一．我国金融行业营改增发展现状 1.营改增的进程3
2.营改增的停滞4
二．营改增当前面临的问题4
1.金融行业的发票开具困难4
2.技术困难5
3.一些税制改革措施对金融业稳定构成不确定影响5
4.我国金融业的税收征管成本有所加大5
5.金融业“营改增”后金融企业的税收负担也有所增加6
6.各地执行金融业营改增政策口径不尽相同6
三．完善金融业“营改增”的对策建议7
1.金融业务增值税改革应尽量适用中性原则7
2.金融业务增值税改革应简化征税思路7
3.金融业务增值税改革应确实降低税负7
四．营改增的影响8
1.对税负的影响8
2.对业务管理的影响8
3.对企业管理的影响9
内容摘要
全面推开我国金融业“营改增”，可以减少重复征税，有利于金融企业降低税负。营改增主要涉及金融业进项税额，经营范围等方面的改变，营改增对金融行业而言是一把双刃剑，既带来了机遇，既避免重复征税，降低了税负，实现了金融业与服务业间的抵扣链接，也提出了挑战，可能在一定程度上增加企业的税负成本风险，基于此种情况，本文通过对营改增的难点以及问题进行了深入分析，并对其影响进行了深刻的探讨，并提出了意见。
关键词：营改增 结构 机遇 挑战 意义
营改增对金融行业的影响
从2016年5月1日开始，“营改增”试点全面推行，金融业也被纳入试点范围，这对金融行业产生了巨大的影响，金融机构税负和成本发生相应的变化。
一．我国金融行业营改增发展现状1.营改增的进程
随着我国金融行业的不断发展，营改增范围开始扩大。
2012年1月1日起，上海开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点，融资租赁业被纳入“营改增”的试点范围。
2012年8月1日起，“营改增”试点范围由上海分批扩大至北京、天津、江苏、安徽、浙江、福建、湖北、广东、宁波、厦门和深圳，覆盖了融资租赁业的绝大部分企业。确定的扩大试点地区与上海市适用同样的试点方案、试点行业和政策安排。
2013年8月1日，融资租赁增值税改革扩展至全国。
2016年5月1日，金融业“营改增”在全国全面实施。
2016年至2017年，相关部门陆续发布了12份与金融业“营改增”相关的文件。
2.营改增的停滞
由于我国经济的影响，社会的发展以及国地税人员分配、以及金融业、不动产业和行业抵扣等多个因素影响，原本预期在第四季度将推出剩余三个行业的营改增方案，或将面临延期的变动。其进项税额抵扣管理也存在较大的困难，不能强推营改增。
二．营改增当前面临的问题
1.金融行业的发票开具困难
基本原理不清晰、进项税额抵扣不明，金融业是我国国民经济的血液，金融业的营改增将对我国经济运行产生深远影响，金融业营改增后需要开具的发票量过于庞大，存在人手不足的问题。
2.技术困难
我国当前使用的系统也难以支撑，目前金融行业的数据管理是在以票抵税的基础上进行的，如果改成增值税之后，会出现数据上的冲突。而且目前我国的技术问题还存在缺陷会对金融行业造成困难。技术上不支持更深层次的改革。
3.一些税制改革措施对金融业稳定构成不确定影响
在金融行业中，金融保险业和生活服务业，原则上适用的是简易计税方法，按3%征增值税，由于我国金融服务的业务种类复杂多样以及金融业发展不稳定，这个征税方法可以确保我国金融业的税负水平保持不变。在全面推开金融业营改增后，对大部分金融企业采用的征税方法基本都是一般计税法，而不是原来的所采用的简易计税法，这给金融行业的稳定发展带来了不确定性影响，甚至还可能引发金融市场的小幅波动。2016年4月29日，财政部有针对性地紧急下发了通知，明确指出质押式买入返售金融商品、持有政策性金融债券属于金融同业往来的利息收入，可以免征增值税。这个政策消除了市场对营改增后这部分金融业务成本增加的担忧。这表明，金融产品和金融市场相当复杂，涉及金融业营改增的一些政策措施出台很可能对金融业稳定发展带来一定的影响。所以在营改增改革税制方面应该慎重。
4.我国金融业的税收征管成本有所加大
我国金融业实施“营改增”的税收征管成本较高，从我国电子发票情况看，实施电子发票改革并纳入税控系统，也由此引发了一些问题。例如，某金融企业地区分公司，根据当地主管税务机关要求，进行电子发票改革。电子发票改革后，分公司内部发票打印系统未能与税务电子发票系统实现对接，为防范发票违规风险，分公司只得增派人力，比对内部单证管理系统开票信息与税务网络发票开票信息，从而降低了开票效率，导致了错误操作风险增加。作为一种新的征管手段，电子发票自身还存在需要解决的一些问题。例如，目前我国财税，仅在发票环节上实现电子化，并达不到节约成本的效果。由于纸质电子发票取消了原来发票的防假功能，就容易产生虚假电子发票，而且消费者获取纸质发票也很麻烦，还需要额外增加打印发票的费用，但纸质发票和打印发票在效果上会有所差异。重复打印电子发票用于报销，这也使财务人员很为难。
5.金融业“营改增”后金融企业的税收负担也有所增加
名义税率提高了，增值税销项税与营业税相同，如果按照营业税口径换算增值税那么名义税率的百分比将提高，金融行业的实际税基扩大了，主要在贷款服务，金融商品转让视同销售处理等这些方面，那么金融行业的税负将增加。由于金融行业一些税收的负担增加导致手续繁琐，增加了金融行业的税收负担，，例如水费和电费与其他纳税主体共用时，自来水公司与电力公司分拆开票将会变得很困难，协商过程和手续将变得麻烦，可能不太能取得增值税专用发票，对于大部分已进入成熟稳定发展期的金融企业来讲，购置新房产和新设备等可抵扣的进项支出也相对较少。金融行业的税收成本大幅度增加，使得金融企业用于会计系统改革、电子核算系统和增加人力核算等业务的成本支出显著增加。
6.各地执行金融业营改增政策口径不尽相同
我国金融行业难以全面纳入增值税抵扣，这是由于国际上金融业不采用一般计税法。在各国的发展中，由于金融服务具有特殊性，一般认为对金融服务按标准税率全面课征增值税不可行。从总体上看，几乎没有一个国家按照标准的一般计税法对金融服务业征收增值税，绝大多数国家对金融中介服务和间接收费业务给予免税，对直接收费服务按标准税率征税，并允许相应的进项税抵扣，或者一些服务按照百分比减征。金融服务主要包括金融中介服务、直接收费的金融服务和间接收费的金融服务。金融中介服务和间接收费的金融服务构成银行的核心金融服务，包括从事货币结算、股票和债券及其他有价证券交易、存贷款、贴现、投资管理、保险、期货和外汇业务等。此外，直接收费服务包括安全保管和业务咨询等。对存贷款利差来说，银行会根据客户的情况对其存贷款业务采用不同的定价方法，收取不同的费用，从而形成不同的增值额。对这些补偿性收入的计算方法不一，就难以正确衡量银行每一笔增加值的计税依据。同时，金融服务的提供方式和支付形式丰富多样，客观上也增加了界定和计量金融业增值税计税依据的难度。如果将存款的利息收入作为银行的进项税额进入抵扣，就意味着要对储户的利息收入征收增值税，增值税是对最终消费者行为进行征税，但金融业产生的一些利润并不构成消费，而是构成所得，这是为什么增值税在金融行业不能完全实践。对核心金融业务免征增值税，可以提高本国金融业的国际竞争力，这是国际上许多国家为使本国在国际再分配中处于有利地位而实施的重要举措。总体来说，我国税制结构中所得税占比较小，流转税占比较大。相反，我国金融业的税制结构中所得税占比较大，流转税占比却较小。这是我国与发达国家的税制结构相仿的地方，表明我国金融业已具备与国际惯例接轨的有利条件。国际金融服务具有较高的流动性，对零售服务课以重税，将使居民把交易移至境外。因此，世界各国对主要金融业务都不采取一般计税法。这有利于我国与国际接轨，促进我国的经济发展。
三．完善金融业“营改增”的对策建议
1.金融业务增值税改革应尽量适用中性原则
税收的中性原则要求相同的金融业务应尽量采用同一种征税方法，以避免税收政策对经济运行产生扭曲。不同的金融机构存在着性质相近的业务，对这些性质相近的业务应该采用相同的征税方式。这方便了计税又促进了发展。
2.金融业务增值税改革应简化征税思路
由于金融业具有复杂性，金融业增值税改革应尽量采用简化征税的思路。采用正面清单的方式明确应税项目的征税思路更方便金融业增值税的征管和缴纳。不会造成征税混乱。
3.金融业务增值税改革应确实降低税负
经过改革开放这么多年的发展，中国在很多技术层面上已具备与国际惯例接轨的可能性和必要性。国际调研表明，将存贷款等金融核心业务全部纳入增值税的征税链条，会使增值税征管中遇到征管成本提高等难题，这种方法从理论或技术上看是不可行的。从国际比较看，与国际惯例接轨，对金融服务应当采取免税或者零税率的增值税征收方式。考虑到目前我国的增值税征管实际情况，对存贷款等核心金融业务还是宜适用的简易计税方法，对资管产品的增值税征收应该免税，从而确保有效降低税负，降低社会的融资成本和纳税的遵从成本。
四．营改增的影响
1.对税负的影响
营业税作为价内税，却是其经营金融业务营业收入全额。营改增后，金融业一般纳税人增值税税率为6%，因增值税为价外税，其计税依据先得换算为不含税收入。虽然利率上升了1%，但倒算出与营业税同口径的增值税率，百分比却高了一点。一般纳税人可以通过取得增值税专用发票进行进项税额抵扣，如电子设备、办公设备及其房产等固定资产采购和信息技术系统所需的支出等。但在实际业务中，有更多的成本支出将因无法取得增值税专用发票而不能抵扣，如利息费用以及与贷款业务直接相关的佣金与手续费支出，从业人员的人工支出等等。金融业小规模纳税人提供金融服务，以及一般纳税人提供的可采用简易计税方法的部分金融服务，金融业增值税征收率为3%。
2.对业务管理的影响营改增后，业务方面也存在问题，一方面，在为客户提供金融服务时，需要充分考虑每项业务税负变化对市场价格与利润产生的影响，并根据市场行情，制定出合适的服务价格。在增值税发票开具方面，应及时准确地收集客户的开票信息，做好增值税发票管理工作。另一方面，进项税的抵扣对金融业税负的有重要影响。金融企业需要做好税务筹划，完善供应商管理，对增值税一般纳税人和小规模纳税人采用不同的购买合同价格谈判办法，提升议价能力水平，同时对与供应商签订合同中的涉税条款的合法性、合理性进行审阅和修订，并对采购流程、支付报销流程、增值税发票取得与认证流程、成本费用核算等环节的流程进行改造与优化。
3.对企业管理的影响
营改增后，要避免出现硬件、软件不相容情况而带来的损失。金融企业需要结合增值税的基本原理，对信息技术进行更新并改造，将业务系统与增值税开票系统进行有效衔接，二是需要做好增值税专用发票的管理，组织好财税岗位人员进行增值税培训，辅导相关人员做好增值税专用发票等票证的业务办理流程，避免出现违法行为。三是需要加强税务方面的专职人员培养，提升职业素养，根据自身的经营情况，积极地优化业务处理流程，合理地进行税务筹划以应对营改增的顺利进行，提升金融业税务管理能力，做好应对各种难题的措施。
参考文献
张志萍，从增值税原理谈我国“营改增”的重大意义，财会月刊，2014；
财政部，关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，财税，2016；
叶晨，论全面实施营改增对金融行业的影响及政策，财经界，2016；
金融业当前面临问题及政策。
