一、我国商业银行内部审计现状及存在的主要问题
㈠内审机制不健全，内审工作不规范
㈡内部审计技术落后
㈢内部审计部门力量薄弱，内审作用有限
㈣内审工作范围过窄，内部审计的内容不全面
二、存在上述问题的主要原因
㈠内部审计无法保证相对独立
㈡内部审计缺乏相应的权限
㈢内部审计实施缺乏权威性
㈣内审人员综合素质差，业务能力较低
三、加强我国商业银行内部审计的对策
㈠建立相对独立的内部审计体系，完善内部审计机制
㈡拓展内部审计的范围和内容,提高审计工作质量
㈢提高银行审计整体队伍和人员的专业素质和水平
㈣要加强银行审计的电子化，改进和创新审计方法
内 容 摘 要
随着银行业对外开放的步伐日益加快，我国银行业所面临的国际竞争也将日益激烈，而我国银行业在传统计划经济体制下所形成的一些弊端又使银行的发展面临更大的困难。国有商业银行内部审计在评价和监督银行内控机制的有效运转，保障银行各项经营的合法、稳健、理性方面起到不可替代的作用。因此，加强国有商业银行内部审计，对于深化国有商业银行改革、完善银行内部管理和促进银行经济效益提高方面具有重要意义。
小议银行内部审计
一、我国商业银行内部审计现状及存在的主要问题
国务院、审计署和中国银监会相继颁布了《内部审计暂行办法》、《关于内部审计工作的规定》和《商业银行内部控制评价试行办法》。这些办法和规定的颁布对完善银行内部审计制度起到积极作用。几年来，商业银行内部审计开展了财务收支审计、经营指标完成真实性审计、固定资产及在建工程项目审计、行长责任审计等各种类型的内部审计，并且实现了审计内容从财务收支扩展到检查银行的业务经营、信贷资产质量，再到关注银行风险，审计目标不断提高，审计内容不断深化；审计手段从传统的手工审计逐步发展到计算机辅助审计，较好地发挥了职能作用，为推动商业银行的改革和发展做出了积极的贡献。
商业银行审计虽然取得了明显成效，但与金融业的改革和发展对内部审计的要求相比，我国商业银行审计还存在着许多薄弱环节。当前商业银行内部审计存在的矛盾和问题有以下几点：
㈠内审机制不健全，内审工作不规范。目前，商业银行内部审计工作缺乏规范化，法制化、制度化建设未取得重大进展。许多商业银行依据审计法规，结合实际情况，制定了有关内部审计工作的规章制度，但相对审计工作规范化要求相差甚远，有效的内部审计机制没有建立起来。由于缺乏法制化及制度化，常常使商业银行内部审计工作陷入无法可依、有法不依的恶性循环中。如工商银行上海外高桥保税区支行向某人就发放个人住房贷款七千一百余万元，这些资金被用于购买一百二十八套住房，炒作房地产。如果银行内部控制再严密点的话，一个人绝对不可能取得这么巨额的贷款的。
㈡内部审计技术落后。我国商业银行内部审计仍然处于对账目基础审计的阶段，主要依赖审计者个人经验判断，与国际银行业通行的风险基础审计方式相比，存在较大差距。这使得我国银行内部审计随意性大，不能避免审计风险大，审计成本高，审计效率低下。而且，随著银行业务的计算机化，传统的审计方式也渐渐无法适应银行业务发展的要求，制约了内审作用的发挥。
㈢内部审计部门力量薄弱，内审作用有限。国外银行内部审计人员占银行员工总数的5％，而我国商业银行内部审计人员占银行员工总数的1％，还没有达到中国人民银行总行要求内审人员达到员工总数的2％的要求。同时，一些银行内部审计人员综合素质差，业务能力不强，无法适应银行业务飞速发展的要求。西方国家银行对内部审计人员的要求普遍较高，内审人员一般都要求具有大学学历，具有注册会计师或注册内部审计师资格，在银行工作5年以上。我国银行内审人员往往知识结构单一，取得审计师、注册会计师或硕士学位的人员极少，对商业银行电子计算机业务系统不熟悉，无法运用计算机进行审计，一些审计人员的素质较低，缺乏复合型的审计人才，不能满足审计工作的需要。
㈣内审工作范围过窄，内部审计的内容不全面。
商业银行内部审计工作基本上还是查错防弊，局限于查处一些具体违法违规问题，只注重检查会计凭证、报表等资料是否真实、完整，业务操作是否合规合法等，缺乏对信贷资产质量。风险责任、经济效益进行审计，对银行内部管理结构、内部控制状况、各岗位业务规范状况等，作出评价和建议，更未对一些重要的深层次的问题如管理制度、政策法规、社会环境、监督体系等方面进行研究。特别是，面对商业银行业务创新频出，经营范围不断拓展，内部审计却变化缓慢，范围过窄。
二、存在上述问题的主要原因
依据我国银行内部审计的现状和存在的不足，笔者认为出现上述问题的主要原因有以下几个方面：
㈠内部审计无法保证相对独立。相对独立性是内部审计所遵循的一个基本原则，据调查，许多商业银行的负责人没有直接领导或关心过本单位的内审工作，也没有专门委托一位行政副职协助分管审计工作。有的商业银行将审计同监察部门混岗，有的对内部审计人员的选配也不够合理，没有把精兵强将选配到内审岗位上来，内审机构及其人员很难具有独立的地位。从国外银行的经验来看，内部审计部门往往是对董事会而非行政管理者负责，内部审计部门可以在没有管理层的干涉下执行委派任务，可以自由地报告审计发现和评价，并不受管理层的干涉，可以在内部进行通报。
㈡内部审计缺乏相应的权限。审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》中明义列示了内部审计机构的权限，但商业银行在实际工作中很大程度上限制内部审计机构的权限，如审计部门不能参加有关的经营管理会议，与审计有关的会议资料也很少送给内部审计机构；内部审计机构还没有一套行之有效的处罚细则，往往只是建议、督促整改，很少给予处罚，等等。内部审计没有相应的权限，其作用就会大打折扣。
㈢内部审计实施缺乏权威性。内部审计工作所必需的条件包括经费、必要的设备和办公条件及用车等没有真正得到保证，同时，审计人员的合法权益也未能得到保障和较好地解决，难以减少后顾之忧。由于缺乏相应的权限和相对独立的地位，商业银行的内部审计工作中，被审计单位往往不积极配合，使得内部审计实施缺乏权威性。
㈣内审人员综合素质差，业务能力较低。内部审计是一项政策性强、涉及面广的工作，内部审计人员不仅要通晓财会知识、审计理论、法律知识，还必须掌握电脑知识，并具有较强的综合分析能力及文字表达能力。当前相当一部分内部审计工作人员缺乏必要的电脑知识，业务知识面较窄，加上日常工作相当繁忙，缺乏专业培训，专业能力下降，不适应新形势下内部审计工作任务要求的需要。我国国有商业银行还没有建立完善的准人标准和考核机制，内审人员的岗位要求不明确，难以保证内部审计队伍的素质。
三、加强我国商业银行内部审计的对策
针对我国的实际情况，笔者认为加强银行内部审计工作应从以下方面入手:
（一）建立相对独立的内部审计体系，完善内部审计机制
内部审计部门的独立性是保证内审人员工作的权威性和客观性的基本前提。发达国家银行普遍选择了审计委员会制，并取得了良好的效果。在我国，各家商业银行都不同程度地进行了审计体制的改革，建立了跨区域的审计中心，但改革成效不理想，原因在于审计中心的地位仍不够独立和权威，资源和人员配置权仍受制于管辖分行。国际内部审计师协会在1978年制定的《内部审计实务标准》中指出：“内部审计师必须对他审核的活动保持独立性。这种独立性能使内部审计师自由客观地工作。没有独立性，内部审计就不能得到所期望取得的成果。”目前，各国都要求商业银行应建立相对独立的内部审计体系，以加强内部审计和控制，防范和化解金融风险。例如，1998年德国发布了控制和信息透明法；2001年加拿大成立公司管理联合委员会；日本修改了商务法；2002年8月美国出台了萨班斯一典克斯莱法案。因此，商业银行必须制定有关的内部审计章程，建立审计委员会，加强审计中心的地位和权威，这样才能保证审计工作的独立性和客观性。
（二）拓展内部审计的范围和内容,提高审计工作质量
首先，要以风险为导向，加强对银行整个内部控制及业务流程的审计，找出银行内部控制地关键点和薄弱环节，为加强和改善银行的管理，提高抗风险能力，从整体上推进银行经营水平和经济效益服务。
其次，加强对银行创新业务审计。国际内部审计师协会 1981年公布的内部审计实务标准规定，内部审计的范围应该围绕着检查和评价组织的内部控制系统的适当地性和有效性，以及在实施指定任务中的作业质量来进行。我国国有商业银行的内部审计应注重拓展以下内容和范围：
1、加强对创新业务的审计。创新业务包括金融衍生品、电于银行产品等等，在对创新业务审计中应明确防范金融风险依然是当前内部审计监督的基本目标，要通过审计寻求防范金融风险和促进金融创新的平衡点。
2、重视商业银行的混业经营业务的审计。商业银行的混业经营发展趋势必将扩大审计对象的范围，要求内部审计将证券、保险、信托业务等逐渐纳入商业银行常规审计范围。
3、注重将业务经营检查与财务收支审计相结合。从银行业务经营环节中发现风险控制的薄弱环节，确保审计质量。内部审计的范围从单纯的财务报表扩展至整个内部控制及业务流程，从过去单纯对财务数字的准确性、日常经营的合法合规性，扩展至兼顾一定经济效益提高的责任和咨询功能。审计报告从单纯的发表意见到提出管理建议，为管理层和被审单位提供内部控制系统的业务培训，为业务部门提供改进其内部控制和业务流程的咨询。
第三，推进对混业经营业务的审计。混业经营将成为未来商业银行发展的趋势，内部审计人员要拓展知识结构，能够适应未来证券、保险、信托等行业纳入商业银行常规审计范围对审计人员的新要求。
（三）提高银行审计整体队伍和人员的专业素质和水平
审计人员的专业胜任能力是充分发挥内部审计作用的前提条件，同时；加强审计队伍的建设，提高审计人员的素质，是提高商业银行内部审计工作的水平、发挥商业银行内部审计职能的根本保证。这意味著审计人员必须具备足以完成其任务的必要的知识、技能和其他专业能力，必须具有独立的收集、分析。评价和记录信息的能力。各商业银行要从实际出发，因在制宜地制定和完善审计的管理办法，妥善解决好审计人员的工资、福利及待遇等问题，充分调动审计人员的积极性。各级商业银行应逐步加强审计人员培训工作，加大对审计人员学习计算机、信用卡、国际业务等知识的学习，全面提高审计人员的综合业务素质。实行达标上岗制度，商业银行内部审计人员必须通过国家统一考试，对达不到要求的现有审计人员要进行培训和交流。内审人员每年必须有一定时间的继续教育，并且考试合格方能通过年检。随著内部审计在银行公司治理结构中的地位日益重要，审计部门就不仅仅需要财务会计专家，而且也大量需要具备经济学和企业管理学知识的专家，包括内部控制专家、风险管理专家、公司法理专家和信息系统审计专家。因此，必须通过各种途径来提高银行审计整体队伍和人员的专业素质和水平，这样才能为公司治理提供源源不断的符合要求的监督控制资源。
（四）要加强银行审计的电子化，改进和创新审计方法
首先，要实现对有关信息的优良管理，对信息及时予以识别、获取和加工，并采用便于有关组织及其员工在履行其职责时使用这些信息的形式，在企业内部进行纵向与横向的有效传递。运用计算机对商业银行的各种数据进行精确复核，既可以对会计报表与汇总报表进行全面复核，又可以从会计流水账逐级核对至总账，还可以将业务管理数据与会计报表数据进行复核。
其次，要以计算机网络为技术条件，对银行业务实行再监督。可以编制计算机程序对有比例关系的项目（如贷款与利息收入、存款与利息支出、中间业务交易量与中间业务收入）进行计算，然后与实际记录进行比较，找出产生差异的记录。通过计算机软件系统来监测、评价各分行及各业务部门、各支行、营业网点的风险状况，分析造成风险的因素，进行风险预警，提出控制风险的对策，保证 银行业务规范稳健的发展。
再次，加大内审人员的金融知识和计算机知识培训，提高内审人员的计算机知识水平。在银行审计中广泛使用回归分析法。统计抽样法等专门的数据分析软件进行数据分析，并运用计算机的查询、筛选、排序、统计计算等功能进行审计。充分利用计算机辅助审计，加强对审计档案资料的管理，如审计通知书。审计工作底稿、审计事实确认书。内审初步意见、审计报告、审计结果及处理意见等资料可山计算机协助处理，方便日后的查询和调阅。
通过以上分析不难看出，加快银行内部审计体制的建设已经迫在眉捷。只有加强内部审计的独立性，规范内部审计标准，改进内部审计方法及程序，才能逐步完善银行内部控制机制，使银行真正成为“内控严密、运营安全、效益良好的现代化银行”。
参 考 文 献
⑴、杨军，陈朝豹《国有商业银行内部控制系统探析》 《市计研究》 2003年第3期
⑵、文华西 《商业银行审计发展趋势初探》 《审计研究》 2003年第4期
⑶、朱则丁 《商业率民计内中存在的问题与对策》 《中国审计报》 2004-11-8
⑷、银监会 《满业银行内部控制评价试行办法》 《中国审计报》 2005-1-9
