非货币性资产交换审计

目       录

一、非货币性资产交换的概念2

二、非货币性资产交换的审计目标2

三、非货币性资产交换的审计程序2

（一）取得并审阅股东大会、董事会和管理层会议记录等，查明被审计单位在报告期间内是否发生非货币性资产交换事项2

（二）取得并检查与非货币性资产交换相关的协议、合同等，判断交易是否具有商业实质3

1、商业实质的判断条件3

2、交换涉及的资产类别与商业实质的关系4

3、关联方之间资交换产与商业实质的关系5

（三）检查与非货币性资产交换有关的会计记录，以确定被审计单位是否按下列规定进行了相应的会计处理，入账金额是否恰当5

1、以公允价值计量的处理5

2、以换出资产账面价值计量的处理7

3、涉及多项非货币性资产交换的处理7

（四）对非货币性资产交换所涉及的重要资产发函询证8

（五）确定非货币性资产交换的列报是否恰当8

2、换入资产成本的确定方式9

3、换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值9

4、非货币性资产交换确认的损益9

四、非货币性资产交换的审计方法9

（一）查询及函证9

（二）实地观察9

（三）检查9

（四）重新计算9

（五）判断9

五、出具审计意见的建议10

内 容 摘 要

内容摘要：非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资和不准备持有至到期的债券投资等非货币性资产进行的交换。实务工作中，交易双方通过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营的需要，同时可在一定程度上减少货币性资产的流出。非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。因此，换入资产成本的计量基础以及对换出资产损益的确定与以货币性资产取得非货币性资产不同，需要运用不同的计量基础和判断标准。本文从非货币性资产交换的审计目标、审计程序以及审计方法的选择和运用为出发点，结合非货币性资产交换审计的重点和难点，重点讨论非货币性资产交换方式的认定以及换入资产的成本确定和资产交换产生损益的确认和计量问题。

关键词：非货币性资产交换  审计  目标  程序  方法