浅析目前我国企业员工个人所得税筹划的有关案例_开题报告

随着我国社会经济和综合国力的快速发展，公民提高收入的来源方式呈现多元化趋势，收入水平的迅速提高，使得越来越多的公民成为个人所得税的纳税主体。据有关数据统计，我国个人所得税收入的65%来自工薪收入阶层，该阶层承担了大部分个人所得税负担[1]。虽然我国在不同阶段对工资薪金所得免征额进行调整，由2006年1月从每月800元增加至每月1600元，2008年3月又将所得免征额调整至2000元，2011年7月我国颁布的《关于修改<中华人民共和国个人所得税实施条例>的决定》，将个人税起征点从现行的2000元提高到3500元，减轻了个人及企业的纳税负担，给人们生活带来更宽的富余[2]。然而，仍有很多工薪职工成为纳税人，特别是对于高收入人群来说，纳税仍是很大压力。2018年3月全国两会召开，个人所得税起征额成为关注焦点，各委员建议将个人所得税免征额提高至少为7000元，这项国家政策若实施推进对高收入纳税者来说将是个积极信号。然而，政策的扶持难以解决根源问题，因此个人所得税的纳税筹划问题也逐渐成为纳税人关注的重点。如何使纳税人在符合相应法律法规的前提下，尽可能地减轻税负就成了一个重要研究话题，从而使得研究个人所得税的纳税筹划问题显得愈加重要[3-4]。

所谓“纳税筹划”就是合理避税的方法，其前提条件是必须遵守国家的法律法规和税收的法律法规，其方向应当符合政策的导向，其发生时间在相关经济活动之前，其目标不是简单的使企业或者个人的税负减轻，而是使“税收利益最大化”[5]。自20世纪30年代税收史上重大事件“税务局长诉温斯大公”一案，“纳税筹划”的法律地位得以确认以来，其受到各社会专家、研究学者和公司的广泛重视和关注，并对有关纳税筹划理论和实践做了深度的发展和研究[6]。

（一）国内纳税筹划研究现状

近年来，随着我国经济腾飞，个人财富迅速积累，越来越多的工薪职员成为了纳税主体，因此，个人所得税纳税筹划成为时代的要求。21世纪前，我国对于个人所得税的纳税筹划研究非常稀缺，并且对纳税筹划的认识有不恰当和有失偏颇的地方。但在经济社会快速发展的今天，关于个人所得税纳税筹划的理论和实践研究越来越丰富。

从纳税筹划的理论研究来看，查方能教授主编的《纳税筹划》（2012）一书中，油浅入深的对比分析了纳税基本方法和筹划理论[7]。

索晓辉主编的《个人所得税纳税筹划实战与经典案例解读》（2013）一书中对个人所得税的代表案例进行了解读[8]。

朱玮（2014）提出，纳税筹划常用的方法很多，比如不予扣税方法、减免税方法和延期纳税方法等，在具体分析税务情况时，往往需要结合一种或多种方法。例如，在工资薪金所得中实行的是超额累进税率，收入越高，相对税率也越高。因此，在年收入固定的情况下，将每月的收入平均化，可降低月收入较高月份的税收额，从而在一定程度上合理、合法避税[9]。

李伟（2015）对按家庭人均总收入综合累进征收个人所得税的征收模式进行了研究，其模拟研究发现，人均个人所得税纳税额呈现出边境以及沿海省份高而中部省份低的分布态势[10]。陶芳（2016）就个人所得税纳税筹划的意义和必要性，以及其主要涉税项目具体的纳税筹划应用做钱要分析，其认为纳税人所有的纳税筹划必须在法律法规允许的范围内进行，通过税收筹划保障纳税人利益最大化[11]。段红英（2017）以A企业为例谈职工薪酬个人所得税纳税筹划研究，并重点分析了纳税筹划的实施政策，认为纳税筹划需重视动员培训，完善薪酬制度并制定可行方案[12]。 

（二）国外纳税筹划研究现状

在国外对于纳税筹划乃至个人所得税的纳税筹划已经研究了近八十年，相关理论研究已相当成熟。最早出现在19世纪中期的意大利。随着西方税收制度逐渐健全和完善，纳税人和税收征管部门都加强了对纳税筹划的重视程度，专家学者也将纳税筹划列为重点研究课题，并取得了一系列理论研究成果[13-14]。

麦格希教育出边的《税收筹划原理》（2008）由美国萨莉.M.琼斯教授主编，详细讲解从税收制度的框架到具体的税收法规变化，让读者通过案例扮演角色在商业和投资的税收政策，更好地领会纳税筹划的作用及影响。史蒂芬.R.莱姆贝格编写的《所得税规划工具和技术》（2009）中将复杂的税收规划和概念分解，突出关键部分，使其简单化，令人们能更好的理解个人收入的节税筹划。Kathryn（2010）在提出纳税筹划需要多方面的专业知识，专家有利于纳税筹划，这赋予了纳税筹划专业化的内涵。

David M.S（2012）认为应将美国的企业战略和税收制度应用到实践之中，税务技术在动态的经济政策环境之下得到合理运用[15]。

Christopher等人（2012）利用独家收集的高管人员工资薪资金数据，从动机角度去探讨税务主管的纳税筹划行为，加深了人们对纳税筹划的理解[16]。

Yasar Khan（2013）认为有效的纳税筹划是企业或个人理财规划的重要主成部分[17]。Susan B. Garland（2013）提出经过筹划，利用免征收入流，可避开超过收入的一定阀值而得到免税[18]。

Billie Jean Miller（2014）提出雇主对雇员工资收入与退休金收入进行筹划调整，可以取得一定节税效果[19]。

总之，国外纳税筹划体系经历了漫长的探讨及发展阶段后，已经趋于成熟阶段，有关纳税筹划的理论探讨也逐步深化的纳税筹划的实践和动机中，并得到法律的认可和相关专业机构的支持。

二、范文提纲

引言：个人所得税及纳税筹划发展历史与现状

一、个人所得税及其纳税筹划概述

（一）个人所得税

（二）个人所得税筹划

1.个人所得税筹划的内涵

2.个人所得税筹划的方式

3．个人所得税筹划的意义

二、企业个人所得税筹划案例分析

（一）企业设立阶段个人所得税筹划

（二）企业运营阶段个人所得税筹划

三、企业个人所得税纳税筹划的薪酬方案实施措施

（一）成立薪酬管理团队

（二）进行动员培训

（三）完善薪酬制度，确定薪酬水平

四、结论与展望

三、参考文献

[1] 中国注册会计师协会组织编写.税法[M].北京:中国财政经济出版社,2017.

[2] 徐祖跃.我国个人所得税征管现状与改革趋势[J].税务研究.2013(8):74-77.

[3] 张玲.个人所得税纳税筹划的必要性与可行性[J].中国商贸,2015,3(1):126-128.

[4] 汪加玲.个人所得税纳税筹划及实务操作[J].商业会计,2015, 11(5)：45-47.

[5] GOSSELIN. A REVIEW OF INDIVIDUAL PENSION PLANS[J]. Jeanpierre. Canadian Tax Journal, 2013, 56(1):257-278.

[6] MILLER, BILLIE JEAN SCHIEBER, SYLVESTER J. Employer Plans, IRAs and Retirement Income Proveision: Making a Molehill Out of a Mountian[J]. Pension Benefits, 2014,23(1):7-8.

[7] 查方能.纳税筹划[M].大连:东北财大出版社,2012.

[8] 索晓辉. 个人所得税纳税筹划实战与经典案例解读[M].北京:中国市场出版社,2013.

[9] 朱玮.个人所得税纳税筹划探讨[J].科技与创新,2014, 24 (5):1-6.

[10] 李文.我国的税制结构与收入再分配[J].税务研究,2015,43(8):38-42.

[11] 陶芳.浅析个人所得税的纳税筹划[J].科技咨询,2016,29(10):117-118.

[12] 段红英.以A企业为例谈职工薪酬个人所得税纳税筹划研究[J].时代金融,2017(3):28-29.

[13] Yasaswy N J. Personal investment and tax planning[M]. New Delhi:Vision Books Pvt.Ltd, 1994:55-61.

[14] Larsson P L. Financial reporting, tax costs, and book-tax conformity[J]. Joutnal of Accounting and Economics, 1997,23(3):225-248.

[15] DAVID M.S. Frictions as a constraint on tax planning[J]. working paper, Columbia University school of law, New York, 2012(2):39-40.

[16] Christopher S A. The incentives for tax planning[J]. Journal of Accounting and Economocs, 2012, 53(1):16-31.

[17] YASAR KHAN. Tax Planning for Individuals[J]. Credit Control, 2013, 34(1)L37-41.

[18] SUSAN B. Garland. Consider a Roth IRA for Tax-Free Income[J]. Kiplinger’s Retirement Report, 2013,26(12):1-5.

[19] BILLIE JEAN MILLER, SYLVESTER J. SCHIERMILLER. Employer Plans, IRAs and Retirement Income Provision:Making a Molehill Out of a Mountain[J]. Pension Benefits, 2014, 34(1):7-8.