作业成本法与制造成本法比较研究_开题报告

（一）研究意义、预期目标

现代企业之间的竞争主要体现在产品差异化和价格两个方面，而价格竞争的本质就是成本竞争，因此成本管理是企业管理的核心和生存的关键。现行我国企业的成本核算和管理模式仍属于传统制造成本管理模式，并且积累了一些较好的经验，但同时也认识到现行的成本核算和管理存在的缺陷。在西方，作业成本法近年来在理论研究和实务应用上颇受关注。相对于传统的以数量为基础的制造成本计算法，它能提供更为准确的产品成本，更好地解释生产经济学，更为恰当地分析企业作业的经济性。

其意义在于通过对作业成本法与制造成本法两种成本方法的比较研究，探索出一种适合中国企业现有实际情况的成本核算方法，以推进我国成本管理理论和方法的更新。从实践方面看，在我国企业中引入作业成本法的计算方法和管理思想，能使企业更加准确地计算产品成本，确定增值作业和非增值作业，消除非增值作业，提高增值作业效率，对产品进行准确的定价和定位，并且使成本管理的目的不止于简单的核算功能，发挥成本管理的协作、控制、决策功能，使之真正成为企业战略管理中不可或缺的一部分，保证企业做出正确的决策，增强企业同国外企业的竞争力。

本文的目的是在借鉴国内外有关作业成本法的理论与文献的基础上，通过理论上和实例上两方面对作业成本法和制造成本法进行比较研究，综合评价分析两种成本方法的优缺点，并探讨作业成本法在我国企业的应用应注意的问题，使我国企业能够全面、正确地认识作业成本法模式，并为其应用提供一些参考建议。首先，推行作业成本法不是单纯地追求成本信息的准确性；其次，实施作业成本法不是要改变现行的成本核算方法，而是加强企业的成本管理，突出成本管理的有效性。

（二）国内外研究现状

作业成本法包括作业成本计算（Activity-Based Costing, ABC）和作业成本管理（Activity-Based Costing Mangement, ABM）两方面。它是市场竞争和技术进步的产物。

1、国外研究现状

作业成本法起源于20世纪40年代的美国，较有影响力的主要有以下几位学者的观点：

美国会计学家埃里克•科勒（Eric Koler）教授在1941年的《会计论坛》杂志发表的范文中，首次对作业、作业帐户设置等问题进行了讨论。

斯托布斯（George I.staubus）教授分别在1971年的《作业成本计算和投入产出会计》和1988年的《服务于决策的作业成本计算—决策有用性框架中的成本》等书提出了一系列的作业成本观点。他最大的特点是坚持会计是一个信息系统，“作业会计”是一种和决策有用性目标相联系的会计。

20世纪80年代中期，美国哈佛大学的罗伯特•开普兰（Robert•S•Kaplan）在《管理会计相关性消失》一书的理论观点有：1．产品成本是制造和运输产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业，ABC赖以存在的基础是产量耗用作业，作业耗用资源；2．认为ABC的本质是关注成本发生的原因及成果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在ABC系统中变为可控。他对ABC的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面的深入的分析，奠定了ABC研究的基石。之后ABC概念被市场经济企业广泛接收，理论工作者和实务工作者鼎力合作，在实践中推进ABC的应用研究。

目前,ABC的应用在国外得到了迅速的发展和应用。ABC从最初为了解决传统制造成本法下的成本扭曲问题扩展至作业成本管理（Activity-Based Costing Mangement,ABM）研究，以及与其他管理理论相结合，如适时制生产方式、经济附加值等。

2、国内研究现状

我国是在20世纪80年代引进作业成本法。厦门大学的余绪缨教授率先在《当代财经》、《会计研究》等杂志上撰文介绍。余绪缨教授在1994年间亲自主持了以作业成本计算和管理为题的国家自然科学基金项目。作为研究成果，在《当代财经》上连续发表8篇范文，介绍和探讨了作业成本计算与管理及其框架、内容和内在联系，探讨了作业计算与管理在我国应用的可行性。这8篇范文将当时作业成本制度的理论、实践和方法上的主要成果全部引进到我国，为我国学者的后续研究了坚实基础。王平心教授也主持过相关的国家自然科学基金项目，并有多篇范文在我国主要学术期刊上发表，特别是在如何将作业成本法运用于我国企业、科学合理分配制造费用方面已经做出了许多贡献。

我国目前的企业绝大部分都采用制造成本法核算产品成本和成本控制，作业成本法与传统的制造成本法有何区别，国内的许多学者都发表了自己的见解。刘颖民在《制造成本法与作业成本法的比较研究》（2006）介绍了作业成本法与传统制造成本法的比较：（1）作业成本概念的提出，深化了对成本的认识。传统成本理论认为成本是对象化的费用，仅仅揭示了成本的经济实质和经济形式；而ABC法通过作业这一中介，将费用发生与产品成本形成联系起来，形象地揭示了成本形成的动态过程。（2）两种成本方法的计算思路不同。（3）作业成本法分配间接费用更加合理。传统的成本计算只采用单一的标准进行制造费用的分配；ABC则采用多元标准分配间接费用。（4）作业成本法更加注重成本发生的前因、后果，传统的成本概念只局限于产品的生产制造过程，而ABC法是立足于生产经营全程的成本概念。（5）重新界定期间费用，完善成本概念。传统成本观下，产品成本是指其制造成本，只包括与产品成本直接有关的费用；而在作业成本观下，产品成本是指完全成本。（6）降低成本的主观动因，完善责任会计。

韩艳华《作业成本法与传统成本核算的区别与联系》（2007）从成本核算对象、成本计算程序、成本核算范围、费用分配标准四个方面比较了作业成本核算与传统成本核算的不同点。

余绪缨在《简论当代管理会计的新发展》（1995）介绍了作业成本计算与传统成本计算最大的不同，在于它不是就成本论成本，而是把着眼点与着重点放在成本发生的前因后果上。

作业概念最初被引入会计领域是寻求一种更科学的间接费用分配方法。但作业成本法不仅仅只是停留在成本的计算上，而是进入更深层次的发展，形成作业成本管理，ABM被看作作业成本计算的逻辑发展。

现阶段作业成本法在理论上得到了充分的肯定，但国内企业当中成功运用作业成本法来进行成本核算和管理的却屈指可数。胡奕明（2001）对我国企业运用作业成本法情况进行了统计分析和案例研究，结果表明:作业成本法几乎未被企业运用。究竟是企业自身的条件还没达到可以实施作业成本法的标准，还是我国企业所处的环境不利于作业成本法的适用？刘剑民在《我国企业应用作业成本法面临的问题及对策》（2006）一文中指出了作业成本法在我国企业实际应用中面临的问题：一是企业内部环境问题，大部分中小企业生产管理相对落后，部分高级管理层和一般员工不认可作业成本法，还有基础数据资料的收集与处理难度比传统的制造成本法要大。二是企业外部环境问题，作业成本法未得到会计准则的认可，以及作业成本法的应用可能造成企业税负的增加。

综观我国作业成本法的文献，采用案例分析方法是其主要特点，大致结论是作业成本法在我国具有应用价值，但在我国成功实施作业成本法的企业却指可数，这与我国的企业环境以及企业内部因素有关。

二、研究方案 

（一）主要研究内容

1.制造成本法与作业成本法概述

1.1制造成本法概述

1.1.1传统的成本核算方法

1.1.2制造成本法管理的特点

1.2作业成本法概述

1.2.1作业成本核算的原理

1.2.2作业成本管理的应用

2.作业成本法与制造成本法比较分析

2.1两者在成本核算方面的比较

2.1.1成本核算对象不同

2.1.2成本核算范围不同

2.1.3成本核算程序不同

2.1.4间接费用分配标准不同

2.2两者在成本管理方面的比较

2.2.1成本性态比较

2.2.2成本控制方法比较

2.2.3成本的责任中心不同

2.2.4成本差异分析不同

3.两种成本模式在企业中应用中的比较

3.1企业背景

3.2应用过程分析

3.3应用结果分析比较

4.作业成本法在我国企业应用的探讨

4.1我国现行成本管理现状

4.2应用作业成本法应注意的问题

5.总结及建议

（二）实施方案和进度计划

实施方案：

本文主要对作业成本法和制造成本法进行比较分析，综合评价分析两种成本方法的优缺点。采用比较分析法、理论研究与案例研究相结合法。此项研究需要一定的理论基础，因此，首先通过图书馆书籍、数字资源、网上信息等渠道获取作业成本法和制造资料法的资料，在学习、探讨相关文献并具备理论基础后，比较分析两种成本方法在成本核算和成本管理方面的差异以及各自的优缺点，经过理论上的比较分析，形成清晰的思路。然后在实践案例中比较分析两种成本方法的应用结果，最后结合前人的文献探讨作业成本法在我国企业应用的措施和前景。

三、参考文献

[1]陈云.成本会计学[M].第１版.上海:立信会计出版社,2007,2.

[2]韩艳华.作业成本法与传统成本核算的区别与联系[J].商业研究,2007,2.

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[4]刘颖民.制造成本法与作业成本法的比较研究[J].河北建筑科技学院学报,2006,23.

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[6]刘运国,梁德荣,黄婷晖.管理会计前沿[M].第１版.北京:清华大学出版社,2003,12.

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[11]欧佩玉,王平心.传统成本控制与作业基础成本控制的比较[J].四川会计,1999,7.

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[15]Robin Cooper,“Activity-Based Costing for Improved Product costing”,in handbookof Cost Management B1,1993.

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