1、企业的财务报告应充分披露企业对自然环境的影响情况
企业应在资产负债表上设置“环保负债”项目，该项目披露企业因生产耗用或损害自然资源应负担的社会责任。在损益表上，增列“环保支出”项目，以便准确地核算企业利润。除对上述两项信息进行披露外，财务情况说明书应专栏说明企业对环境的损害情况及治理措施。应说明的内容一般有：
（1）会计期间企业生产耗用自然资源的数量（如耗用多少吨水）；
（2）企业生产活动及排污对环境的污染程度；
（3）企业对环境的污染所造成的社会责任成本，如因污染河水，对居民健康的影响、对水中生物的影响、对旅游业的影响（河水被污染游客会减少）等；
（4）企业已采用的控制污染措施及其效果；
（5）企业治理污染的目标及达到目标的措施。
2、计提环保负债，形成治污专用资金
自然资源属于全人类所有，保护好自然环境为子孙后代留下一个洁净的世界是我们的责任。如果企业的生产活动较严重地污染了环境，就会触犯法律（环保法等），将要被罚款或被强行要求治理。这样，企业就产生了债务。如果企业对环境的污染还不足以受到法律的制裁，或者有关法律还未出台，这时，企业为了对社会负责，应主动储备一定的资金用于治理污染，使被损害的自然资源恢复到原有的品质。如果现有的科学水平还达不到这个要求，则尽量减轻污染程度。鉴于以上情况，环保负债可以分为强制性负债与非强制性负债两种。笔者认为，后一种环保负债的计提，是考核企业环保意识及其社会责任心的重要指标。当然，前提条件是企业确实存在环保负债。环保负债的核算也分为两种：
（1）企业使用自然资源作为制造产品的直接材料，如自来水厂、矿泉水厂及其他直接使用河水、地下水、湖水生产产品的企业。此类企业在耗用水资源时，可编制以下会计分录：借：生产成本；贷：环保负债
（2）企业生产排污而污染了自然资源，此种情况较为普遍。如造纸厂排污污染河源、湖泊；又如热电厂排烟污染大气；再如工厂排污污染土地等。此类企业可按每个会计期间编制以下会计分录：借：环保费用；贷：环保负债，其计量是个较为复杂的问题，笔者在此提出初步框架。环保负债计量的基本原则是：使被污染的自然资源恢复到原有品质或按现有的科学技术水平减轻污染以及其他社会成本的全部支出。其他社会成本是指企业污染环境后对他人损害的赔款及罚款。环保负债的具体计量工作应由财会人员牵头，环保人员，工程技术人员及有关方面的专业人员参加，共同研究分析企业生产经营带来的（不足以受到法律的制裁）环境污染问题。根据治理污染的费用判定为“大”、“中”、“小”三等，分别以“15%”、“10%”、“5%”计提环保负债。
有人会提出，计提环保负债会减少国家的财政收入，或给企业提供隐瞒利润的机会。为此，笔者建议：
（1）计提环保负债的费用按应计提核算会计利润；计算纳税所得时，该费用作为税前费用处理。
（2）在损益表上，单列“预提环保费用”项目，这样可以监督并确保企业环保费用计提的正确性。环保负债实际上是一种专用资金必须专款专用，只能用于治理污染的支出及环保罚款与赔款，不准挪作他用。偿还环保负债时，不能再记入费用帐户，用环保负债购置的治污设备及修建的建筑物不能计提折旧，该固定资产的产权属于社会，企业为代保管人，只能将该资产记入备查帐簿。如果企业破产清算，环保负债应首先偿还，其支付顺序仅放在清算费用之后。破产企业将该款项可交给政府环保部门使用，用以治理该企业所污染的自然环境。
3、环保资金不足使用时的会计处理
新建企业为了控制其生产活动对环境的污染，常常要投入大量资金兴建治污设施，其环保负债计提额很小，甚至没有，此时其会计处理可按现行的会计制度进行。如果其治污设备能达到治理污染的要求并无需追加支出，该企业可不计提环保负债；如果其治污设备达不到治污要求，该企业也要计提环保负债。
【结束语】：环境会计是一门新兴的学科，对它进行充分的研究和探讨，对社会、企业的可持续发展有着十分必要且重要的现实意义，需要我们结合企业发展过程中遇到的实际问题，用认真的态度，严谨的作风，科学的方式去发现问题、研究问题并解决问题，真正使会计管理与企业的发展相得益彰，更好地为企业发展服务。本文在写作过程中，得到了童其惠老师的指导和帮助，在此向她表示衷心感谢！
【参考文献】
[1]陈毓圭：“环境会计和报告的第一份国际指南”，《会计研究》1998年第5期。
[2]孟凡利：“环境会计：亟待开发的现代会计新领域”，《会计研究》1997年第1期。
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[5]肖维平：“环境会计基本理论研究”，《财会月刊》1999年第5期。
[6]马世俊：《中国生态学透视》，北京科学出版社，1990年版
[7]洪大用：《当代中国环境问题》，载《教学与研究》1998年8期
浅议环境会计（绿色会计）中若干问题(六)相关范文
