电子商务税收征管问题研究_开题报告

李建英、谢斯博、李婷婷认为，税收政策是国家公共政策的一种，适用公共政策相关理论，但是税收作为一种强制、无偿、固定的征收，又有其必须要遵守的税收公平、效率、中性等原则，具体税制和征管措施的制定必须受到这些原则的制约和指导。税收政策的执行需要依靠税收征管，需要税务部门通过信息化征管手段，为纳税人提供便捷的办税渠道，确保税款及时入库以充实国家财政。当前，将现有税收制度以及征管手段应用于电子商务，已经出现了立法滞后、征管乏力、流失严重等问题。[1]

朱军认为，电子商务税收征管问题从 1998 年以来一直成为很多学者研究的焦点，一直以来关于电子商务征税的问题也是争议话题，有的学者认为对于电子商务活动理应进行税收征管，而另一些学者则支持免税的策略。目前国际上主要有以下三种观点：一是主张对电子商务实行免税政策，以美国为主的发达国家支持电子商务实行免税的策略；二是主张对电子商务实行征税政策，以欧盟为主的国家认为电子商务的税收征管方面理应实行征税的政策；三是主张针对电子商务完善现有税收制度，即从自身利益出发，这也是出自各国信息技术的外推和内用的结果，都会对现有的税法制度产生一定的负面冲击。[2]

唐晓明认为，我国应重视电子商务税收征管问题，如何对电子商务进行税收征管，需要制定相应对策，包括从国际经验出发，结合国外成熟的电子商务征管经验，对症下药建立符合我国国情的税收征管体系。[3]

梁晓静认为，电子商务平台可以提供电子商务税收征管所需的信息在于“纳税申报 - 税额确定 - 税款征收 - 税收稽查”环节，为税务机关搜集、加工、校验纳税信息提供涉税信息，以信息化为手段，从技术和管理两方面提高税收征管效率。根据电子商务税收征管特点，加强税务机关与第三方的合作，获取第三方涉税信息，以对信息流的控制为核心，进行制度创新、流程重组。[4]

赵云亮认为，从税收征管法律层面来说，目前我国没有任何一部法律法规明确说明不对电子商务征税，也没有任何一部成熟的电子商务法案可供使用，有的只是《关于加快电子商务发展的若干意见》等一些政府相关部门颁布的规范性文件。[5]

何辉等认为，从电子商务税收征管实践看，我国的电子商务税收征管正处于探索阶段，已经尝试对垂直型电商和企业开征增值税和所得税，实行与传统实体经济企业相类似的税收征管。[6]

王婷婷等认为各国电子商务税收实践虽然各不相同，但总体上已经达成几点共识，我们在制定中国电子商务税收政策时可以参考：一是遵守税收中性原则，防止税收干扰电子商务发展；二是按照精简原则，以现行税制为基础进行完善，不再开设新税种；三是电子商务中跨境交易居多，税收管辖权的分割要权衡各国利益，既要防止重复征税也要防止形成“避税天堂”；四是电子商务税收政策的选择应当与地区经济发展水平相匹配、与本国的税制结构相匹配。[7]

傅晔认为，目前，是否对电商征税在法律上仍处于模糊地带。虽然按照现行税法规定，各种经营行为都应该征税，但目前实体法只有规范性文件，程序法只有部门规章，缺少具体可行的实施细则和实施办法，落实现行税法困难重重，而且由于法律层级不高、规定不明确、威慑力不足，也无法将电商不交税行为界定为偷税漏税。[8]

贾绍华认为既然电子商务与传统商务本质上并无区别，那么现行税法也应适用于电子商务，但由于电子商务具有虚拟化、数字化等一些新特点，与现有税制难免存在不协调之处，找出这些不协调之处并有针对性地加以完善，便可以在现有税制的基础上做尽可能小的改动，以最经济的方式实现对电子商务的税收征管。[9]

康伟超认为电子商务模式中，纳税主体变得多样化、模糊化，特别是对于无实体支撑的个人经营网店和通过互联网跨境交易的境外企业，纳税主体很难认定。[10]

汪晶认为，一般情况下，在存在税务机关、纳税人、电子商务平台商三方的情况下，由于信息不对称容易引发不同主体之间的收益流动性，所以在信息不对称情况下，三方博弈实际就是税务机构监督电子商务平台商的合谋行为以及纳税义务人监督电子商务平台商寻租行为的混合博弈过程。[11]

曹海生认为，电子商务交易已由最初的实物买卖交易发展成为涉及各行业各商品形态的交易模式，对于实物买卖的交易可以清晰明确征税对象为流转额、所得额、消费额等，而无形商品如服务、劳务、知识产权的产品是虚拟的，在交易中以信息流方式存在，传输过程中有可能被加密、复制、修改，税务部门难以监控，容易留下逃税漏洞。[12]

张茂邦认为，电子商务经济中，网络交易平台只是为网络经营者提供数据交换的平台，没有负责管理维护数据的义务，更不会要求经营者将这些数据与其会计核算系统或税务申报系统进行对接，从而在网络交易数据与税务系统之间形成脱节。[13]

二、范文提纲

前  言

一  电子商务概述

（一）电子商务概况

（二）中国电子商务发展现状

二  中国电子商务税收现状

税收流失规模

税收征管现状

三  中国电子商务税收征管问题与原因

（一）电子商务税收征管存在认识误区

（二）电子商务税收征管制度不完善

（三）电子商务税收征管执行难度大

四完善我国电子商务税收征管的对策和建议 

（一）应统一电子商务征税意识

（二）应明确相关税收原则

（三）应完善电子商务税收法律制度体系

（四）应加强电子商务征税的稽查力度

结束语

参考文献

三、参考文献

[1] 李建英,谢斯博,李婷婷.《C2C 电子商务的税收征管问题研究》，载《南

方论刊》，2014 年第 4 期.

[2] 朱军.《我国电子商务税收流失问题及其治理措施》，载《财经论丛》2013

年第 2 期.

[3] 唐晓明,胡勇辉,黄健强,吴东海,余一俊.《完善网络交易货物和劳务税管

理的探索》，载《税务研究》2012 年第 5 期.

[4] 梁晓静.《电子商务税收征管研究》，载《税收经济研究》2012

年第 3 期.

[5] 赵云亮.《电子商务税收政策探析》，载《公共财政研究 》2015 年第 5

期.

[6] 何辉,侯伟.《电子商务税收对策:国际借鉴与我国的现实选择》，载《观

察》2013 年第 10 期.

[7] 王婷婷，侯欢. 大数据时代电子商务征纳税面临的挑战与应对[J].当代经济管理，2015，37（8）.

[8] 傅晔. 大数据时代下的电子商务税收征管 [J]. 经济与管理，2015（10）.

[9] 贾绍华. 电子商务税收征管研究 [J].税收经济探索，2012（4）.

[10] 康伟超. 电子商务环境下流转税征管问题研究 [D]. 财政部财政科学研究所，2012.

[11] 汪晶，牟援朝，王延清. 电子商务中税收问题的博弈分析 [J]. 江苏商论，2007（10）.

[12] 曹海生. 电子商务税收征管体系研究[D]. 东华大学，2012.

[13] 张茂邦. 我国电子商务税收征管的博弈分析 [J]. 世界经济情况，2010（6）.