关于新修订会计准则中公允价值研究的问题的研究综述-开题报告-文献综述-参考文献

近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家的会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。

据悉，在四个未达标的标准中，没有建立一套符合国际会计惯例的会计准则体系名列其中。可见，会计准则的国际趋同直接影响到我国在国际市场上的经济地位。因此，我国引入公允价值计量属性的会计准则的发布和实施，并在2006年发布，2014年修订的《企业会计准则——基本准则》第九章第四十二条中，把公允价值定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。从上可以看得出修改后的会计准则发生了较大的变化，其中公允价值的应用成为了一大亮点，其次，经济的发展决定着我国需要选择的计量属性，经济越发达、资本市场越完善，公允价值在决策中的地位也越重要。它是适应我国经济发展的一次正确选择，是在坚持与国际会计准则趋同的前提下，充分考虑我国目前情况的经济发展、企业体制以及法律、文化等会计环境而被新会计准则引入的，所以它在一定程度上具有其历史必然性。从总体上来说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的，并且也与现阶段我国市场经济的发展状况相适应的，是我国市场经济日趋成熟的重要标志，对于提高我国企业在参与国际经济中的竞争力意义深远。

我国会计准则的产生和发展，在很大程度上缘于资本市场的发展。可以说，是资本市场的发展催生了中国会计准则。现代资本市场是建立在信息披露的基础之上的，具有可靠性和相关性的会计信息是资本市场健康、有序发展的必要条件。历史成本计量属性虽然因为具有“可验证”特质而一直在我国会计准则中一统天下，但由于其只能反映资产或负债的过去价值，而难以满足会计信息使用者面向未来决策的需要。这便使以此为基础加工生成的会计信息有用性大打折扣。显然，单纯地追求会计信息的可靠性必然会大大降低有用性。只有既具可靠性，又具相关性的会计信息才能真正起到维护投资者、债权人和社会公众利益的作用，从而促进资本市场健康稳定发展。

由于公允价值是公平交易条件下，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额，因此，公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映。而资产和负债的真实价值，正是投资者、债权人和社会公众所关心的，是他们做出决策的主要依据。新会计准则中公允价值的运用，说明我国在会计目标问题上以报告受托责任履行情况为己任的受托责任观，开始转让为位于为会计信息使用者决策服务的决策有用观。这种转变是资本市场在国民经济中所占地位提高的必然要求，也是会计更好地发挥其在资本市场发展中基础设施作用的重要标志。

二、国内外相关文献回顾

近年来，越来越多的人认识到公允价值在新会计准则中的重要性，下面是他们对公允价值观点进行的简要分析：

1 公允价值在我国企业会计准则中的应用。王双羊认为公允价值在新会计准则中的应用主要有投资性房地产的公允价值计量；金融工具和衍生金融工具的公允价值计量；其他业务的公允价值计量。杨允认为公允价值的应用是一个系统工程，需要有活跃的资产交易市场、成熟的证券市场、完整的资产评估和审计体系、完善的法律法规、专业的执业人员队伍、诚信的社会氛围等外部支撑条件。如何完善我国公允价值的应用环境，建立并优化公允价值应用系统，提高相关执业人员的素养，是促进公允价值在我国会计实务中得到广泛应用所必需解决的问题。刘强认为我国会计准则基本达到了与国际会计准则的“实质性趋同”，公允价值“用”与“弃”的演进历程正说明了：公允价值的“用”与“弃”是在当时的社会产权约束下，社会经济活动主体利益关系博弈的结果。

2、公允价值在应用中出现的问题和局限性。尉然认为主要是公允价值理论的假设前提很难满足，公允价值反映的利润不真实，公允价值计量资产价值的真实性值得怀疑，公允价值提供的信息没有相关性，公允价值反映的是资产市价而不是反映企业的内在价值等问题。张正勇认为公允价值计量确认困难，审计人员的素质不适用，审计理论和审计方法不完善使其受到局限。沈仲阔认为一是存在活跃市场的资产或负债公允价值的取得不具有及时性；二是未来现金流量折现法中各种估计参数的取得具有一定弹性；三是资产评估的流程尚不规范，资产评估队伍的建设有待加强等问题。张皓认为公允价值的合理计量存在较大难度，对公允价值的审慎使用缺乏必要的沟通。章洁倩认为主要存在以下问题：公允价值的可靠取得具有一定的难度；公允价值计量使企业利润波动较大；选择公允价值计量具有较大的目的性；滥用公允价值计量等问题。谢诗芬认为经济环境是较为重要的影响因素，它在很多方面都影响会计计量属性的选择：第一，经济波动，在物价稳定的情况下，应该选择历史成本来计量属性，该属性具有较高的可靠性，同时具有相关性。而在物价持续变动、波动幅度较大，尤其是恶性通货膨胀时期，历史成本计量就不能满足决策的需要，不具备相关性。就应采用能反映物价变动的计量属性。第二，经济发展。在知识经济、网络经济和信息化社会的今天，新的商品模式、衍生金融工具不断出现以及资本市场的发展，对现行企业会计准则中以历史成本为基础的计量模式提出了严峻的挑战。

3、公允价值的影响因素。吕永胜认为存在一定的影响因素：一是不健全的市场体系对运用公允价值存在一定影响；二是不成熟的资本市场对运用公允价值存在一定的影响；三是会计从业人员职业判断能力对运用公允价值存在一定的影响；四是公司治理结构不完善对运用公允价值存在一定影响；五是诚信机制没有完全形成，对运用公允价值存在一定影响；六是取得公允价值的成本高低对运用公允价值存在一定影响。杨允认为公允价值的应用是一个系统工程，需要有活跃的资产交易市场、成熟的证券市场、完整的资产评估和审计体系、完善的法律法规、专业的执业人员队伍、诚信的社会氛围等外部支撑条件，公允价值的应用有赖于发达的市场体系、完善的公司治理和严格的市场监管。没有这些必要的环境支持，公允价值无异于海市蜃楼。所以这些都是对公允价值的影响因素。刘刚认为可能影响公允价值计量的因素包括：预测期间的长度；与计量过程相关的、重要的和复杂的假设的数量；与计量中所用到的假设和所考虑的因素有关的主观性的程度；作为假设基础的未来事项的不确定性的程度；在运用主观判断时，客观数据的缺乏。

4、完善公允价值在新会计准则中运用的方法。《商务周刊》认为应该加强相关法律对公允价值的规范，建立健全活跃的市场体制，提高公允价值的可操作性，规范公允价值信息的披露，普及公允价值的认识。涂冰艳 李卫斌提出要加强理论研究，制定公允价值计量原则，完善公允价值应用的市场条件，建立公允价值评估的政策、程序、监控和审计制度，建立估价公允价值的政策和程序，加强监控力度，提高评估和审计工作质量，加强教育，提高相关人员的技能和道德素养。张峰建议加快公允价值会计发展；完善公允价值计量和披露的审计原则；建立与公允价值相适应的市场环境，构建有效的市场信息平台；增强审计独立性，提高审计质量；加强培训，培养高素质的复合型审计人才；探索有利于提高公允价值审计质量的新思路。张正勇建议全面树立风险导向审计理念，提高风险评估与应对能力；审计人员在公允价值审计过程中应加强与公司的沟通；强化第三方估值，建立健全公允价值市场评估体系和数据库。

三、思路框架

本文拟从四个方面加以论述：

第一部分论述公允价值在我国企业会计准则中的应用的发展历程。文章从公允价值在新会计准则中的含义，聚焦到介绍在企业的运用发展历程内容上。

第二部分结合南京高科集团论述新会计准则中的公允价值在应用中可能出现的问题，还有公允价值在运用中的局限性。

第三部分论述新会计准则中公允价值的影响因素

外部原因。主要从外部市场不完善或者外部环境等发面进行论述

内部原因。主要从企业自身和会计人员自身的问题，公司规模体系制度不健全、缺乏有效的政策和审计难度等发面进行论述

第四部分根据第二部分提出的问题结合南京高科集团有针对性地论述如何完善新会计准则中公允价值的使用，构建有效完善的公允价值体系。

加快公允价值会计发展和制定完善的理论体系；

完善公允价值计量的审计监管原则；

建立与公允价值相适应的市场环境，构建有效的市场信息平台；

加强培训，培养高素质的复合型审计人才；

四、写作难点及应对措施

新会计准则中公允价值的运用千变万化，如何在结合我国资本市场现状及市场经济的前提下，揭示影响弱化公允价值运用的因素，并提出治理的对策和防范的措施，是本文研究的着力点和基本任务。纵观本文的研究框架，第四部分如何完善公允价值的运用是本文研究的重点。完成本课题需要参阅许多资料，主要是图书馆的电子文献，当然，除此之外还有一些相关的文献，著作，以及通过网络搜寻一些最新资料，并对国内外学者的诸多观点进行思考和分析，然后抓住本课题的关键，理解、提炼出别人的观点，并在别人研究的基础上努力提出自己的观点和想法。