企业会计职业道德的责任确立与治理--开题报告(一)

一、文献综述

随着中国加入WTO组织及全球经济一体化，我国正处在社会主义市场经济不断发展和完善的过程当中，与市场经济相适应的信用体系还未建立完善，权责不分明、利益主体多元化，导致了企业在财务方面的道德危机，以至造成了会计信用缺失的现状。中国政府及审计组织在加快企业会计职业道德建设的步伐后，显然取得了一定成效,也规范很多市场经济主体，但中国的会计职业道德发展在晚于其他发达国家，且对于企业责任的治理在借鉴国外经验的前提下制定符合我国国情的相关制度来约束仍是一个循序渐进并待完善的过程。如不及时对企业在会计道德方面采取有效的治理手段，对于现今仍未走出低迷的中国市场经济来说，可能会导致“蝴蝶效应”的发生。 

笔者认为，就中国现有的市场主体而言，拿其中代表中国特色的民营经济来说，它是中国改革开放后催生的具有中国特色的产物。它的发展也逐渐推动了整个“家族企业”在市场经济中的壮大，要想从根本上解决这一问题，一是从思想上积极渗透，二是从制度上强制执行。另外，做好内部的等级控制结构设计做到产权分离以及财务内控制度和会计道德体系的构建才能维系好企业的发展和社会的稳定，这是企业需要承担最基本的社会责任。文章通过对会计职业道德产生的背景、原因、发展历程及会计职业道德在企业中的治理方法与社会责任间的衔接关系，对企业承担会计道德责任的必要性进行简要分析，旨在为我们的企业经营敲响道德风险的警钟。

（一）国内研究现状

我国对会计职业道德的研究，大致可分为以下高峰期：一是1996年中注协发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》以后；二是2000年《会计法》把会计职业道德条款写进会计工作的大法之中；三是2002年以美国的“安然”事件为开端，各类对于会计职业道德及企业社会责任方面课题的研究被重新摆在了社会学者面前。综合近期我国的研究文献来看，主要存在如下几个观点：

周祖城在《企业伦理精品案例》中提到,企业社会责任是指企业应该承担的以利益相关为对象，包含经济责任、法律责任和道德责任在内的一种综合责任。

林毅夫在《新结构经济学》中提到，企业追求利润是天经地义的，但是由于外部性与信息不对称问题的存在，企业的道德行为常常会自觉不自觉地超出自身应有的边界，对社会、员工等利益相关者产生不利的影响，为了社会的繁荣和和谐，要提倡企业加强社会责任感并使企业的外部影响内部化。

杨明彬在《我国会计道德职业的建设探究》中提到，在会计道德责任的确认方面，企业在管理层面应当对发现和防止舞弊的行为负有主要法律及道德责任。而对于会计道德责任的治理来说，注册会计师（CPA）只能做的是合理保证，不能做绝对的保证。

李伟阳、肖红军在《企业社会责任探究》中提到，道德责任是企业在执行社会职能中最根本的责任，唯有企业承担道德责任，才能遵循法律责任并实现经济责任。

温素彬、方苑在《企业社会责任与财务关系的实证研究》中提到，财务制度稳健且数据真实的企业对整个社会经济效益产生的作用是对会计职业道德体系建设最好的体现。

吴小军在《论企业道德责任的建设与治理》中提到，对会计职业道德准则与评价体系缺乏实证的重复研究，会导致在操作性和现实性上存有一定的缺陷。  

金娜在《论企业道德对社会的影响》中提到，唯有健全的会计职业道德体系，才能让企业在市场发挥应有的社会作用。

王建琼、何静谊在《公司治理、企业经济绩效与企业社会责任—基于中国制造业上市公司数据的经验研究》中提到，没有道德缺失的诚信企业，其长远经济效益远高于现实经济效益。

以上这些学术的研究和探讨都对我国的会计职业道德体系构建起到了积极作用，并从不同侧面提出了解决对策，为本文的研究提供了一定的借鉴。

（二）国外研究现状

美国制定会计职业道德的历史过程可以追溯到1905年。在一个多世纪的漫长过程中，会计师积累了丰富的职业道德经验与教训，包括规范的制定、研究的开展、教育的投入和规范的实施。在美国100多年会计职业的历史长河中，影响职业道德发展的因素可谓纷繁复杂。由于美国资本市场是经济的中枢，因此构成会计职业道德发展的基础，加上美国社会涌现不断的社会思潮和运动，加速推动了美国会计职业道德的发展。而从国际学术研究的成果来看，美国也是在会计职业道德方面最具有代表性的国家。

在西方国家，建立职业道德既能昭示会计师的绅士风范，改善会计职业的社会形象，又可以间接表明职业自律的合理性。但是，相对而言，美国的职业组织偏好成文的职业道德，而英国的职业组织则不太喜欢成文的规范。Millerson在1964年文章中提到：“英国有些职业（比如会计师）建立了正式的违规处罚，但却没有正式的职业道德。”

而以下几个学术观点，共同印证了美国在会计职业道德、企业及社会之间的关系。早在1907年，约瑟夫•斯特雷特就在《会计杂志》上撰文指出：“道德标准的建立是一个进化的过程，它必须与时俱进。”可见早期的道德意识在美国会计职业中已生更发芽。

著名学者阿奇•B•卡罗尔认为，企业社会责任是社会寄希望于企业履行的义务，完整的企业社会责任是企业经济责任、法律责任、伦理道德责任和慈善责任的总和。这说明西方学术界已把企业伦理道德责任列为企业社会责任的一部分，企业会计道德责任与社会学之间的研究已成雏形。

在此以后，仍有许多学者致力于会计职业道德方面的研究。这其中，阿姆德所提出会计职业道德的五个条例最为全面，他提到了公允、道德责任、诚实、社会责任和真实。在此基础上他指出:“及时和可靠的会计信息是很必要的。不仅企业本身需要，市场一特别是投资群体更是依赖于会计信息。会计数据及披露的信息必须可靠，并能保证公司及其他的信息使用者相信会计人员是以很高的道德标准执业的。”这些学术的研究对西方国家和国际会计组织制定会计职业道德的内容起到了很大的作用。其中一些公认的条目也为我国制定会计职业道德规范和注册会计师职业道德守则提供了有价值的参考。