内部控制审计对财务报表审计质量的影响_开题报告

21世纪初期，美国安然、世界通讯等财务造假事件相继被媒体曝光，让股民们心寒不已，整个资本市场被一层“不信任”的乌云所笼罩。究其背后原因发现，内部控制审计存在巨大缺陷，给动机不纯者提供了钻空子的机会。由此美国国会与政府为了稳定资本市场，颁布了著名的《萨班斯法案》，该法案404条实行双重监管机制，不仅要求管理层披露本公司的内部控制，还要求他们邀请独立的第三方机构对其报告的准确性进行详细审查。这是一种创新性的做法，提高了内部控制审计的严肃性，进而提高了财务报表审计的质量。借鉴国外监管机制的创新经验，我国颁布了内部控制相关的政策条例。2002年颁布了《内部控制审核指导意见》，开辟了内部控制审计条例的先河，成为我国内部控制审计的基石。2008年颁布了《企业内部控制基本规范》，确立了内部控制的内涵、目标、原则、要素以及实施细则，具体要求和《萨班斯法案》类似。2010年出台了《企业内部控制配套指引》，主要目的在于提高财务报告质量，减少商业欺诈风险。内部控制政策法规的不断完善标志着我国内部控制审计进入了强制要求阶段。

内部控制审计制度的设立其实是为了使审计质量更高。虽然有了相关文件，上市公司在进行内部控制审计时有了相应的统一的规范的要求，但我们发现实行内部控制审计制度的有效性在各个在审计单位中的表现各有不同，并且内部控制审计的标准具有一定的抽象性。由此拟研究内部控制审计对财务报表审计质量影响，提出建设性意见。

二、文献综述

（一）国内研究现状

国内相关研究成果如下：

赵文娟在《内部控制审计对财务报表审计质量的影响》中指出，内部控制审计可以增强注册会计师对客户的控制风险的评估水平，进而有助于审计师更加科学地设计进一步审计程序，从而提高财务报表的审计质量。但在我国，内部控制审计并没有显著的提高财务报表审计的质量，且将内部控制审计与财务报表审计整合在一起实施并没有显著提高审计质量。

朱凤在《内部控制审计对财务报表审计质量的影响研究》认为我国内部控制审计进入了强制审计阶段，内部控制审计作为注册会计师审计业务中的一项新兴法定鉴证业务，是否会对财务报表审计质量产生影响以及影响程度如何，这些问题逐渐成为理论界和实务界共同关注的话题。通过研究认为内部控制审计对财务报表审计质量的影响并不显著。

李明贵在《内部控制审计对财务报表审计质量影响研究》中指出在会计体系中，内部控制审计主要的作用是增强注册会计师对客户的控制风险水平，最终来增强审计师能够科学合理的制定审计程序，得到推高财务报表的审计质量。主要针对财务报表审计质量受内部控制审计的影响作用进行了分析，并对二者的结合效果进行研究。从实际效果来看，财务报表审计质量受内部控制审计的影响不是非常显著，但是在审计体系中，将二者结合在一起是有必要的，能够从整体上提高审计的治疗。

廖菲菲在《内部控制审计、整合审计对财务报表信息质量的影响》中通过理论与实证的分析，认为：执行内部控制审计与财务报表信息质量存在显著的正相关关系。内部控制审计促使了公司管理层不断完善其内部控制体系，并约束了公司的盈余管理行为，从而提高了财务报表的信息质量。同时执行整合审计与财务报表信息质量也存在显著的正相关关系，即执行了整合审计的上市公司也能提高公司财务报表信息质量。在系统协同效应的作用下，整合审计能提高审计效率，从而提高财务报表的信息质量。此外2012年强制执行内部控制审计后，部分公司自愿披露了内部控制审计费用，内部控制审计费用与财务报表信息质量也存在显著的关系，即该费用越高，财务报表的信息质量越差。因此应该加强内部控制审计的指导和监督，完善相关政策与规范，推进整合审计的实施,逐步出台相关规范体系，深入研究内部控制审计费用，鼓励上市公司对该费用进行披露。

胡本源，徐丞在《整合审计、审计费用与审计质量》中认为，只有在审计市场竞争程度较高时，整合审计产生的知识溢出效应才能导致财务报表审计费用的降低；没有发现整合审计导致内部控制审计费用降低的证据；整合审计的实施没有引起审计质量的降低。因此，在审计市场竞争程度较高时，整合审计的实施提高了财务报表审计的效率；在内部控制质量较高的公司实施整合审计，会引起财务报表审计费用更大程度的降低。

王妍在《内部控制审计、整合审计与财务信息质量关系研究》中指出我国内控审计有效地提高了上市公司财务信息质量，而整合审计未能显著地改善上市公司财务信息质量。

田高良、齐保垒、程瑶在《内部控制缺陷对会计信息价值相关性的影响———针对中国股票市场的经验研究》中以2007-2008年中国A股上市公司为研究对象，以净利润和账面价值与股票价格之间的关系定义价值相关性，研究了财务报告内部控制缺陷对会计信息价值相关性的影响。研究发现，当公司存在财务报告内部控制缺陷时，其净利润的价值相关性下降。

张国清在《内部控制与盈余质量——基于2007年A股公司的经验证据》中以2007年度非金融A股公司为对象，探讨了内部控制与盈余质量之间的关联性。证据表明，高质量的内部控制并未伴随高质量的盈余，内部控制质量得到改善并没有伴随盈余质量的提升。

贺欣在《内部控制有效性与财务报告可靠性研究》中认为，内部控制的有效性与财务报告可靠性确实存在显著的相关性。 

尹倩倩在《内部控制审计对财务报表审计质量的影响》中研究发现强制性披露内部控制审计报告后，内部控制审计有利于财务报表审计质量的提高。但是通过研究2012和2013年数据发现整合内部控制审计和财务报表审计并没有显著提高财务报表审计质量。

国外研究现状

Charlotte Babin(2004) 在文中介绍了美国公众公司会计师监督委员会为了解决内部控制审计与财务报表审计进行整合的相关问题进行讨论并通过的审计标准。

Beneishetal.(2006)的研究表明，SOX法案302条款的内部控制信息披露要求向投资者传递了披露公司的财务报告质量方面的信息，即内部控制重大弱点的披露意味着公司的财务报告可信性较低。

Altamuro和Beatty（2006）考察了内部控制改革和盈余质量的关系，研究发现，内部控制审计和财务报表审计的整合高。这一结果表明，相对于同期未受该法案影响的公司，FDICIA强制性内部控制改革导致了受该法案影响的银行的盈余质量的提高。 

三、范文提纲

一、引言

（一）研究背景

（二）研究目的和意义

二、内部控制审计和财务报表审计

1部控制审计和财务报表审计概述

2内部控制审计和财务报表审计的区别

3内部控制审计和财务报表审计的联系

三、审计现状及问题

（一）内部控制审计现状及问题

（二）财务报表审计现状及问题

四、案例分析

（一）内部控制审计失败案例-以新华制药为例

1案例概述

2案例分析

（二）财务报表审计失败案例-以万福生科为例

1案例概述

2案例分析

五、研究结论

六、对策建议

四、参考文献

赵文娟.内部控制审计对财务报表审计质量的影响[J].审计研究,2011

朱凤.内部控制审计对财务报表审计质量的影响研究[D].哈尔滨商业大学硕士范文. 2013

李明贵.内部控制审计对财务报表审计质量影响研究[J].时代金融,2014(23)

廖菲菲.内部控制审计、整合审计对财务报表信息质量的影响[D].西南财经大学,2014

胡本源,徐丞.整合审计、审计费用与审计质量[J].会计之友,2015,(2)

王妍,内部控制审计、整合审计与财务信息质量关系研究[J].新会计,2014,(12)

田高良,齐保垒,程瑶.内部控制缺陷对会计信息价值相关性的影响——针对中国股票市场的经验研究[J].西安交通大学学报,2011(04):27-31

张国清.内部控制与盈余质量——基于2007年A股公司的经验证据[J].经济管理,2008(23):112-119

贺欣.内部控制有效性与财务报告可靠性研究[M].武汉:武汉大学出版社,2007

尹倩倩.内部控制审计对财务报表审计质量的影响[D].青岛理工大学硕士范文,2014

崔晓莉,武磊.万福生科财务造假案例分析及启示[J].现代商贸工业,2013(15):151-152

向佳.内部控制审计案例分析-新华制药被出具否定意见[J].企业导报,2012,(11):116.

Ashbaugh-Skaife,H·,D·Collin,W·Kinney and R·LaFond.The　Effect　of　SOX　Internal Control　Ceficiencies　and　Their　Remediation　on　Accrual　Quality.The　Accounting　Review,Vol.83,No.1,2008,217-250.

Charlotte Babin.PCAOB Adopts Internal Control Standard for Auditors[J].Community Banker,August 2004,46-48

Altamuro J,Beatty　A.How　does　internal　control　regulation　affect　financial　reporting?[J].Journal　of　Accounting　and　Economics,2010,49（1–2）:58-74