一、农村信用社内部控制的目标、原则和要求
二、农村信用社内部控制目前存在的情况
三、对解决、完善农村信用社内部控制的几点建议
内 容 摘 要
【范文摘要】：农村信用社内控机制是农村信用社为保证各项业务有效运行发展，保护资产安全完整，保证会计资料真实性、合法性而制定的方针、措施的总和，是强化管理，规避风险的有效举措。中国加入WTO后，随着金融改革的深入和金融业务的创新以及金融业务和国际接轨，农村信用社会计业务势必将日趋向国际化 、网络化、电子化、 复杂化发展，许多原来树立在传统观念和操作系统基础上的管理制度、管理理念方式、方法已不能适应现代创新业务迅速发展的要求，对强化农村信用社内控制度建设，防范风险提出了更高的要求和挑战。
关键词：农村信用社、内控、问题、对策
浅析农村信用社内控存在的问题及对策
当前农村信用社内控制度基本上是从农业银行沿袭下来的，即使农村信用社从农行“脱钩”后自行制定或修订了一些制度，但总体上说还是具有国有银行和政府部门的某些特征，有些制度已明显过时，缺乏农村信用社自身的特点，缺乏行业研究和统一管理，使这些制度的可操作性大打折扣。农村信用社是在金融业务经营中寻找收益与风险平衡点的金融企业。农村信用社在经营活动中面临信用风险、市场风险、流动性风险、操作风险、法律风险等。这些风险爆发时不公可能导致农村信用社的倒闭，对客户利益造成伤害，而且，监管部门应该对农村信用社的风险进行管理监督。但仅有监管部门的监督管理是不够的，农村信用社的内部控制才是第一位的。政府监督机构就为农村信用社提供制定内部控制的指引，并监督农村信用社达到这个指引的要求。监管机构的监管是个因，农村信用社的内部控制才是内因，外因只有通过内因才能起作用。强化农村信用社的内部控制是防范和化解金融风险的关键。因此，加强农村信用社内部制度建设，健全内控体系是风险监管的根本。
农村信用社内部控制是信用社的一种自律行为。内部控制是为了达到农村信用社的既定工作目标，保证业务活动的有效进行，针对农村信用社各级机构、各级部门、各级人员的经营活动进行风险控制、制度管理和相互制约的政策与程序的总称。
农村信用社内部控制必须达到以下目标：一是严格遵守国家有关法律法规和行业监管规章，自觉形成守法经营、规范运作的经营思想和经营风格；二是健全符合现代企业制度要求的法人治理结构，形成科学合理的决策机制、执行机制和监督机制；三是建立行之有效的风险控制系统，确保各项经营管理活动的健康运行与农村信用社财产的安全完整；四是不断提高经营管理的效率和效益，努力实现信用社价值的最大化，圆满完成农村信用社的经营目标和发展战略。
农村信用社完善内部控制机制必须遵循以下原则：一是健全性原则。内部控制机制必须覆盖农村信用社的各项业务、各个部门或机构和各级人员，并渗透到决策、执行、监督、反馈等各个经营环节。二是独立性原则。农村信用社必须设立能充分满足信用社经营业员运作需要的部门和岗位,各部门和岗位职能上保持相对独立性。三是相互制约原则。内部部门的岗位的设置必须权责分明、相互牵制，并能通过切实可行的相互制衡措施来消除内部控制中的盲点。四是成本效益原则。农村信用社应当充分发挥各部门及广大职员的工作积极性，尽量降低经营运作成要，保证以合理的成本达到最佳的内部控制效果。
农村信用社制定内部控制制度必须遵循以下原则：一是全面性原则。内部控制制度必须涵盖农村信用社经营管理的各个环节，并普遍适用于农村信用社的每一位职员，不得留有制度上的空白或漏洞。二是审慎性原则，农村信用社内部控制的核心是风险控制，内部控制制度的制定要以审慎、防范和化解风险为出发点。三是有效性原则。内部控制制度必须符合国家有关法律法规的规定，农村信用社全体职员必须竭力维护内部控制制度的有效执行，任何职员不得拥有超越制度约束的权力。四是适时性原则。内部控制制度的制定应当具有前瞻性，并且必须随着农村信用社经营战略、经营方针、经营理念等内部环境的改变和国家法律法规、政策制度等外部环境的改变进行及时的修改或完善。
目前，农村信用社会计内部控制存在的主要问题：
一、风险防范意识薄弱。农村信用社在内部控制方面突出表现为重业务拓展，轻内部管理；重制度制定，轻制度执行；随着当前农村信用社和商业银行及中国入世后外资银行的入市市场竞争将日趋激烈，一些优质客户成为各家商业银行争夺的热点，为争取客源，一些机构往往以牺牲内控制度为代价，乱拉存款、乱开银行账户、乱用会计科目，随意处理会计账务，使内部控制和财务监督的有些环节处于失控状态。
二、会计内控制度执行不严。主要表现为印、押、证未真正坚持三分管制度，新开账户把关不严，重要空白凭证领用、交接等制度执行不严，业务印章不按规定保管和使用，不坚持验印制度 ，随意调整账户数据，临柜款项交接登记不及时，事后监督不到位，查库制度履行不严，计算机业务操作人员临时离柜不退出业务操作系统界面，柜员间互通操作密码，对会计人员的定期轮换制度执行不严，岗位审查流于形式等等，使内控制度形同虚设，弱化了会计业务操作过程应有的监督性、系统性和严密性。
三、内控制度的延续性不强。内控制度是一种贯穿于制约、监督、评价反馈全过程的，环环相扣，平衡制约的动态机制，而常常反映为静态管理模式，有些明显陈旧的规章制度成操作程序不能被更规范、更科学的内控制度所替代，特别是目前新金融业务品种、金融工具不断推出，如果不严格依照“内控优先”的要求及时调整补充内控制度，必然给经营管理带来隐患。
四、相互制约机制不健全。一些重要职责和岗位没有实行严格的分离制度，混岗或集多职于一身的现象时有发生，一些机构缺乏有效的内部管理部门，缺少内控制度执行的有效的传导监督机制，同时监督职能部门（人员）地位的不独立，不能单独行使监督职能，对主要负责人和决策管理层的权力，缺乏必要的监督制约手段，同时监督也是一句空话，从而出现内控监督的单向性，即“控下不控上”的现象。
五、授权授信不规范。主要表现为：
（一）没有严格执行授权授信制度，社领导在接受上级行的授权后，没有以书面形式对下级进行转授权，有的仅仅以部门职责或者以员工岗位职责替代。
（二）过分依赖计算机管理，完全以操作系统代替授权和转授权，以计算机操作系统揽会计控制全局，一切授权者“一按授之”。
六、检查辅导监督不力。往往是上级布置，下级应付，不能及时发现存在的薄弱环节和漏洞，使检查监督流于形式，而且处罚手段软化，往往是查了又犯，犯了又查，收效不大，另一方面，监察、稽核等职能部门的上收，使同级监督的作用大大弱化，从而使会计业务的综合监督能力大大削弱。
七、农村信用社从业人员素质有待提高。这在人员上表现为青黄不接，年龄老化问题严重，业务上表现为“三多三少”，熟悉单项业务人员多，具有综合业务素质的人员少，熟悉传统会计业务的人员多，了解创新业务的人员少；熟悉传统操作的人员多，熟练掌握电算化技能的人员少；精通国内结算业务的人员多，熟悉国际金融业务的人员少，所以培养复合型的会计和会计管理人才已迫在眉睫。
以上有章不循和执行不彻底现象的发生，在日常工作中主要体现在：如现金管理上没有严格按照人民银行大额现金支出的有关规定审批和报备；贷款发放上人情化倾向明显，贷款对象过于集中，单户贷款金额过大，没有严格坚持审贷分离、分级审批和“三查”制度，往往逆程序操作；会计业务帐务处理不规范，空白重要凭证保管不善，不坚持“双人临柜”制度，结算上无理退票问题屡禁不止，财务管理也存在虚拟支出，支出不合规等问题；现金出纳存在“双人管库，同进同出”制度执行不严，营业终了帐务不及时复核，帐实不符等问题；科技方面，部分专职微机管理人员末经过专业培训，难以满足创新业务发展的需要。
强化内控制度，是防范当前农村信用社管理操作风险最有效的途径。针对农村信用社内控现状和问题，防范、规避经营风险，农村信用社应着重做好以下几点工作：
一、进一步规范内部组织结构的控制，以《会计法》为核心，以人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》和《加强银行会计内部控制和管理的若干规定》为准则，以中国加入WTO为契机，参考国内外商业银行内部实践经验，按照有效性、审慎性、全面性、及时性及独立性原则，制定新时期下农村信用社内部管理的组织控制体系，建立决策、监督、操作、保障等多层次的组织结构，制定明确成文的决策、管理、操作程序，各层面应在各自职责和权限范围内办理业务，行使职权，建立内部控制的检查评价机制和严格的奖罚机制，及时发现问题，堵塞漏洞，强化稽核部门在组织体系中的特殊地位和作用，基工作直接对上级行负责，促进内部稽核从会计业务的合规性稽核向风险性稽核转变，从单一的事后稽核向事前、事中、事后监督全过程稽核转变。同时，农村信用社内部控制制度要根据经营管理情况的变化和业务创新，不断地补充调整，特别是每推出一项新业务时，应根据内控优先原则，在新业务推出之前健全相应的管理制度和操作规程，使用权新开业务的规范化减少操作风险。
（一）实行科学管理，这就要求农村信用社会计必须能动的参与到信用社的经营管理中来，并贯穿于会计核算与会计监督职能中来，通过事前、事中、事后控制，将一切会计风险隐患消灭在萌芽状态，力求将会计管理工作纳入到科学规范的轨道上来，实现规范风险的目的。
（二）细化岗位职责，由于历史的原因和业务发展，我们原来制订的一些制度，特别在岗位职责方面太概括、太笼统，不适应因经济案件及差错事故引发而追究岗位职责，因此要把现存的有关制度进行整理，补充、细化，进一步明确岗位职责，切切实实地把我们的工作做实、做细、做好。
（三）进一步完善会计核算事后监督、辅导活动，各地在开展此项活动中要抓住不同时期不同单位的薄弱环节，开展有针对性、有特色的辅导活动，从而防范经济案件的发生。会计核算事后监督、稽核是会计管理工作的重要级成部门，一直以来，信用社都是通过会计核算稽核工作来规范会计核算行为，提高会计核算质量和防范经济犯罪活动，一是积极推广事后集中监督管理，信用社内部应设立相对独立的会计事后监督机构，专门负责所属各业务网点及相关部门每月业务运行情况的事后复核工作，对会计业务进行隔日再复核以及监督检查，提高经营活动中的不规范、差错、违规、违纪、违法行为，及时纠错和处罚，制止经营过程中的风险，杜绝经济案件的发生，二是加快稽核电算化的进程，提高稽核电算化进程，提高稽核的科技含量，使千丝万缕的账务一目了然，便于进行数据综合处理，保证账薄报表的真实性、准确性
二、强化临柜人员的相互制约和监督，建立严密的分级授权制度。强化相互制约和监督，对会计财务处理必须实行岗位分工，各岗位之间相互联系、相互制约，后道工序制约前道工序，后台制约前台，对网点会计主管实行委派制和定期岗位轮换制，以利于临柜人员抵制网点负责人对会计工作的不正当干预。各个程序及会计人员个体合理，规范地授予相应的处理业务的责任和权力，对重要会计事项中的错账冲正、开销账户、积数调整、大额支现等必须坚持授权审批， 形成明确分工，权责对等的严密的风险防范体系，在发挥个体控制约束作用提高防范操作风险的时时，有效地强化对整个会计体系的操作风险控制，防止团体违规，减少管理风险。
三、切实加强重要物品和要害岗位控制。要认真落实印章、凭证、库款、密押等重要物品分管制度，明确责任，缩小接触，重要物品的人员、范围、业务操作过程中重点控制章、证、款、押离柜及时入箱上锁，电脑临柜人员退出业务操作系统，营业终了入库或入保险柜妥善保管，以保证此类物品和操作系统的安全，严密领用、交接手续，防止各环节出现漏洞，积极推行跨社的要害岗位人员实行定期抡换和强制休假，对要害人员的政审实行背对背的评议制，使政审实质化，而不是流于形式。
四、大力推行电子化安全控制体系，促进执行制度的刚性。首先，要全面推行大机化操作，业务操作系统综合化；会计核算信息上移，实现会计业务交易数据的集中处理和授权的电子化；第二，坚持科技部门和操作应用部门职责分离，程序员、操作员、系统管理员职责分离，严禁程序员单独使用、保管应用系统责任程序，严禁系统设计软件开发人员介入实际会计业务操作；第三、加强临柜终端控制，要加强对柜员授权和操作规程密码的管理，不能以操作员入替授权，要把书面授权和操作员授权有机的相结合，使临柜人员真正认识柜员授权的实质，强化内控意识。
五、加强稽核职能，全面规范，促进内控机制不断完善。首先，从体制、职权、人员配备和管理机制上树立稽核工作的权威性，减少各方面的行政干预和人为因素的影响。一是实行稽查人员由上一级管理部门派驻，形成独立完整、上下对应、相互约束、赋有权威的稽查组织体系，解决稽查队伍受制约的矛盾；二是针对农村信用社点多、面广、线长的特点，加强自控及监控防线建设。通过稽查队伍的工作，监督决策系统正确执行政策，督促执行系统和反馈系统的操作层、管理层的每位人员都能按照各自的行为准则、岗位职责的要求规范自己的行为；三是扩大检查监督面，增加检查频率，突出风险性、效益性监督，各稽查人员定期将稽查情况、检查评价的结果书面呈决策层，便于其全面掌握内控整体情况，发现问题严肃查处，不断增强内控机制的有效性。其次要加强监督，尤其是要加强对权力的稽核监督。建立主要负责人年审制度，离任审计制度真正运作起来，年终由内审部门对下一级信用社的年度经营管理、制度执行、工作绩效等情况进行全面审计。通过内控机制的不断完善，促进农村信用社经营管理水平和效益的提高。
六、“以人为本”，提高会计从业人员的道德素质。由于目前农村信用社从事管理上的带有明显的行政色彩，“人治”的成分多，“法治”的成分少，所以在当前金融法律、法规不全和内部控制还不甚慎密的情况下，提高会计人员综合素质，防范道德风险危机的出现尤为重要，应始终坚持从“人为本”原则，加强思想政治教育和职业道德教育，推行对会计人员的分级定期谈话制度，以动态掌握思想状况，进一步改善工作务件和生活环境，加强对会计人员业务知识培训，完善干部交流和岗位轮换制度，建立一套科学的会计考评工作体系，形成激励机制，以责、权、利对等原则，按照会计工作岗位的职责不同，明确岗位责任制，奖优罚劣，奖勤罚懒，充分调动会计人员的工作积极性，提高广大会计从业人员自律意识和风险防范水平。
参 考 文 献
参考文献：
1、《浙江金融》第226期“信用社会计风险的表现和防范”作者：赵建国
2、《浙江金融》第281期“商业银行内审工作的侧重点”，
作者：冯曼琦
3、《浙江金融》第281期“基层行内控制度的强化”，
作者：戴平，邵国兴，谢照士
4、《浙江金融》第287期“商业银行当前会计内控存在的问题”
作者：汪建伟
5、系统内“农村信用社会计各项制度汇编”
6、《中国农村信用合作》 第170期“农信社内控机制存在的问题与建议”
作者：林永军
