引言
二、现代企业治理机制与内部控制制度的关系
（一）现代企业治理是内部控制的基础性条件
（二）内部控制与公司治理的基本前提是“委托—代理”关系
（三）良好的内部控制为公司治理提供有效的保障
三、现代企业治理机制下的内部控制制度存在的问题分析
（一）产权不明晰
（二）企业内部控制没有很好地执行
（三）信息沟通不畅
（四）监督弱化问题较严重
四、现代企业治理机制下以加强内部控制制度提出对策
（一）规范法人治理结构，形成有法必依、执法必严、违法必究的法治机制
（二）构建完善的组织结构，划分各自职权范围
（三）强化企业财务预算管理制度，实施全面预算管理
（四）加强企业财务风险控制
（五）加强信息沟通制度建设
（六）加强内部审计的作用兼容外部审计监督办法
五、结语
内 容 摘 要
市场经济在不断发展,现代企业也在不断变革,现代企业需要应对复杂的市场环境和激烈的竞争，加强企业治理，强化内部控制制度建设，提高企业管理水平，优化企业管理效率。随着社会经济的发展，市场经济的不断完善，生产模式正在不断的创新和改进，企业随着市场经济的快速发展，需要在制度上进行更新和改进，建立现代企业制度，完善其内部管控机制。企业的内部控制非常重要，现代企业管理中企业内部控制是加快企业发展的重要因素，是一种企业的治理机制。
关键字：企业治理机制 内部控制制度 存在问题与解决对策
现代企业治理机制下的内部控制制度
一、引言
企业治理是现代企业管理制度普遍使用的一种制度安排，众所周知它是在企业所有权和经营权分开的情况下存在的一种特殊关系，这种关系慢慢演变成现代企业治理机制。随着国家经济改革的加速发展，企业的内部管理机制越来越无法满足市场经济的需求和企业自身的队伍建设，因此企业治理机制下的内部控制制度应运而生，在调整内部队伍建设结构的同时，把更多的注意力集中到市场竞争中来。从整个大环境来说，我国的现代企业也有条不紊的紧跟世界的脚步，朝着完善自我的方向前进，并就治理机制下的内部控制着手，完善整个内部控制制度，以此提高企业的竞争力。内部控制是企业管理最关键的因素之一，也是企业生产经营所赖以顺利开展的根本。现代企业治理机制下的内部控制制度是通过对内部事务进行综合管理、调控、制约、计划与控制，采取有效的手段制定一套有效的内部控制制度，以此来规范企业的经济行为。
现代企业治理机制下的内部控制制度主要包括两个大的方面：第一是指企业的领导通过对制度的建立而实现对整个企业的产品经营全方面的控制，第二是指企业的所有人员对企业生产与经营过程的总体监督与控制。一般情况下，要想实现对现代企业的领导者管理控制是相当容易的，在此治理机制下的内部控制制度比较容易建立，可以实现有效的实施。企业的领导者对现代企业治理机制下的内部控制其实就是对企业的内部所有机构、产品与权力的职责划分，从而制约着企业内部的经济活动，控制着企业内部的一切事物，在此基础上的内部控制制度会受到企业监督部门的管理，实现对企业内部控制的事前、事中与事后管理监督。而当企业的所有人对企业领导者的反向经济行为监督控制时，就会存在较大的阻碍，企业权力的划分就在一定程度上形成了企业内部的制度管理的约束性，所有在现代企业治理机制下的内部控制制度在建立时都还存在着较大的缺陷。所以我们要健全企业治理机制下的内部控制结构，加强内部控制制度的约束性，通过制度的建立，约束控制企业内部的所有人员，包括对企业领导人的经济行为监督，从而促进企业的发展，提高企业内部人员的经济利益。
二、现代企业治理机制与内部控制制度的关系
（一）现代企业治理机制以内部控制作为基础性的条件
内部控制必然在企业内部发生作用，总是在一定的内外部条件下起作用；这也是内部控制要素中控制环境的重要体现。现代企业治理机制一般以公司、集团治理结构为主，在组织建设、权利划分、流程体系方面都有一定的制度规范，为内部控制的实施提供了更为便利的条件，通过公司治理结构的层级制约，为内部控制的发展提供了土壤。现代企业治理机制还包括了治理结构与治理活动，良好的治理机制在组织建设、权限划分、流程体系等方面都必然具有制度保障，现代企业治理机制的各级层次的有效制约与绩效评价，保证了内部控制不至于成为无源之水，无本之木。
（二）内部控制与现代企业治理机制的基本前提是“委托—代理”关系
现代企业治理是随着市场经济的发展而发展起来的。随着企业“所有权”与“经营权”的分崩离析，企业治理逐渐以“委托—代理”关系作为基本经营体系，企业所有者却不介入企业经营者的日常经营，企业经营者负责组建经营团队进行企业经营，并向所有者负责。当前的企业治理机制，无论是股东大会制度、董事会制度、监事会制度等，都是基于“委托—代理”关系建立起来的。而内部控制正是为了使“委托—代理”关系更加清晰明了化，更加有利于明确所有者、经营者，以及经营团队内部在企业经营过程中的廉洁、高效，从而使“委托—代理”关系逐级落实的一种制度保障。因此，内部控制系统提供了一种监控和制约机制，以实现经营的效率和效果。
（三）良好的内部控制是现代企业治理有效的保障
由我国内部控制定义的制度变迁可以得知，在计划经济为主导思想的经济趋势下，内部控制的重点是维护资产的安全与完整，保障会计信息的真实有效，防止、发现、纠正错误与舞弊；而当时的环境条件下，企业如何生产、如何发展，都是由政府部门主导、主管部门拥有较大的决策权；因此公司治理无须考虑长远与战略安排，只需要遵章守纪地完成生产任务；而在市场经济条件下，企业是市场的独立主体，需要参与市场竞争和应对各种挑战，致使企业的生存环境变得更加具有复杂性、挑战性，各种风险也越来越多，现代企业治理就不再仅仅是按部就班地完成生产任务，而必须考虑公司的长远发展。从这个角度来看，我国现代企业内部控制制度定义最终集中到“提高经营效率与效果，促进企业实现发展战略”就反映了这一点，我们应该重视现代企业内部控制制度的完善与发展。因此，现代市场经济条件催动下，内部控制制度不仅仅是查错防弊较为单一基础的制度职能，而是需要上升到了公司治理机制，通过内部控制做好企业内部的权力制衡、流程优化、审计与稽核方面，最终实现公司目标。
三、现代企业治理机制下的内部控制制度存在的问题分析
（一）产权不明晰
国有企业及一部分民营企业单位产权主体缺位、权责不清，加强内部控制的受益主体不明确，这主要是由于历史原因或者在创业初期没有明确的制度建设，往往造成至今产权所有者大权独揽，而受制于本身能力所限，对现代企业管理的认识不足。这些单位，法律、法规的意识淡薄，没有行政干预，自然不会加强本单位的内部控制制度。
（二）企业内部控制没有很好地执行
往往是企业负责人带头不执行，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制形同虚设或只对下不对上。《会计法》中明确规定，单位负责人应负有严格执行《会计法》的法律责任。今后在制定内部控制有关规定时，同样要明确单位负责人应负的责任。只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求，从而推动我国企业内部控制制度的健康稳定地发展。
（三）信息沟通不畅
信息系统是指记录、处理、归纳、报告单位经济业务、相关资产、负债及所有者权益的记录及方法。信息系统不仅能够使经营者了解竞争对手的经营状况，财务成果，了解市场的发展变化，而且还应借助于财务报告等形式向社会提供必要的信息，其中主要是会计信息。内部控制不完善，会造成会计信息失真，违法违纪现象时常发生，有的企业人员利用内控不严的漏洞，大量收受贿赂，贪污公款，挪用或盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票非法侵占企业资金，致使国有资产遭受重大损失。
（四）监督弱化问题较严重
近年来，企业的内部审计取得了长足的进展，并成立了内部审计机构，但仍然存在很多问题。其主要表现为内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，内部审计在本单位主要领导人直接领导下对其负责并报告工作。客观上造成内部审计为本单位利益服务的依附性，工作质量直接受单位领导的制约。内部审计的独立性也就只能取决于单位领导的认识水平和廉洁自律程度。因此外部监督乏力，政府监督和社会监督作为企业外部监督体系，更不尽如人意。
四、现代企业治理机制下以加强内部控制制度提出对策
（一）规范法人治理结构，形成有法必依、执法必严、违法必究的法治机制。
深化产权制度改革,建立法人治理结构。现代企业制度的特征是“产权明晰、权责明确、政企分开、科学管理”，实施内部控制，首先需要规范法人治理结构。从企业所有者的立场出发，不但要把企业经营管理者行使权力的过程纳入内部控制的监控范围，而且要将其作为内部控制的重点监控对象，明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，使决策系统、管理系统和监督系统各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。
（二）构建完善的组织结构，划分各自职权范围
组织结构与权责分派体系是实施内部控制的载体，是企业内部控制环境建设的重要任务。权责分配包括确认从事营运活动的权利与责任，以及建立沟通管道和设立授权方式等。它强调对于组织内的全部活动要合理有效地分配职责和权限，并为执行任务和承担责任的组织成员特别是关键岗位的人员提供和配备所需的资源，确保他们的经验、知识与职责权限相匹配，使所有员工明确自己的工作、职责与达成组织目标的联系。之后还应逐渐加强对职工进行职业道德教育，及时掌握员工的思想动态，从正反两方面加强对他们的法纪政纪、反腐倡廉的教育，增强自我约束能力。企业要避免空洞的说教，应按照内部控制的要求，针对各岗位的特点建立起具有可操作性的职业道德规范和行为准则,从而为内部控制发挥作用提供良好的人文环境。
（三）强化企业财务预算管理制度，实施全面预算管理
一个健全的企业财务预算制度实际上是完善的法人治理结构的良好表现，而财务预算管理的实施也将促进公司治理结构的完善。
建立科学的预算系统，能对企业集团进行整体规划，在预算的编制过程中有效地协调集团内部各层次、各单位的目标指向从而达到加强内部控制的目的。而全面预算管理是企业内部控制的重要组成部分之一，也是提高企业资源效率和经营效果的重要保障。通过全面预算管理，可以将企业关于结构调整、资源配置、重大投融资、技术改造等决策贯彻到日常经营活动中去，实现对企业经营活动的适时调控。在实行预算管理的同时,定期对预算管理进行分级考察,以及对内部控制体系进行评估,及时发现预算执行和内部控制体系中存在的问题,并将这些问题集中整理和统计后进行改进和完善。全面预算管理是实现企业用财务控制生产的最有效手段，也是企业实施财务管控（投资管控）模式的重要保证。
（四）加强企业财务风险控制
在市场经济条件下，风险对于每个企业都是存在的；具有良好公司治理的企业，在作出重大决定时，企业所有者必然会考虑到各种风险，而出发点与单纯的企业经营管理者是不同的。因此，内部控制在风险管控方面必然要涉及公司治理的要求。
例如企业举债经营，全部资金中除自有资金外还有一部分借入资金，这会对企业自有资金的盈利能力造成影响；同时，借入资金需还本付息，一旦无力偿还到期债务，企业便会陷入财务困境甚至破产。当企业息税前资金利润率高于借入资金利息率时，使用借入资金获得利润除了补偿利息外还有剩余，因而使自有资金利润率提高。无法偿还到期债务会招致企业破产的危险，这种风险即为筹资风险。这种风险程度的大小受借入资金对自有资金比例的影响，借入资金比例越大，风险程度随之增大，借入资金比例越小，风险程度也随之减少。对财务风险的控制，关键是要保证有一个合理的资金结构，维持适当的负债水平，既要充分利用举债经营这一手获取财务杠杆收益，提高自有资金盈利能力；同时要注意防止过度举债而引起财务风险的增大，这是企业内部控制的重要环节，必须采取必要的措施防范筹资风险。
（五）加强信息沟通制度建设
良好的控制系统首先必须解决信息沟通问题，否则权力制衡将会成为一句空话。当一些国有资产流失或被侵吞案件曝光时，我们首先认定为是在这些地方，权力尤其是领导者权力失去了监督和制约，缺乏有效的内部控制制度，而不会认为这些问题是由于缺乏一个强有力的信息系统而不能及时地得以发现并制止，信息才是制衡权力的基础。在现代企业治理机制下，根据“委托—代理”权限关系，企业经营情况往往是通过定期的财务报告模式体现的，这就是经营者与所有者的一种信息沟通。在企业内部，应根据不同层级的权限、审批需求，建立相关的内部控制流程，并通过一定的沟通渠道将决策所需要的信息完整地包括在内。在此方面，一方面内部控制建设中，要考虑经营管理层与企业所有者良好的信息沟通模式。另一方面，企业内部各层级，要通过 ERP、OA 等管理系统，及时反馈相关信息，审批相关业务流程，增强企业内部信息沟通的流畅性与全面性。此外，现代企业应该大力建设内部信息系统，防止“信息孤岛”的出现。
（六）加强内部审计的作用兼容外部审计监督办法
内部审计是企业强化自我约束机制的重要手段，是健全内部控制制度的重要内容。企业内部审计在查错防弊的过程中，对于内部控制的不完善之处，还往往会在相关报告中指明。因此，内部审计本身不仅仅是企业内部控制的要素之一，本身还有重要的独立职能。
就现代企业治理机制下的内部审计而言，要加强内部审计的作用，应先提高审计的地位，让审计部门权力高于其他职能部门，这样才能保证内部审计的独立性和权威性，比如根据国家相关法规的要求，应在股东大会、董事会和总经理之下分别设立监事会、审计委员会和审计部。同时要转变内部审计的主要职能，应把审计工作的主要职能由查错防弊变为公司的管理作出分析、评价和提出管理提议；内部审计职能应从传统的防错销弊型转向现代的评价、服务与监控型。要拓宽内部审计领域，规范审计行为，逐步建立内部审计对企业会计报表的审签制度，突出内部审计的评价职能，以适应现代企业管理制度。内部审计方式应由事后审计为主转向事中审计和事前审计为主，以切实加强对企业生产经营和管理的全过程、全方位的监督与评价，并要从单位实际出发突出决策审计、内部控制制度审计和经济责任审计等，使之充分发挥内部审计重要作用。由此可见，良好的内部控制评价审计还是具有非常现实作用的。而外部审计监督主要分为政府监督和社会监督两种形式——政府应对于财政、税务、审计等部门要使其合理分工明细，建立岗位责任制；对于会计师事务所要加强管理，保障注册会计师的职业道德和专业能力；对于监管系统,要不断地加强和完善其职能；对于编造、篡改数据等行为进行严厉打击，同时还要不断完善更新国家相关法律法规制度。最后，可依靠社会各种监督力量（新闻媒体曝光、社会适当舆论压力等），来确保企业内部控制特别是会计审计控制的切实实施，约束企业的合法经营。
五、结语
公司治理与内部控制是相互关联，相互制约的关系。良好的内部控制是公司治理的前提，合理的公司治理是有效的内部控制的基础。在经历了长久的实践中，我们看到了企业内控的重要意义，内部控制越规范，在现在企业治理下的企业就越来越迅速逐步与世界经济接轨，不断的加强企业的内部控制制度打破旧的观念和理念，建立高效科学的内部控制体系完善现代企业治理机制继而为提高企业经济效益作出一份贡献，为企业的可持续发展提供更有力的保障。
参 考 文 献
[1]尹晓梅.现代企业治理机制下的内部控制制度[J].中外企业家,2014,34:83-84.
[2]曾申斌.现代企业治理机制下的内部控制制度[J].经管空间2015,11（31-32）
[3]梁秀英,现代企业治理机制下的内部控制制度[J],广角镜2013,第8期
