业战略资源的分配情况、未来的发展方向等等。这种定性的分析必须要以数据为基础，包括财务数据和非财务数据。在实践中，实现非财务指标的量化可以极大提高综合报告的决策有用性。使企业数据分析的框架得到逐步完善，才能使非财务信息分析的比重逐渐加大，从而实现非财务信息的量化管理，从而更多地挖掘出非财务信息的价值。目前已经开始步入大数据时代和云时代，大数据和云计算技术提供了高效的数据搜集与处理技术，如果建立科学的非财务信息数据分析框架，非财务信息报告可以利用该技术实现量化管理。
参 考 文 献
[1] 冯海虹、冯雨. 财务报告缺陷及改革研究综述[J]. 财会通讯, 2012(5).
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[3] 屈涛. 综合报告：从“孤岛思维”到反映企业全貌[N]. 中国会计报, 2013(1).
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