实质重于形式原则在企业会计核算的运用_开题报告

一、实质重于形式的研究现状及其意义

（一）实质重于形式的研究现状

1.国内研究现状

    1997年，我国发布的第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》中首次提到“运用实质重于形式原则”，具体判断是否存在关联方关系，即有关各方是否存在关联方关系，应当按照其关系的实质进行判断，而不能仅仅依据其法律形式加以确定。2000年，我国财政部发布的《企业会计制度》中，正式将“实质重于形式原则”作为企业会计核算应遵循的原则之一“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。在2006年颁布的新的会计准则中，在基本准则总则第十条中规定：“企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素”；在第二章十六条中又重申：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”。可见，“实质重于形式原则”在会计准则中的地位不断上升，越来越受到人们的重视。

2.国外研究现状

    实质重于形式这一概念最早出现在美国会计准则委员会(APB)于1970年发布的第四号公告“基本概念与会计原则”中。APB认为，财务会计应该强调交易或事项的经济实质，而不论该交易或事项的法律形式是否不同于经济实质。英国的会计准则可能对实质重于形式原则的的重要性说明的最详细的一个。在其财务会计准则第5号《报告交易的实质》规定“财务报表要反映交易的实质而非仅仅是他们的法律形式”。公告要求报告主体的财务报表要报告其所记录的交易实质，并指出会计师须考虑交易各方在正常情况下的逻辑动机和期望值。

（二）遵循并应用实质重于形式原则的意义

1.准确真实的会计信息能帮助会计信息使用者做出明智的决策。面对泛滥成灾的会计造假行为，为了保证竞争的公平性，我们都应该重视实质重于形式原则，及时遏制高估费用、低估收益、谎报利润、偷税漏税等行为。

2.为顺应社会的发展，企业趋向于多元化，对会计信息的核算要求同样需要做出调整。因此这一原则有利于展现企业的真实面貌，促进经济良性发展。

3.全球化不断扩大，任何一个国家都不能脱离别国独立发展，为了更好的参与国际竞争，参考借鉴他国的会计准则，拟定适合我国会计成长的准则，并适时做出调整，遵循会计准则，完善会计工作，才能加快我国企业的国际化进程。

二、实质重于形式在会计核算中的应用

（一）对于融资租赁方式

    从融资租赁的特点进行分析，我们应该将融资租赁在会计核算中计入到固定资产中，同时还要对承租的固定资产进行责任明确，并计提固定资产。

对于相关收入和费用的确认

    关于企业的收入和费用，我们应该根据不同的情况，按照实质重于形式原则进行严格分别。

对于企业坏账损失的核算

    对于会计法中规定的制度，在有足够证据证明某项应收账款不能收回或者收回的可行性不大的时候，应该全额计提坏账准备。

对于企业政策的变更

    如果企业在采用原来的准则进行计算的时候，由于经济发生了变化，采用的政策也发生了变化，那么企业在这个时期的价格也会受到影响。可见会计政策的变化也是按照实质重于形式的原则来变化的。

关联方关系及其贸易的确认

   判断关联方关系的依据是控制、共同控制或施加重大影响，因此在进行判断时，应当严格遵守实质重于形式原则，运用经济实质来判断其关联方关系是否存在。

三、运用实质重于形式原则应用过程中存在的问题

（一）会计从业人员专业素质良莠不齐

    会计人员的专业素质重点表现在两方面，一方面是会计人员的基本职业道德，另一方面是会计人员的工作能力。当下由于会计人员的专业素质良莠不齐导致实质重于形式原则的应用存在纰漏。

实质重于形式原则与其他会计原则的选择

    实质重于形式原则并非完全适用于会计核算过程，因此如何协调实质重于形式原则和其它会计原则至关重要。

实质重于形式原则应用过度

    实质重于形式原则虽然能更具有针对性的对企业的财务状况和经营成果进行反馈。然而实质重于形式本身也存在一定的局限性，并非适用企业所有的会计核算。为了更好的披露会计信息，选择正确的会计准则才是关键。

四、实质重于形式原则在应用过程中提出的对策

（一）不断提高会计人员的专业水平和职业道德水平

    会计人员除了需要加强专业知识的学习和积累，还需不断提高自身职业道德素养，严格遵守《会计法》和相关会计规章制度，依法办事，客观公正。只有这样才能保证所提供的会计信息真实合法地反映交易实质。

加强监督，不断完善相关的法律法规和监管制度

    实质重于形式原则给了企业很大的自主空间，依靠会计人员的的职业判断会有很大的弹性，因此，应努力加强监督，进一步完善监管制度。

合理把握实质重于形式原则的尺度

    实质重于形式质量要求只是会计质量要求的其中一项，在会计信息质量要求中，还有可靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性和及时性等要求，不应过分突出实质重于形式的重要性，只有这些会计信息质量要求相互补充、相互配合，才能更好地保证会计信息质量的真实可靠。

五、结束语

    在我国经济高速发展的今天，世界经济一体化发展，国际经济交往日趋繁荣。我国要加入国际资本市场，参与国际贸易的竞争，就必须按照国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。我国会计核算原则向国际会计核算原则靠拢，有利于提高我国会计信息质量，并增强会计信息的可靠性。运用好“实质重于形式”这一原则正很好说明了这一点。

六、参考文献

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