关于我国“营改增”税制改革浅析-开题报告-文献综述-参考文献

（一）国内研究现状

作为“十二五”期间结构性减税重头戏——“营改增”，２０１２年１月１日起试点在上海市交通运输业和部分现代服务业开展。因这次改革涉及营业税和增值税两大主体税种，牵动众多主体的切身利益，被公认为是继１９９４年分税制后最大最复杂的税制改革。目前对于“营改增”已经引起社会广泛关注，对于“营改增”的研究尚未完善，而对其试行过程中出现的问题，有关人士也都从自身角度提出了一些观点和相关见解。

中国人民大学财政金融学院教授朱青在《“营改增”的意义及面临的问题》一文中“营改增”带来的思考部分讲述了“营改增”对政府和企业两方面带来的影响。1、对政府及税收机构的影响。（1）1994年我国实施分税制该恶搞，国地税分设给纳税人了一定的负担。（2）中国税务机关的征税成本占收入的比例为8%。但在多数发达国家这个比例在1%之内，没有超过1.5%的。多数人认为，征税成本过高的原因之一在于国地税局分设。（3）按照目前国家的计划，2015年以后全面实行“营改增”，也就是说到2016年营业税彻底退出历史舞台，届时地税局主体税种将消失。。如果国家为地方政府开征销售税，还可以为地税局找到一个主打税种。这样，国税征收增值税，地税征收销售税，仍可以像现在一样“相安无事”。2、对企业的影响。 “营改增”的出台影响了一些企业的税负。以建筑业为例，之所以没有实行“营改增”，是因为建筑行业一旦实行11%税率，很大一部分企业的流转税税负会增加。为了不使企业的税负增加，“营改增”又给增值税增加了两档税率，但税率多了又增加了税制的复杂性，税率多了不一定是好事，但如果税率太少，一刀切，也会导致一些企业税负增加，这是“营改增”要研究的问题。

李桃、张富国《“营改增”后的分税制改革探讨》中从分税、分管、分权三个方面阐述了"营改增"对分税制的影响,提出调整增值税分成比例、重构地方税体系的建议,并指出了国、地税系统继续分设的条件及合并的前提。1.对分税的影响。影响税种结构，“营改增”全面完成后，营业税将消亡，地方税将减少一个主体税种，中央与地方共享税收入将大幅增加；影响税系结构，“营改增”后大部分企业货物和劳务税负降低，企业盈利能力增强，企业所得税比重会有所上升，其结果是间接税比重将下降，直接税比重将上升；影响收入结构，“营改增”实施后增值税收入比重会大幅上升，营业税收入比重会大幅下降，从而导致地方税权重严重缩水，共享税权重大幅提高。2.对分权的影响。分税制通过税收立法权、司法权和执法权在不同级次政府之间的划分来界定中央与地方之间的财政关系和税收分配关系。从立法权看, 在分税制财政管理体制中税收立法权基本集中于中央省级地方政府只有制定城市维护建设税、房产税、车船税、城镇土地使用税等税种的实施办法或实施细则的权力个别税种如营业税中的“娱乐业税目'` 允许地方在幅度税率范围内自行制定适用税率地市级以下政府基本谈不上税权。“营改增” 后, 地方政府将失去对营业税中的“娱乐业”税目在幅度税率范围内自行制定具体适用税率的权力, 地方税权将缩减。3.对分管的影响。2013年8月1日“营改增”在全国推行后，纳入“营改增”试点行业的营业税将由地税部门负责征收改为由国税部门负责征收。由于增值税与营业税无论是在税收制度、税收政策还是在税收征收管理方式上都存在相当大的差异, 必然对国、地两个税务局带来较大冲击。如果全部“营改增”业务由国税部门承担必然带来国税部门工作量剧增和地税部门工作量骤减。地方税务局的职能和存在理由将受到各方关注, 从而引发两套税务机构在设置上是分、是合的争议。

冷鹏《“营改增”对地方财政收入的影响》一文中重点就“营改增”对地方财政收入的影响进行了分析，实施“营改增”的财政体质改革，对于地方财政收入有明显的影响，既有短期的不利影响，又有长期有利的影响。短期不利影响，一方面是下游的相关企业缴纳的增值税收入会减少；另一方面，企业所缴纳的纳税收入也会减少，城建税等相关税费也睡减少。由于城建税等相关税费是地方税种，都完全纳入到地方财政预算，收入减少对于地方财政收入影响会比较大。实施“营改增”尽管短期内会减少地方财政收入，当时长期来看有助于增加地方财政收入。一方面，实施营改增能够实现结构性减轻税务负担，及时转变宏观税负的结构也是我国税制改革的目标及方向另一方面，实施营改增能够有效完善税制、消除重复征税、减轻纳税负担、进一步促进专业分工和产业融合，这对于涵养税源具有重要的推动作用，也能够为地方财政收入的增加奠定必要的基础条件。，实施营改增的税收政策之后，能够极大提升服务业的市场活力，有效推进产业结构调整，进一步减少地方财政收入对于工业经济的依赖性，减少波动性，增强地方财政收入的持续稳定性。

（二）国外研究现状

增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题,迅速被世界其他国家采用。已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。

亚当•斯密主张依据赋税四原则，即公平、明确、便利、经济，实行公平、中性的税收政策。以社会经济活动中的增值额作为增值税征税对象，较好地体现了税负公平、税收中性和鼓励竞争的原则。斯蒂芬•R•刘易斯认为增值税本质上是一种能够抵免以前加工、分配环节所付税额的一般零售税，抵免制可以有效减少累积的税额。因此易管理、宽税基的增值税可以避免产品在生产与流通环节的重复征税问题，减少其他形式销售税的不良效应。因此，可以适当扩大增值税征税范围，避免在各行业或各种经济行为中出现重复征税现象。 

在地方税体系方面，国外专家学者从不同角度提出不同的划分原则。美国的财政学家塞利格曼以提高税收行政效率，实现收入分配公平为目标，对税种划分提出三项原则：①适应原则；②效率原则；③恰当原则。而美国的财政专家马斯格雷夫，则以缩小收入差距，稳定经济增长和有效配置资源为着眼点，指出税收在政府间的划分应该遵循七项基本原则。这符合他关于财政三大职能的思想，反映社会经济对政府职责的要求，体现了各个税种的设立与划分应有利于政府履行职能并实现目标。 

  值税方面，因为其自身所具有的税基广、易管理及抵扣制等特点而广受推崇，一方面增值税的税款抵扣制度可以解决同一生产过程、同一产品的重复征税问题，另一方面只对增值额征税可以减轻企业的税收负担，促进经济发展。在地方税体系方面，国外学者针对中央与地方税收划分问题提出了不同的原则。这些基本原则从不同方面提出部分税收划分的基本理论，对地方税体系的研究起到了一个参考借鉴的作用。在营改增背景下，借鉴国外经验，从我国的基本国情与实际情况出发，是营改增税制改革成功的关键。

 二、范文提纲

1.导论

2.文献综述

3.“营改增”税制改革的主要内容

3.1“营改增”政策的出台背景

3.1.1国际背景

3.1.2国内背景

3.2“营改增”政策理论概述

3.2.1“营改增”概念

3.2.2“营改增”目标

3.2.3“营改增”政策内容 

3.3“营改增”改革现状

3.3.1“营改增”政策运行情况

3.3.2“营改增”政策实施存在的问题

4.“营改增”政策实施的影响分析

4.1“营改增”对企业的影响

4.1.1“营改增”对企业经营的影响

4.1.2对企业税负问题对策研究

4.2“营改增”对中央与地方财政影响分析

4.2.1“营改增”对国税部门的影响

4.2.2“营改增”对地税部门的影响

4.2.3对地方财政问题对策研究

6.“营改增”税制改革建议

三、参考文献 

[1]冷鹏.“营改增”对地方财政收入的影响.财经界学术版，2015.8

[2]李桃、张富国．“营改增”后的分税制改革探讨．税务研究，2013.7. 

[3]郭月梅．“营改增”背景下完善地方税体系的探讨．财政研究，2013.6. 

[4]何通艳、朱明熙．“营改增”降税扩围的“纠结”．地方财政研究，2013.5 

[5] 朱青.“营改增”的意义及面临的问题.中国税务网，2013.4.

[6] 马海涛、李升．营业税改增值税：试点评价与改革方向．税务研究，2013.4.

[7] 张伦伦、段义德．营业税改征增值税的联动效应及应对措施．税务研究，2013．4. 

[8] 何塞．增值税扩围下的地方税问题研究．对外经贸，2013.2.

[9] 王辉、黄玮．增值税扩围改革研究文献评述．地方财政研究，2012.9.

[10]胡洪曙、邱辰．增值税“扩围”对地方财力的影响研究．税务研究，2012.7. 

[11] 高培勇．“营改增”的功能定位与前行脉络．税务研究，2013.7. 

[12]彭艳芳．增值税、营业税与经济增长的关系探析．涉外税务，2013.5. 

[13]胡怡建．我国增值税扩围改革面临的八大挑战．涉外税务，2011.7. 

[14]魏陆．扩大增值税征收范围改革研究．经济问题探索，2011.7. 

[15]马海涛、蒋爱华．优化税权配置 完善地方税体系．税务研究，2011.11. 

[16]周艳．分税财政体制下的地方税体系健全研究．中南林业科技大学学报，2013.4. 

[17]谷成、曲红宝．论分税制改革．税务研究，2013.7. 

[18]倪红日．我国地方税制度的改革与完善．涉外税务，2012. 

[19]升．地方税体系：存在依据 现状分析 完善思路．财贸经济，2012.6.