A公司会计信息失真的成因与治理--开题报告(一)

摘要：会计造假、虚假会计信息的层出不穷和曝光，严重损害了投资者、债权人的经济利益，会计信息失真已是整个经济生活中的一大公害。本文将通过剖析A公司会计信息失真表象，分析该公司会计信息失真的成因，提出相应的治理对策措施。

本文通过典型案例分析，有针对性提出治理对策，以期能为我国会计信息失真治理工程尽绵薄之力。本文采用以实证分析为主、兼顾规范分析的研究方法。

关键词：会计信息，失真,成因,治理对策

1 研究背景

1.1前言

会计信息作为一种重要的社会经济信息资源，政府部门、投资者、债权人等都要运用它来做出相关重大决策。然而现代社会主义市场经济中存在的十分严重的企业会计信息失真问题，已经直接危害到经济的健康发展，引起政府及社会各界的忧虑和重视。

鉴于以上原因，治理会计信息失真就必须提高会计人员的业务素质和职业道德水平，严格执法，加大监督和执法力度，加强企业内部制度的管理。只有从这些方面对症下药，会计信息失真这一顽症才可能得以根治，本文通过典型案例分析，有针对性提出治理对策，以期能为我国会计信息失真治理工程尽绵薄之力。

2 文献综述

2.1前人相关研究情况

关于会计信息失真表象、成因、治理已有不少的论述，据我所作的相关文献检索，主要有以下一些代表性观点：

2.1.1林钟高（“关于会计信息质量问题的调查研究”，《会计研究》，1999年第4期）将会计信息失真的成因归纳为五个方面：①产权主体不同利益驱动；②激励与约束的非对称导致会计活动的低效率；③市场运行程序紊乱，政策法规模糊；④没有真正意义上的企业法人主体；⑤企业治理结构创新阻力较大，监督弱化。同时，在该文中，林教授提出了四个治理对策：①明晰产权，发挥产权制度作用；②优化资产管理模式；③构建规范化公司治理结构；④转变监督方式，提高监督效率。

2.1.2 陈汉文、林志毅、严晖（“公司治理结构与会计信息质量”，《会计研究》，1999年第5期）对会计舞弊的深层原因进行了分析。陈汉文等认为，在我国现有的国有企业公司治理结构中，在内部治理结构方面，国有资产管理部门扮演的是股东的角色，他们更多的是关注自身的政绩与仕途；董事会由企业内部人员兼任，难以发挥监督和控制经理人员的作用。在这样的公司治理结构下，企业会计舞弊、会计信息失真不可避免。

2.1.3刘峰（“制度安排与会计信息质量”，《会计研究》，2001年第7期）对会计信息失真、特别是违法造假的会计信息失真现象，以四川红光实业公司为例，从我国现有制度安排的角度进行分析。他认为，现有的制度安排本身排斥高质量的会计信息，并诱发会计信息违法性失真。会计信息失真的治理，不仅仅是一部《会计法》或相应的会计技术规范所能解决的，相关的法律制度安排等才是解决会计信息失真的治本之举。

2.2本文研究思路

以上是目前国内专家、学者在会计信息失真问题上的主要观点，这些观点无疑对我产生了诸多启示。本文在借鉴和汲取众多专家、学者研究成果精华的基础上，就A公司会计信息披露中的失真问题为例，谈谈会计信息失真的成因和有效治理的对策。

2.2.1 A公司简介

A公司是以建筑、合力钢构、房地产开发、建筑材料生产、现代建筑装饰、水利电力安装、超市连锁经营等多种经营为一体的股份制企业，是我市活跃地方经济项目重点建设企业之一。其前身为“ABC建筑公司”，是原乡镇企业局下属乡镇企业，主要从事乡镇建设中的建筑项目和改造工程，企业改制后收归市企业局统管,经有关部门批准与华新建筑公司合并组建华康建筑公司。2000年,公司为拓展业务，壮大规模，先后兼并了天利水利电力公司、海天建筑装饰材料公司、云天建筑材料生产厂等企业，正式组建为A股份制公司。

2.2.2 A公司会计信息披露中存在的问题

A公司虚假上报财务信息、欺骗投资者、骗取银行高额贷款、非法转移资金等行为是一系列有计划、有组织、有预谋的系统性财务造假违法行为，导致其提供的会计信息严重失真。

(1)虚增销售收入、虚构经营业绩

A公司其后几年发展中的一系列采购、生产、销售等基本上都是在一种虚拟的情况下制造出来的，可以说是公司自己粉刷的新装。在后几年的过程当中，每年公司依旧都会制定不少的所谓经营计划，之后组织公司相关部门和核心领导人员根据虚拟指标，按照其正常的采购、生产、销售等各个环节，制作一系列自以为天衣无缝的虚假原料入库单、生产进度表和各类的销售合同。对相关的销售发票、增值税发票的税额也照章向税务局上缴，因此被誉为本地区先进纳税大户

(2)虚假采购、虚增存货

虚假采购一方面为了配合公司虚构业绩的需要，另一方面是为了达到转移资金的目的。A公司的虚假采购主要是通过其下的各个分公司来完成的。就A公司对建材生产厂和食品生产厂等的原材料采购在近几年处于较高的增长趋势，占到了其购货额的30％，其各地的承建工程用料也陡增10％。这样仅01年其期末存货就增加了约1500万元，到02年A公司的应付账款已经增加了80％。

(3)虚增开发投资项目和在建工程

对于A公司重点发展方面的房地产开发、承建工程方面其更是大肆造假。为了大肆伪造公司高额盈利假象，除了虚构往来外，还大量采用伪造对外投资开发、虚增在建工程和固定资产等手法来转移资金、掩盖亏损，使得公司造假资金得以循环使用。此外还通过这种手段掩盖公司资金真实流向，将部分资金转入公司相关人员的个人账户据为己有。

(4)伪造相关资金流和大量融资

为了使公司虚构业绩看起来更加真实，A公司配合虚构业务，伪造相应的资金流，从形式上看，公司都有相应的资金流转轨迹和银行单据。因此A公司利用其在本地区良好的信誉，骗取大量融资来支持造假所需资金。用骗取来的各方融资伪造与业绩相关的资金收付款痕迹，使其尽善尽美。

(5)虚报高额利润回报率，欺骗投资者

A公司为了获取更多造假资金，不断虚报高额利润，并将其未见实物形态的虚增项目大肆渲染，预测投资回报高达40%，误导投资者。又由于近年来，从公司披露的表面财务信息来看，A公司从2001年开始确实处于较高收入水平，利润快速增长，发展势头良好。致使不少投资者过于信任，大量参与投资。事后由于长久未见建设进展，不少投资者提出质问，公司却声称城市发展重心转移，投资地商业价值极小，该项目投资造成巨额亏损，因此直接导致投资者蒙受极大的经济损失。

2.2.3 A公司会计信息失真的成因

会计信息失真已经成为社会普遍关注的重大问题。为什么虚假会计信息会屡禁不止，愈演愈烈呢？究其主要原因是市场和企业对高盈利会计信息存在一定的需求

针对A公司会计信息失真的表现，产生的原因可以归纳为以下方面：

(1)利用会计政策可选择性随意变更会计处理政策

会计工作本身是一个复杂的处理过程，有很多的不确定性，会计原则为虚假会计信息提供了广阔的操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础，会计信息的制造者便可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩。

(2)不正当利益驱使

A公司的存在是为了谋求巨额不正当利益，骗取更多的资金。没有生存价值的企业，政府、银行、投资者是不会给予任何支持和投资的。因此A公司不惜编造一系列虚假会计信息来骗取政府、投资者、债权人、银行及有关管理机关的信任。从公司披露的近3年来的收入和利润情况看，公司表面上确实保持着较高的收入水平和利润增长，整个公司发展良好。并因此获得大量投资、贷款，减少税金支出，从中骗取巨额经济利益。在现代企业制度下，由于企业的所有权和经营权相分离，导致会计信息的提供者和使用者之间存在信息的不对称

(3)股东监控不力

从事后调查可以看到，在A公司发展后期，其公司股东大会并未正常召开，未发挥应有的作用。公司实质上被上层领导和少数股东所把持，其他股东根本无法了解到公司真实、完整的会计信息，参与到公司的决策当中，发挥股东的作用。另外，公司监事会也是名存实亡。这样使得公司管理当局极其混乱，在少数人的操作下，公司的财务舞弊行为更是肆无忌惮。

(4)银行的监管形同虚设

在A公司的发展过程中，几乎都有本地银行的介入。由于A公司有着良好的“信誉和高额营利”，银行也被其冲昏了头脑，被A公司的表面现象所蒙蔽，缺乏作为金融机构应有的谨慎，不断协助公司安排复杂的金融交易、资金拨付。

(5)地方政府过分溺爱

西部地区经济发展相对沿海地区还是较为落后的。地区差异性较大，地方经济的发展在很大程度上有赖于当地企业的发展来推动。A公司作为本市重点发展的企业，在带动本地区经济的发展中也扮演着一个很重要的角色。因此既能帮助本地区企业筹集到巨额资金发展地方经济，又能突出地方政府的“政绩”，政府是绝对支持的。在A公司虚假繁荣的后几年间，政府有关部门一度为该公司的发展大开“绿灯”，给予土地购买、房地产开发招标、税收优惠等一系列优惠政策。相关管理部门对该公司会计工作管理不严，未发挥应有的职责，对一些原本已经失真的会计信息和会计工作是否发挥了应有的职能也不闻不问。