一、应收账款核算与管理概述
（一）应收账款的概念
（二）、加强应收账款核算与管理的必要性
二、案例分析
（一）B公司基本情况
（二）B 公司应收账款的现状及形成原因
（三）财务人员应在固定资产投资中当好参谋
（四）加快体制转变，使企业真正成为市场主体
（五）B公司应收账款存在的主要问题
三、案例分析加以说明重要环节
（一）B 公司应收账款风险的风险防范机制的建立
（二）实行科学的合同管理，用法律保护自己的合法权益
（三）对客户的信用进行评估，确定赊销规模
（四）发挥会计的监督职能，辅助应收账款的回收
（五）实行积极的收款政策和风险转移机制
四、应收账款产生的后果
五、加强应收账款核算与管理的对策
内 容 摘 要
随着国内外经济的发展，中国企业与企业之间的竞争越来越激烈。我国大部分中小企业自身管理存在的缺陷，导致其应收账款逐渐增多，而且大部分都是逾期进账，这直接制约了企业的发展。本文针对当前中小企业应收账款核算与管理中存在的弊端，举例说明，分析原因，提出几点有效的措施和建议，试优化我国中小企业应收账款核算与管理体系。
应收账款的核算与管理
随着我国社会主义市场经济的不断完善，国内外经济的发展，中小企业的竞争尤为激烈，各企业为谋求自身的发展与生产，大多都选择了赊销的办法来促进自己的发展。但中小企业中财务管理并没有跟上其收账款核算的步伐，会出现陈年老账的情况，这不仅影响了中小企业自身的发展，同时也给市场经济带来了风险，因此优化当前中小企业应收账账款核算与管理是中小企业发展的重中之重。
一、应收账款核算与管理概述
（一）应收账款的概念
所谓企业的应收账款，属于企业流动资产里的速动资产，应激快速、回收及时可作为企业再生产的可用资金。由此可见，应收账款属于企业回收资金里较重要部分。正因为如此，如果企业不能按时收回这部分账款，很可能导致企业发生流动资金周转障碍，进而在一定程度上增加了企业的成本投人。致使应收账款无法及时进行收回的原因有很多。排除一些人力不可逆转因素，企业如果对应收账款进行科学合理的核算与管理，可以在一定程度上缓解企业应收账款的回收不利问题。
（二）、加强应收账款核算与管理的必要性
应收账款能增强企业竞争力，提高产品市场占有率，扩大商品销售量，最终实现利润，加强对应收账款的管理作为企业营销策略的重要组成部分，主要有以下几点必要性：
1、应收账款可以扩大销售，增强企业市场份额随着开放式经济的发展，市场上充斥着各种各样的相类似的产品，市场竞争愈演愈烈，企业会使用分期付款、信用赊销等方式来吸引客户，达到促销的目的。赊销是促销的一种重要的方式，赊销使企业不但向客户提供了产品或劳务，而且在一定期限内，为客户提供了一笔资金。在市场疲软，资金缺乏时，开拓新市场，销售新产品，赊销的促销作用尤为明显。
2、有效减少企业库存，降低存货风险及管理成本企业的产品存货较多时，存货的管理费，保险费和仓储费等支出会增加，而企业往往可采用较为宽松的信用政策进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产品库存，节约相关成本。
3、完成企业资金循环，这是企业继续运营发展的前提资金循环是产业资本从一定的职能形式出发，顺次经过采购、生产、销售三个阶段，分别的采取货币资本、生产资本、商品资本三种职能形式，实现了价值的增值，并回到原点的全过程。资金循环过程中资金的形态依次由货币资金储备资金生产资金产品资金。应收账款是企业资金循环的最后一步，也是最重要的一步。加强对应收账款的管理是企业回拢资金的重要一环，是保证企业继续运营发展的重要前提。
4、真实反映企业的现金资产情况。应收账款是企业的流动性债权，属于企业资产，这直接关乎企业的现金资产情况，与企业的偿债能力息息相关，从而是企业决策者，企业的债权人乃至相关的政府部门的关注的重要信息之一。
5、能有效减低企业的成本。采用赊销的方式进行销售产品是大势所趋，应收账款难免会因为种种原因发生坏账呆账的可能，这无疑会对企业造成损失。另外，企业大量资金被客户占用，加大了应收账款的机会成本。所以通过健全企业管理机制，制定合理的信用政策，加强对应收账款的管理，可以有效减少坏账呆账出现的机率，减少应收账款被占用所耗费的机会成本，管理成本等，为企业节约开支。
二、案例分析
（一）B公司基本情况
90年代末期由于受市场金融风暴的影响，加之管理不到位，财务混乱，大量工程款收不回来，生产大幅度滑坡，陷入半停工状态，亏损严重，濒临破产边缘。
2002 年末该公司拥有固定资产 2000 万元，流动资金 1000万元，职工 300 余名，其中专业技术人员 30 人，股东人数占全公司总数的三分之二，持股比例达到 40％。2003 年实现收入 1000万元，利税 100 万元。经过几年的努力，经营状况一路高攀，2008 年实现收入 3000 万元，利税 280 万元，公司收益大幅度提高，实现国家、集体、个人共赢。公司自改制以来采取了一系列有效措施，取得了可喜的成绩，特别是在财务管理方面更新观念，以经济效益为中心，开展各项工作。在资金筹集、货币资金管理、存货管理、原材料供应、生产销售、债
权债务清算、成本计算、成本管理、税金缴纳等方面取得良好的成效，但在应收账款方面仍然沿用过去传统管理方法，导致产生大量的呆账、坏账。
（二）B 公司应收账款的现状及形成原因
1. 应收账款的现状
根据调查，B公司应收账款占流动资金的比重为 50% 以上，远远高于发达国家 20% 的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为阻碍经济运行的一大顽疾。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于 10%，而在我国，这一比率高达 60% 以上。通过计算分析，应收账款账龄在 1 个月以内占应收账款 19%，账龄 1 个月至 1 年的占应收账款总额 28%，一年以上的应收账款占 21%，账龄三年以上的占 32%，应收账款逐年增加，占流动资金比重逐年增大，应收账款平均收账期逐年增加，由 2003 年的 60 天至 2008 年160 天。
2. 以资金运筹为重点，加强资金管理，提高资金的使用效益，按照“集中统一，调剂使用”原则，实行计划管理，财务部门严格审批制度，在固定资产的投资过程中，对资金的拨付，做到及时到位、专款专用，防止资金挪用、挤压、占用和流失。
3. 加强固定资产投资过程各阶段、各环节的检查和投资效果的分析、考核，及时发现问题，揭露主要矛盾，提出改进措施，不断调整和完善投资方向。
4. 对于在建工程要及时办理竣工交付手续，尽快形成生产能力，或对非生产性固定资产能够尽快发挥其公益效益。
（三）财务人员应在固定资产投资中当好参谋
现有一些国有企业领导是在过去计划经济体制培养出来的，他们习惯计划经济下的生产管理。当市场经济浪潮席卷来时，他们在思想上对市场竞争的激烈性准备不足，不能清醒地意识到企业生产经营的风险及其大小，从而导致决策失误，因此经营者管理者必须转变传统落后管理思想，树立战略观念、市场观念、竞争观念、效益观念、创新观念，才能在市场经济中站稳脚跟，寻求发展。提高财务人员及企业领导者素质，必须加强有关财经知识的学习，并了解有关的政策、法规，特别是对于财务人员，不但要掌握其本身的专业理论知识，还要在固定资产投资管理各个环节纵向、横向参与和协调，利用现代化计算工具和现代化财务管理手段把信息及时、准确传递给企业决策者，作为投资决策基础。
（四）加快体制转变，使企业真正成为市场主体
一些国有企业长期以来在计划经济体制中营运，缺乏市场竞争意识和市场竞争能力，经济效益低下。对于一些大型固定资产项目的投资，靠上级拨款，没有资金筹措问题，也不存在偿还问题，不太讲投资效果。因此，企业必须加快体制转变，变计划经济型为市场经济型。
1. 对于不同类别的固定资产投资项目实行不同的筹资办法。对竞争性投资项目由企业按市场需求投资，面向市场融资 ；对于基础性固定资产项目属于政策性投资，可由上级拨款，也可由企业自有资金投资 ；对于公益性固定资产项目，由上级财政拨款。
2. 建立风险机制，推行项目法人负责制，增加考核评估体系。项目法人对于投资项目的筹资、建设、经营、还贷、资产保值增值全过程负责，使企业真正做到自主经营、自负盈亏，促使企业加强经营管理，不断追求固定资产的效益与
效果。
总之，针对固定资产投资工作中存在的突出问题，加强对固定资产投资工作的管理，特别是加强以财务管理为中心的企业管理，对提高固定资产投资效益与效果，确保国有资产保值增值具有十分重要的意义。
2. 应收账款的成因
造成 B公司出现应收账款居高不下的主要原因有 ：一是供大于求的卖方市场竞争压力所致 ；二是制度不健全 ；三是合同签订及履行存在不足 ；四是应收账款日常管理措施不力 ；五是商业信用问题。
（五）B公司应收账款存在的主要问题
1. 放松了对客户信用标准要求，盲目促销，直接造成了赊销收入比重大量增加，并导致坏账损失的大量增加。
2. 客户故意拖延付款期，导致公司应收账款平均收款期延长。
3. 没有制定积极收账政策，以按期收回应收账款，导致因收账措拖不力而发生了大量坏账，使公司蒙受损失。
4. 双方业务人员频繁的变动，加上销售方不能及时与赊购方核对账目，增加了一些本不应发生的坏账损失。
5. 没有制定合理的收账政策，一方面不能有效的控制坏账损失的发生，另外一方面也会因此使收账成本非正常的增加。
6. 不能及时正确地估计可能发生的坏账损失，使公司会计报表严重失真。
7. 执行合同不力。
三、案例分析加以说明重要环节
（一）B 公司应收账款风险风险防范机制的建立
应收账款管理首先应从源头控制，防患于未然，因而风险防范机制的建立是十分必要的。
1. 建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理
传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。企业一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。根据统计，采取财务总监负责下的信用管理成功率为 70%，而采取销售总监负责下的成功率为 30%。目前我国约有 2% 的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在 10% 以上。
2. 建立客户动态资源管理系统
专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理。
如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会诚信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括 ：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有 ：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。
3. 建立应收账款的监控体系
应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。
一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。
在接受顾客订单流程，顾客的订单号只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受，销售主管部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销信。
在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较，并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。
在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。
（二）实行科学的合同管理，用法律保护自己的合法权益
除现金收入以外的供货业务都应该签订合同，主要的供货业务应使用统一的合同文本，合同要素齐全具体，特别是收款期，延付的具体违约责任等应清楚，准确，只有这样才能用法律武器尽可能的保证自己的利益不受侵害。
（三）对客户的信用进行评估，确定赊销规模
对拟赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地实地调查，根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。
（四）发挥会计的监督职能，辅助应收账款的回收
企业的财务部门应按赊销客户域建立核算应收账款明细账，对赊销业务及时进行会计核算，并定期统计应收账款各客户的金额、账龄及增减变动情况，及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据，是进也能了解赊销总情况。
（五）实行积极的收款政策和风险转移机制
对逾期未结清欠款的赊销客户，企业应组织力量督促经销人员加紧催收，特别是对一些信誉较差，欠款时间较长，金额较大的赊销客户，需有专人负责，兑现落实经办赊销人员的奖惩。
企业必须加强应收账款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回账款。只有这样，才能保证企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前必须学习的一门“必修课”。
四、应收账款产生的后果
应收账款是每个企业以信用方式对外销售商品、提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位所占用的本企业的资金,属于商业信用的一种形式。现代企业为了扩大产品销路,提高产品销售收人,扩大市场占用率,或多或少,都有一定的商品赊销,商品的赊销也就形成了应收账款,增加了企业经营的风险。因此,企业必须采取切实可行的措施,制定合理有效的管理方法,做好应收账款的事先预防、监督回收等管理工作,以保证应收账款的合理占用水平和收款安全,尽可能减少坏账损失,降低企业经营风险。应收账款从账面上看是企业的债权,实际上资产的控制权掌握在客户手中,很难变现,如果任由应收账款不断膨胀而不采取措施,将会加大企业的经营风险,产生以下几种不良后果:
1、日常管理不力,导致大量逾期账款。由于企业对应收账款管理不严密,片面侧重于日常对成本的控制,对现金的控制,缺少必要的内部控制制度,即使建立了相关内控制度,也只是图于形式,应对检查,并没有按制度去执行、去考核,最终导致应收账款无法收回。
2、导致企业虚增利润。应收账款的确认与收人密切相关,按照权责发生制原则,即使该批货款尚未收回,也要确认收人、按章纳税,形成虚假的经济效益。
3、导致资金占用,增加费用。一方面应收账款占用了流动资金,使可支配资金减少,使企业的资金周转速度减慢,企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,导致大量的流动资金沉淀在非生产环节,加速了企业的现金流出,致使企业的生产经营资金短缺;另一方面,大量应收账款形成必然会增加企业的利息支出和为清回账款发生的各种费用。
4、导致风险增加,危及企业生存。应收账款形成时间越长,应收账款账龄越长,资金的流动性越弱,资金的可控性也就越差,形成呆账、死账的可能性也越大;甚至会发生提供信用一方因被债务方拖累而削弱自身的清偿能力,引发债务危机,从而危及到企业的生存,给企业带来风险。
五、加强应收账款核算与管理的对策
1、建立客户管理信息档案。企业必须要对客户进行风险管理,全面了解客户的资信情况,给客户建立资信档案并根据收集的信息进行管理。企业一方面通过接触与实地调查,了解客户的基本信息、经营范围、经营情况、财务状况,信用状况及所处的行业情况等;另一方面也可通过公共信息来源了解客户的信息。通过汇总分析建立客户信用评价等级,对于信用评价等级高的客户,要加强业务往来,而对于信用等级低的客户要采取低风险的销售政策,如提供担保、信用限额或是现金交易。
2、加强日常管理,定期对账。财务部门要制订一套定期对账制度,要求每季或半年就必须与客户核对一次账款,盖章确认后并回函,对于余额不符的应收账款,查明原因及时处理,涉及销售退货及折让的,作出相应账务处理,以防止应收款余额的恶性膨胀。对于超期短、信用评价高的客户,不必过多打扰,对于超期长、欠款金额巨大、信用评价低的客户,要频繁催收,专人负责,甚至可通过律师,在法律规定的诉讼时效内发出书面催款通知书,要求对方对欠款余额进行盖章确认。
3、建立赊销制度,明确审批权限。企业应当根据实际情况在内部应当建立赊销管理制度,对赊销的总量及期限进行严格控制,赊销审批权要高度集中,以防止业务人员与客户互相勾结,从中牟利。通过严格赊销审批,明确各级管理人员的赊销限额,将赊销额度控制在合理的范围内,控制应收账款风险的发生。此外,要将此制度落实到具体人员并对其进行考核,与其经济利益挂钩,以确保账款的回收口赊销计划由财务部门审批,由销售部门负责执行。
4、制订债权清理办法,加强应收账款的收回。为加强资金管理,防范财务风险,明细管理责任,堵塞管理漏洞,在企业内部制订债权清理办法,将应收账款纳人预算指标管理体系,作为企业领导和员工考核批标之一。由企业领导、相关部门及人员组成小组,负责企业债权清理的领导及组织工作,批准下达年度清欠计划、奖罚方案及坏账的审批核销。为此还专门设立债权清理专项奖励金,专项用于奖励企业债权清理工作中涌现出的先进集体、先进个人,对未完成债权清理计划的部门及人员按债权清理金额相应的比例进行扣罚。
5、编制账龄分析表,检查应收账款的实际占用天数,积极反馈信息。根据客户欠款时间的长短,编制账龄分析表,按账龄分类估计潜在的风险,正确计量应收账款价值。如果某一客户出现超期应收账款,应立即停止对其赊销,并积极采取有效措施予以催收「如成立专业催收队伍、有奖催收、以物顶收等)。催收无望时,企业应善于运用法律手段来保护自己,诉诸于法律,将企业的损失降到最低程度,避免企业因长期挂账而使资金周转不畅。
6、建立坏帐准备制度。按最新会计准则规定,年度终了,企业对应收账款进行全面检查,分析各项应收账款收回的可能性,并预计发生的坏账损失。若因应收账款无法收回产生坏账,要计提坏账准备。企业可根据自身的风险承受能力,确定坏账准备计提比例和计提方法。企业发生的坏账应要及时进行报批处理,并在备查簿上登记。
7、发挥内部审计的监督作用。内部审计应当贯穿整个应收账款销售、收款等一系列流程,检查应收账款有无异常情况,相关业务人员之间是否存在相互勾结,内部舞弊等损害企业利益的行为。通过内审及时发现流程中存的问题和薄弱环节,帮助企业建立科学合理的赊销制度,强化内部管理。当然,也要发挥注册会计审计的作用,通过他们的监督,及时与企业沟通,保证企业经济利益
8、加强应收账款的合同管理。企业合同和应收账款是企业经营管理基础，随着市场竞争的加剧，企业合同数量与应收账款金额不断增加，加强对合同的管理，防范应收账款的风险要求迫切，为此，企业在与客户行签订销售合同前务必审查客户资信情况，此外，要求客户提供保证人，并对其进行合法性审查，在签订合同时双方明确合同期限、各项条件(包括价格、付款方式、付款日期)、双方的权利和义务、违约责任，最后一定要加盖双方的合同专用章。通过合同管理，最大限度避免坏账的发生。
总之，应收账款是企业生产经营过程中经常发生的业务，企业要从实际出发，建立起现代营销理念，制定行之有效的规章制度，加强应收账款的管理，做好事前、事中、事后的控制，力求将企业应收账款控制在合理水平，保证应收账款及时收回，使企业产生更大的效益。
参 考 文 献
[1]霍晓静，钱艳辉.应收账款的风险控制与管理浅析[[J].网友世界，2013(74)
[2]高珊，许延明.应收账款核算与管理研究[[J].经济研究导刊，2013(15)
[3]刘锡山，刘轶男.应收账款精细化核算与管理方法[fJ].财会月刊，2014(03)
