“营改增”对企业的影响及应对策略研究_开题报告

国外学者观点

    C.F.Siemens最早在德国正式提出增值税的涵义，1954年，法国率先提出了推行增值税，历经半个世纪以来这一政策已被130多个国家采用。由于增值税自身拥有诸多优越性，但由于不同国家征管范围不统一，征税范围越宽，抵扣链条越彻底，越能有效避免重复征税，充分激发其内在的制约机制，征管成本也将更低。如果对全部商品劳务征收增值税，将达到增值税最理想设计状态。

   Jenkins构建了模拟增值税系统收入政策的模型，发现在发展中国家，税收政策通常基于比较狭隘的税基。财政收入锐减是营业税改增值税引起税基萎缩所致，所以尼泊尔政府采取增大税基与税收以确保财政收入平衡。

  Richard M. Bird,Pierre-Pascal Gendron认为：增值税虽然无法解决发展或转型中国家面临的全部财政问题，但绝大多数国家历史经验表面增值税在不同的国家因其政策目的不同而以各自的形式存在，只要国财税体系中消费征税占整个国家的财税比重足够大，那么增值税的形式就是最好的税制组织形式。

  爱伦泰特在《增值税国际实践和问题》中列举了几种不易判别和计征增值税额服务和劳务，包括：建筑业、租赁和代理业、金融服务业、境外提供劳务等。但他认为即使这样，这些行业仍尽可纳入增值税的征收范围内。

  Allen BenJamin lee研究发现，基于经济效率与管理便捷的电子商务课税，应开征收增值税取代每股现行地方的销售与使用税，即使增值税征收成本相对偏高，由于其税收中性与征收高效率被国际普遍认可，美国碍于整治原因没有顺利实施增值税，但美国学者却从停止过对增值税的研究。

国内学者观点

一部分学者认为“营改增”有利于简化税制，促进经济结构的优化，加速制造业和服务业的深度融合。例如：

施文波、贾康等认为现行税制中对第二产业的建筑业和大部分的第三产业课征营业税会导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，增值税的中性效应大打折扣，同时营业税无法抵扣不利于企业的专业化分工和服务外包的发展，因此增值税的扩围势在必行。营改增的关键所在是处理好中央地方税收分配关系，充分兼顾多方利益，还认为中央政府负责增值税立法和征管权，并制定税法统一征管，中央与地方税收分配是基于地区的均等化因素以最终消费地为考量基础的，两税合并还能够破除两套税制并行造成的征收征管实践的一些困境；

 李国华认为营业税和增值税的两税合并能解决我国当前税制改革的当务之急，并且针对两税合并后相关税率的设计提出了一些建议：由于无形资产投入物耗比低、经济附加值较高，建议实行较低的增值税税率以提高我国经济的技术含量；同时由于服务业所包含的种类纷繁复杂，且各行业利润、收入以及负税能力各不相同，因此有必要对服务业各行业实行有差别的增值税税率设计。

然而，也有一部分学者认为虽然增值税扩围已迫在眉睫，但此次改革不仅是税制改革的重大改革，还会收到制度设计、模式选择、企业负担、地方接受、征管协调、立法推动等各方面制约，因此可能会面临很多挑战，从而导致实际情况偏离预期效果：

张云华认为营改增主要困难为经济发展水平和税收征管技能，基于发票基础的增值税抵扣制度，征管条件要求颇高，但我国征管基础比较薄弱，对改革模式、财政承受能力等重难点缺乏广度和深度分析。

   潘文轩认为短期来说，增值税扩围会使各试点行业出现不同程度的波动，有可能减轻也有可能加重，而非试点行业则暂时不受影响。长期来看，会使大部分服务行业的流转税负出现不同程度的下降。    

   还有一部分学者则认为现阶段在我国经济发展水平和征管条件的制约下，进行增值税改革不论是“渐进式”扩围还是“全面性”扩围，时机都尚不成熟。

     

本课题研究意义

    营业税改增值税（以下简称“营改增”）已成为当前热门的财务话题，自从2011年11月财政部和国税总局下发营改增试点方案至今，上海市作为首个试点城市，先后出台了指导意见和实施细则等配套文件。所谓的“营改增”是指将以往征收营业税的项目改为征收增值税，并相应调低各项目增值税税率。

   “营改增”对企业而言是挑战更是机遇。一方面，“营改增”可以克服重复征税的弊端，对于大部分企业来说可以降低税负，带来了新的发展红利；另一方面，也给企业的发展带来了新的挑战，目前的税改实践表明部分企业尤其是交通运输业，在实施营改增后，其税负出现了不减反增的局面。面临困难，企业应懂得随着相关政策的改变而不断完善内部的管理模式，合理安排和调整财务活动。由此可见，营改增势必对被纳入试点范围内企业的财务核算、税收筹划等财务管管理具体内容提出了更高的要求，因此，我们应提前策划，从容应对企业管理活动中可能出现的问题并提出相关策略，实现企业经营的平稳过渡。

    本文将根据现行情况，深入分析“营改增”对企业经营管理和财务管理方面的影响，并针对现存的问题提出相应的应对策略，主要从增强企业财务风险防范意识、加强企业内部会计队伍工作建设、规范发票的使用和管理三个方面进行阐述。“营改增”是我国税制的一项重要制度创新，对于我国税收制度乃至整个国民经济运行产生了重要的积极作用。

  

二、范文提纲

一、“营改增”相关理论概述

二、“营改增”的背景及原因

 （一）“营改增”的背景

 （二）“营改增”的主要原因

    1、增值税立法是“营改增”的导火索

    2、“营改增”是税制发展完善的途径

    3、完善了中国流转税的税制

    4、有效解决了重复征税的问题

三、“营改增”对企业的影响

 （一）“营改增”对企业经营管理的影响

 （二） “营改增”对企业财务管理的影响

    1、“营改增”对企业实际税收负担造成的影响

2、“营改增”对企业财务基础核算造成的影响

3、“营改增”对企业发票使用和管理的影响

4、“营改增”对企业财务报表的影响

  4.1 对企业资产负债表的影响

  4.2 对企业利润表的影响

  4.3 对企业现金流量表的影响

四、全面推行“营改增”的应对策略

  （一）加强纳税筹划，增强企业财务风险防范意识

  （二）加强企业内部会计队伍工作建设，做好会计核算工作

  （三）规范发票的使用和管理

五、结语

参考文献

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