设立企业税务会计的必要性_开题报告

文献综述

国内外现状:随着我国社会主义市场经济的发展,税法和企业会计准则不断完善,现代企业制度方向确立。与此同时,在企业纳税会计实务中所体现出来的税法目标与企业会计准则目标的差异和矛盾也日益突出,为了协调国家与企业的利益关系,确保国家税款及时足额缴入国库,并维护企业合法权益,完整反映企业经营水平和财务成果,必须对企业纳税会计实务单独核算、管理。对于财务会计与税务会计的关系问题,会计学者们各抒己见,有的人赞同合一的关系模式,有的人倡导分离的关系模式.

我国阎达五教授认为,企业生成的会计信息是依据税法规定进行计税纳税的依据,会计信息与纳税的关系,可以是一致的,也可以是分离的,世界各国的做法不完全相同。他主张走两者分离的道路,也就是说会计处理可以不考虑税法的要求,完全可以根据自身的理论、程序和方法行事,企业确定应缴税额所依据的会计数据和税法要求不一致时,再将会计数据进行调整,即所谓改动应纳税基础,这种调整工作应该说是纳税会计着重研究的一项主要内容。

日本著名税务会计专家武田昌认为税务会计是为计算法人税法中的课税所得而设计的会计,它不是制度会计,是以企业会计为依据,按税法的要求对既定的盈利进行加工、修正的会计。此概念的特点有三,一是指出了税务会计是在财务会计的基础上的调整加工和修正,二是税务会计仅指所得税税务会计,三是税务会计主体仅包括纳税人中的法人。

美国税务会计专家吉特曼认为,税务会计主要是处理某项目何时被确认为收入或费用账务问题的一种专业会计。此概念实际上是将税务会计认为是财务会计的一部分,不承认税务会计从财务会计中分离出来,属于统一派或协调派。

研究进展:一般认为,从利益关系人角度分析,财务会计信息主要使用者可以分为三类,一是企业的投资者,即股东二是企业的债权人三是政府。财务会计是企业在股东、债权人和政府之间确定、形成、分配经营成果的工具。企业负有向投资者、债权人和政府提供准确、真实会计信息的义务。这是因为,企业的股东、债权人在向企业提供资金的过程中,需要了解企业的利润状况和形成过程,作为其投资、信贷的决策依据。在企业经营过程中,企业的价值增值、利润分配情况还要接受投资者和债权人的监督。而政府以提供公共财政的方式为企业提供了生产条件和社会环境,需要凭借企业提供的会计信息确认企业的应纳税所得额和应向国家缴纳的税额。从一定意义上,可以认为政府因为提供公共生产条件和社会环境参与了企业的经营过程,而成了企业经营的合伙人与股东,税收也就可以看成是政府在掌握企业会计信息的基础上实现的公共投资的股份收益。因而,税务会计体系则成了企业的资金投资者股东与政府这一公共投资者“股东”之间确认、分配利润的规则体系。在我国计划经济时期,政府集企业的投资者、债权人于一身,财务会计服务的三类对象高度统一,因而,财务会计与税务会计高度重合,即以会计制度核算的利润为依据计算应向国家缴纳的税金。但是,改革开放、实行社会主义市场经济以后,财务会计服务的对象发生了分化,三类对象对财务会计信息的要求出现了变化。虽然,所有对象都要求企业提供的财务会计信息要真实,但各个对象对真实的理解却有所不同。企业的投资者和债权人为了维系企业的长远发展和债权的安全,需要较多的考虑企业风险,他们倾向于提早确认费用损失和推迟确认收入,强调稳健原则。而政府因承担着公共财政经营的压力,为保证实现财政收支的平衡或称公共财政投资收益的平衡,为保证实现其“股东”利益,倾向于提早确认收入和推迟确认费用损失。这财务会计与税务会计的关系理论分析与现实选择样一来,就意味着三类对象对财务会计的信息会有不同的需求。长期以来,我国的会计制度设计主要是以满足国家需要、确保国家税收收入的实现为目标。但近几年来,随着资本市场的活跃、全球经济一体化和会计国际化发展,从保护投资者、债权人利益的需要出发,稳健原则在我国会计制度中有了很大的体现,并有不断发展的趋势。会计制度在满足投资者、债权人和政府需求方面的分歧正在进一步加大,如果仍以一种会计制度来统一各类对象的需求,往往会顾此失彼,捉襟见肘。因此,在这种情况下,国家只有根据对企业“真实”会计信息的独立判断,通过单方面制定税收补充规定的形式,要求对会计制度核算数据进行必要的纳税调整,才能保证税收收入的实现。由此可见,会计制度与税务制度从高度重合变为分歧与矛盾,已成为一个不争的事实。

会计是经济管理的重要手段,企业为了加强经济核算,降低成本消耗,提高经济效益,都必须要由会计来对各项经济业务活动和财务活动及其成果进行记录、核算和反映。企业向国家缴纳各项税金与企业的经营成果息息相关,因而企业税收也就成为会计核算的重要部分。早在20世纪40年代,我国就形成了以所得税等各种税金的计算和缴纳为对象的税务会计。只是由于实行了集中统一的计划经济体制以后,对国有企业实行不征所得税,而是采用国家参与利润分配的制度,即无须计算应税所得和应交所得税,其他税款的缴纳也极为简单。因而税务会计长期被作为企业财务会计的一部分,未被当作会计学科的一个分支而受到应有的重视。自从经济体制改革以来,在我国国有企业里先后推行利改税制度、利税分流制度、分税制改革以及以流转税和所得税为主体税种的企业税收制度。在计划经济条件下,国家计划规定着财政预算,财政预算决定着财务制度,而财务制度又制约着会计制度,这时的会计制度实质上是为实施国家计划提供信息服务的,因而它与税法的规定是高度统一的,通常称之为“税务与会计合一”的“财会制度”。然而随着市场经济的发展,市场经济条件下的税收与会计目标的根本分歧是人为的作用所不可弥合的,财务会计与税务会计的分离成为一种必然。20世纪90年代税务会计应否与财务会计分离并且独立成科,成为会计界面临的新课题,并纳入中国会计学会“八五”科研规划之内。迄今为止,税务会计独立成科,并与财务会计、管理会计共同构成企业会计学的三大支柱,基本成为不争的事实。

存在问题:我国研究税务会计理论的专家们从研究税务会计的产生和发展入手,探讨税务会计的概念、理论结构和内容,分析了税务会计的目标、环境假设、特有概念、原则、方法等一系列基本理论。 就目前而言，我国税务会计的理论方法研究还处于“初级阶段”，税务会计模式的研究起步也相对较晚因而，税务会计长期被作为财务会计的一部分，没有得到充分的重视。但是随着我国将经济体制的目标定位于社会主义市场经济体制以及 1994 年进行的税制改革，我国会计改革的不断深入以及《企业会计准则》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的公布与实施，为我国税务会计的建立和发展提供了经济环境，同时市场经济体制本身对此也提出了要求，税务会计就在这样的条件下产生的。1999 年修订《中华人民共和国会计法》明确了我国财务会计要根据国家规定的会计制度确认、计量、记录会计要素，提供财务会计报告，不再依附税法和财务制度，税务会计与财务会计走向分离。为了适应社会主义市场经济的要求，规范企业的纳税行为，94 年起国家对税制也进行了重大改革。在新的会计制度和税收法规中，均体现了会计和税收各自相对的独立性和适当分离的原则。自 2001 年企业会计制度执行以来，基层税务机关和企业财务人员普遍反映，税法与会计制度的分离是必要的，但是会税分离所形成的差异，一方面增加纳税人进行财务核算的成本，另一方面也不利于税收征管机构的征收管理。因此，要想降低征纳双方遵从税法的成本，推进税收政策的贯彻执行和加强税收征管，协调会计制度和税收法规间的差异就显得十分重要。 

目前在我国，学者们提出的财税分离模式，财税合一模式，混合型的税务会计模式， 都有许多的优点，然而他们却忽视了这三种税务会计模式所针对的面都比较小，都只看到我国经济环境的一个侧面，违背了整体观，不符合部分必须服从整体的哲学观，在实际中应如何运用并未提到，仅仅只是对税务会计的概念、主体和对象等一些基本内容做了概述，其余所讲的就是税务筹划的问题，所以我国的税务会计模式该何去何从，该使用什么样的模式并没有一个定论。更关键的是他们提供的只是理论建议，实际工作中应如何操作并未完整提到，可见这三种税务会计模式都存在许多问题，我国税务会计模式的选择还需再研究，本文就是在这种背景下开展了我国税务会计模式选择的研究。

二、范文提纲

一、我国税务会计与会计制度

（一）税法目标与会计目标的可协调性

（二）税法与会计制度充分协调

（三）我国税法与会计制度制定的统一性

（四）税法与会计制度相协调

二、企业税务会计设立的必要性与迫切性

（一）是税法、税制与会计准则差异的必然趋势

（二）是防止税款大量流失的重要措施

（三）是促进企业法律意识，降低纳税风险的重要措施

（四）是强化征纳双方的管理和竞争意识的有效途径

三、企业税务会计建立的措施

（一）建立和充实税务会计学科体系

（二）不断完善会计制度和税收制度

（三）加快企业信息化建设

四、结论

三、参考文献

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