一、会计信息的真实性问题
二、会计信息失真的原因分析
三、提高会计信息质量的对策
内 容 摘 要
本文首先分析了产生会计信息失真的原因是由于会计制度不完善、缺乏合理的企业业绩评价体系、绩效考核及用人制度、社会审计监督不力等造成的，然后提出了解决会计信息失真，提高会计信息质量的措施，完善会计核算制度；加强对中介机构外部监管；改变业绩评价体系。
浅议如何提高会计信息的真实性
本文首先分析了产生会计信息失真的原因是由于会计制度不完善、缺乏合理的企业业绩评价体系、绩效考核及用人制度、社会审计监督不力等造成的，然后提出了解决会计信息失真，提高会计信息质量的措施，完善会计核算制度；加强对中介机构外部监管；改变业绩评价体系。
市场体制的两个基本要求就是法制化和公开化。市场交易实质上是不同市场主体之间的利益交换，市场公认的法则将会有效地维护交易双方的权利，使市场行为得以顺利进行，但是，市场法则并不能无条件地在任何时候有效地维护交易主体的效益，为此需要完善的市场法律法规体系。市场得以有效运行的另一个基本条件便是各种顺畅的信息渠道，其中一个重要的判断依据便是市场广泛接受的成本效益原则，即作出有利或不利的判断。
市场所需要的大量信息包括相关而可靠的会计信息。会计信息是判断企业财务风险和盈利能力的重要依据。市场经济的实践证明，没有充分而有效的会计信息就不可能形成有效的市场，。因此，市场越发达，对会计信息的要求越高，我国会计制度随着经济市场化的进程而需不断革新变化。
然而随着我国资本市场接连出现一系列会计造假事件，加之美国“安然公司”造假丑闻及美国华尔街顶尖投资银行误导投资者遭14亿重罚的消息，人们对会计工作的真实性和有效性产生了更为深重的疑虑，从而引发了对会计信息信任的危机。虽然近年来财会界乃至整个经济界对会计信息失真的原因和解决办法从各个层面作了分析研究，并提出了多种应对措施，但就总体而言，会计信息失真的状况尚未从根本上得到遏制，会计工作的正常秩序还有待进一步完善。
一、会计信息的真实性问题
所谓会计信息的真实性，是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容。会计信息是由会计在不同环节，不同阶段加工处理数据而生成的。它的目的是向投资者、债权人和国家有关部门（下称“消费者”）提供有助于经济决策的财务信息和其他相关信息，以利于提高企业的经济效益和社会效益，反映经济组织，在特定时期的特征，揭示未来发展态势并为相关利害关系人提供了投资决策参考，总量上反映了社会资源的配置和使用效率。它的真实性与否的衡量标准与信息使用者需求相关联，标准的选择与评判的结果会不一致。一般而言会计信息即使没有会计人员行为和道德风险，但由于会计核算前提的假设性，政策运用的选择性以及数据处理、运用和技术差异性的存在，会计信息就必然存在个体差异，显然真实性就具有了相对性。因此，评价会计信息的真实与否，应与信息提供者在会计政策的选择和运用，信息处理的技术和方法，是否恰当合理为依据，测定会计信息“原始状态”与信息描述吻合程度为标准。
二、会计信息失真的原因分析
所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。会计信息失真的原因有很多，主要有以下几种情况：
（一）会计制度本身的缺陷
制度与制度的执行是两个相对独立的概念。其中，制度就是指各种成文或不成文的制度安排，比如我国的《公司法》、各种成文的会计准则和中国证监会发布的信息披露细则；制度的执行更多地体现在相关的法律制度安排以及各种实际的判断上。而会计提供的信息与经济组织所发生的真实事项的原始状态不相一致，只能大致反映真实经营情况，并在一定度的范围内有所偏差，这种偏差的存在有其客观原因： 1、会计核算前提的假设。核算前提假设是基于会计假设基础上的客观设计，尽管具有适用性，但并不一定具有适应性。影响经济组织的外部因素不断的变化，也要求会计处理技术体现个性差异，前提假设受到个性挑战。适用与适应使现实需要难以满足，于是实务中便出现了“按照”、“套用”等人为对策。因此即使是同经济业务事项，也就仅能从是否有用的角度评判。
2、会计政策的选择。会计政策的选择性提供了代理人的会计选择权利。选择的效率性必然会产生机会主义。在激励约束机制尚未健全的情况下，机会主义行为会受到代理人选择权的保护，人为操作会计政策便可能发生政策由会计选择的自由度，会计信息的虚假由非法变成现实的“合理”而客观存在。
3、会计信息的披露。负债表、利润表、现金流量表及附注构成的信息披露结构是不完备的。如果将会计信息视为一种相对独立的“物品”，那么，它也具有相应的“制造者”和“消费者”。在“制造”会计信息中人为做假是基于会计信息披露缺泛制度化，法律化的刚性约束。尽管新《会计法》对责任人追究了“制造者”会计信息失真的法律责任，但执法空间的存在，使得这种追究难以从根源上杜绝会计信息失真的发生。假如在一定时期的制度安排鼓励提供高质量的会计信息，并对实施这种行为的主体给予奖励，则市场上普遍提供的信息其质量应当能令人满意；反之，如果市场不奖励，甚至惩罚提供高质量会计信息的主体，那些提供虚假会计信息的主体又能获得不菲的收益，则市场上普遍流行的会计信息，虚假成定必定居多。同时在会计信息披露时，追加具有独立权威的会计审计,但至少可以从结构上控制会计信息失真发生的可能性。因此，会计信息披露无论是制度的安排还是结构上的缺陷，客观上培养会计信息失真繁衍的土壤。比如，美国注册会计师协会特别委员会于1994年完成的综合报告〈〈改进企业报告---着眼于用户〉〉中的一个基本观点是，要为用户提供有价值的信息，就要研究用户的信息需求，并以此为依据来建立企业报告模型。为此，在调查的基础上，综合报告提出“用户所需要的信息包括五类，即财务和非财务数据，管理部门对财务和非财务数据的分析，预测信息，关于股东和管理部门的信息，公司的背景。”按照这五类信息需求，企业报告不仅要提供财务信息，还要提供非财务信息；不仅要提供过去的信息，还要提供未来的信息；不仅要提供财务活动信息，还要提供经营活动，管理业绩和公司背景等各方面的信息。就是说，按照上述五类信息需求，企业报告的范围将大为抗展。综观我国经济发展的现状，用户的信息需求已经或正在发生变化；展望前景，也无可置疑地可以预见，随着经济的发展和对外交流的扩大 ，将会发生更大的变化。增加非财务数据，逐步提高其在企业报告中的比重，将会是我国企业报告的发展趋势。但目前我们还不具备条件详述企业报告的构成内容，而且在一个可预见的未来时期内，以提供财务数据为主的财务会计报告仍将是企业报告的核心。为了建立规范的财务会计报告，防范不真实的会计信息披露，提高会计报告的信息质量，我国国务院于2000年6月21日公布了〈〈企业财务会计报告条例〉〉，该条例对企业财务会计报告的含义，构成等，均作了规范。
（二）缺乏科学合理的业绩评价体系
长期以来，我们对企业业绩的考核评价局限于若干个主要指标，无论是过去考核企业生产经营状况的总产值、企业利润指标，还是现在我们所提倡的利润率、企业价值等指标，或者是1999年财政部发布的由几大类指标组成的《国有资本金绩效评价规则》，无一不是侧重于对企业一定期间经营结果的考核，而不问产生这种结果的程序或过程是否合理。我们在现实的理论研究和实际工作中过于重视“结果理性”，而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标，只强调企业“最后做的结果如何”，而不问企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。只有在发现考核结果的指标数据不真实、会计信息失真的时候，才回过头去关注产生虚假会计信息的过程。须知，任何事物都不是孤立存在的，事物的结果往往是在其程序动作过程中就已经决定了它的必然趋势。
（三）绩效考核及用人制度
现行的企业绩效考核不再是单纯衡量一个企业经营状况，而更多地赋予了政治的成份，政治好处的获得刺激了弄虚假的快速模仿。会计数据不真实，会计信息失真的现象较为普遍。目标管理作为保障未来绩效稳定取得的手段，能充分挖掘企业潜能，推动资源有效配置。但由于目标的刚性约束效益的存在，上下联合作假已成为不公开的秘密。“上有政策，下有对策”既是对这种现象的贴切反映，又是对现行考核方式和用人制度滋生了会计虚假信息的诠释。
（四）社会审计监督不力
注册会计师常常被称为“经济警察”，其职责在于以客观公正的立场对企业的财务报表提供鉴证服务，保证会计信息的真实。但是，由于注册会计师队伍水平参差不齐，加之许多人缺乏职业道德和管理部门监督不力等原因，并没有能真正发挥“经济警察”的作用，相反有些甚至与企业勾结在一起，共同造假。实践证明，中央银行同时负责银行业监管的国家，要比中央银行不负责银行业监管的国家，具有更高的通货膨胀，一般要高出50%以上，这是以24个国家从1960-1996年有关数据为样本进行研究得出的结果。又如：储蓄保险是一种既包括储蓄功能又包括保险功能的业务品种对于这些新的业务，既可能导致监管重复，也可能出现监管缺位，监督不力。
三、提高会计信息质量的对策
为了使资本市场更加健康地发展，必须加大对公司虚假会计信息的治理力度。那么如何治理虚假会计信息呢？我认为，提高会计信息质量需从以下几方面着手：
（一）完善会计核算制度
在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。同时，鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会计准则并行的实际情况，因此要努力提高会计核算制度的灵敏性，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。特别地，在准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。
（二）加强对中介机构的监管
目前我国的会计师事务所及相关的中介机构普遍存在着责任心不强，风险意识淡薄、执业工作粗糙等问题，因此，要想保证中介机构对上市公司的监督质量，首先中介机构自身要本着对广大投资者负责的态度，不断提高自己的职业道德素质和执业水平；其次，作为中介机构的主管部门（如财政部门、证券管理部门、行业协会等）要真正担起约束中介机构行为的责任；第三，一旦中介机构出现有违职业道德或失职行为，作为管理部门，决不能姑息迁就，应加大处罚力度。
（三）改变业绩评价体系
现行的业绩评价体系是指标考核机制，它带有浓厚的计划经济的色彩，是一种典型的“官出数字”“数字出官”现象，这虽然成为管理当局数据操纵的直接动因。而且，单指标考核易于被企业所操纵。如果持企业考核指标由单指标变为多指标，并且将易于控制的收益改为不易控制的现金流量和市场占有率，这些指标的可操纵性很弱，显然可以弱化数据操纵的利益驱动。也可以尝试用股票期权来激励上市公司的高级管理人员。期权将管理当局的报酬和未来的股价挂钩，有一段时滞效应，这也可减少引发数据操纵的因素。政府部门考核和评价业绩，也不应该是单指标体系，最好是和现金流量相结合，或者建立多指标考核体系。
除以上几方面以外，我们还应净化会计信息的需求环境，建立一个公平、公正的会计信息市场，促使信息使用者在会计信息真实性的内在需求，从而以供给和需求两方面杜绝会计信息的失真。最后，我希望通过完善会计核算制度、加强中介机构对企业会计行为的外部监管、改善企业业绩评价体系、理顺各方利益关系等各种方式保证会计信息的质量，是维护市经济中各方利益，保证市场经济持续、健康发展的必然趋势，是社会公众对会计诚信的共同愿望。
参 考 文 献
1、阎达五，李勇. 找准治理会计信息失真的切入点，财务与会计，2002年.
2、曹宏义. 会计造假的经济学剖析和制度修正，新疆财会，2002年.
3、李若山，方军雄. PT郑百文2001年年报“会计创新”解读，财务与会计，2002年.
4、石连运. 上市公司虚假会计信息的成因及其综合治理，财务与会计，2002年.
5、财政部会计司编，企业会计制度讲解. 北京：中国财政经济出版，2001年
