浅谈固定资产折旧方法对企业所得税的影响-开题报告-文献综述-参考文献

国外学者对于企业固定资产折旧的方式、方法和影响已经形成了成体系的研究结果，已经形成了固定资产折旧方法这一领域的理论基础。

J.L Riggs（2012）根据使用引起的损耗、自然力作用引起的损耗和技术进步引起的损耗，将固定资产折旧分为使用折旧、自然折旧和无形损耗三种类型[1]。损耗是固定资产需要计提折旧的最主要原因。根据国际会计准则和会计实务标准，折旧住主要的方法分为直线法，递减法和单位产量法。会计实务规则认为，无论选择哪种方法，在预期经济寿命期间内固定资产通过折旧使成本能够合理摊销，折旧金额的计提也应该是系统和合理的。国际会计准则也认为折旧方法应该反映该固定资产在未来的使用期限内带来的经济利益和企业在摊销成本时的合理性，折旧方法经确定后不可以随意变更。基于以上的原因，Silvia  Samara（2010）认为在会计处理中，预计使用年限的确定、预计净残值的估计和折旧方法的选择，必须符合会计准则和会计实务的要求，客观的反映固定资产的使用情况和实际损耗情况[2]。Arthur L. Thomas（2014）对这三种方法进行了简化的模型分析，认为在房屋建筑、设备和交通工具等不同类型的固定资产面前，三种方法各有利弊，但总体来说每种固定资产都能找到合适的方法[3]。

国内相关学者对与固定资产折旧方法对企业所得税影响的研究主要方法是在制定案例的基础上，使用不同的资产折旧方法进行企业所得税的计算，根据计算过程和计算结果来分析不同资产折旧方法的影响。而这样的研究并没有建立在多样化的企业经济模式和不同的企业特点上，其研究普遍被所选案例所限制，造成研究结论的单一化。

宋慧琴在《浅谈固定资产折旧对企业所得税的影响》（财经界，2010）中谈到，固定资产折旧其实就是成本分摊过程。她认为，固定资产折旧对企业所得税的影响主要体现在：1、企业固定资产的价值补偿及补偿时间由于能够导致早晚不同，进而使企业每期纳税总额都受到影响；2、企业应纳的税额现值不同；3、企业的所得税负不同 [4]。宋慧琴的研究不单纯是对案例的分析计算，还在其基础上对于固定资产折旧方法影响企业所得税的原因和过程进行了详细列举。

李英在《固定资产折旧对企业所得税的影响》（财会通讯，2010）中，根据具体实例，使用不同的固定资产折旧方法进行企业所得税的计算，得出结论：不论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额相同。因此，对企业的净收益总额并无影响。但具体到各个年份来看，由于采用了加速折旧法，使企业的应计提折旧额在固定资产使用前期计提较多而后期计提较少，从而使企业利润总额前期相对较少而后期相对较多，最终使得企业前期应缴所得税额较少而后期较多，可以达到为企业前期抵税的效果。因此，企业采用加速折旧法对企业更为有利 [5]。李英的研究基于案例分析，对于企业选择不同固定资产折旧方法的具体情景进行表述，因而其研究结论具有更强的针对性。

何晨在《浅析固定资产折旧对企业所得税的影响》（邯郸职业技术学院学报，2014）中，通过计算得出，从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时税额最少，年数总和法次之，而直线法计算时税额最多。分析其原因在于，加速折旧法在最初的年份内提取了折旧较多，故冲减的税基较多，使应纳税额减少。这样，其应纳税额的现值便较低，所以加速固定资产折旧更有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。而直线法与产量法相比，直线法将折旧均匀地分摊于各年度，产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在最初的几年较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地冲减了前几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。进而指出，在利用固定资产折旧进行税收筹划时，应注意这样几个问题：1、固定资产折旧年限与方法的选择要符合国家相关的法律规定；2、选择固定资产折旧方法时应充分考虑货币时间价值因素的影响；3、固定资产折旧方法选择时应结合企业具体情况[6]。何晨的研究具有严密的体系，在较简单案例的基础上，添加了企业具体经营情况的变量，因而其案例分析的可操作性更强，分析结论也更加具有实践意义。

马冬梅、王海杰、崔建东在《固定资产折旧方法对企业所得税的影响》（中国农业会计，2009）中谈到，企业采用不同的会计折旧方法可以使每期的固定资产折旧费用不同，从而影响企业的利润总额。所以，企业在进行所得税申报时，必须按照税法规定，正确的进行纳税调整，准确计算应纳税所得额和应纳所得税额[7]。并根据《企业会计准则》和新《企业所得税法》的相关规定，提出了自己的看法。

杜娟在《固定资产折旧方法及其对企业的影响研究》（现代经济信息，2015）中指出，加速折旧法能够最大程度发挥抵税效应，为企业成本费用的分配，财务运作的进行，投资、筹资活动的开展，带来最多的效益，促使企业更好更快的发展。但并不是所有企业都适合于加速折旧法，会计政策和税法的差异，企业所处的发展阶段、经济效益、发展前景等众多因素，都影响着企业折旧方法的选择。企业应当从实际出发，结合自身情况，客观分析不同折旧方法给企业带来的影响，选择合理的折旧方法，努力实现企业价值最大化[8]。杜娟的研究提出了固定资产折旧方法的选用应该考虑企业自身各方面因素的问题，对于企业选择合适的固定资产折旧方法提供了参考。

何根泉在《略论固定资产折旧方法及其对企业所得税的影响》（当代经济，2013）中使用不同的资产折旧方法对同一实例进行了计算，从量的角度分析了不同折旧方法对企业所得税的影响[9]。另外他从定性的角度，对企业固定资产折旧方法进行了分析，并从资金的时间价值、税收制度、企业所得税税率、折旧年限四个方面对固定资产折旧的纳税筹划提出了指导体系。

相关学者对于课题的相关研究，普遍问题体现在缺乏具体、完整的企业实例分析，所选案例较为模糊，提供给企业的借鉴作用比较有限，这也是企业本身税收等内容的保密性所带来的必然结果。而相关研究也给企业自身选择合适的固定资产折旧方法提供了大致的框架和标准。

二、范文提纲

一、绪论

（一）研究背景

（二）研究意义

二、固定资产折旧方法概述

（一）年限平均法

（二）工作量法

（三）双倍余额递减法

（四）年数总和法

三、固定资产折旧方法对企业所得税的影响

（一）不同折旧方法下企业所得税的计算

1、年限平均法

2、工作量法

3、双倍余额递减法

4、年数总和法

（二）不同固定资产折旧方法对企业所得税的影响

四、结论和建议

参考文献

[1]Manea  M,  Dragoi  E  V.  Depreciation  Test  of  Fixed Assets- Necessity,Indices  of Value  loss,  Certainty  and  Frequency  of  Assessment  Evaluation[J]. Studies and Scientific Researches.Econaomics Edition, 2010, 45(5):77-81 

[2]Sorros N A J. The role of fixed capital depreciations for TFP growth:evidene from firm level panel data estimates[J]. J Econ Finan, 2013, 63(7):606-621 

[3]Campbell  R  W. Accounting  for  Depreciation  in  the  Soviet  Econamy[J]. The Quarterly Journal of Economics, 2007, 12(4):481-506

[4]宋慧琴.浅谈固定资产折旧对企业所得税的影响[J].财经界,2010(12):45-46

[5]李英.固定资产折旧对企业所得税的影响[J].财会通讯,2010(19):78-79

[6]何晨.浅析固定资产折旧对企业所得税的影响[J].邯郸职业技术学院学报,2014(04):17

[7]马冬梅,王海杰,崔建东.固定资产折旧方法对企业所得税的影响[J].中国农业会计,2009(04):159-161

[8]杜娟.固定资产折旧方法及其对企业的影响研究[J].现代经济信息,2015(05):88

[9]何根泉.略论固定资产折旧方法及其对企业所得税的影响[J].当代经济,2013(06):98-100

[10]耿秀珍.企业选用固定资产折旧方法的技巧[J].会计之友(下旬刊),2007(06):19-20

[11]孙志洁.论企业固定资产的折旧方法[J].江苏经贸职业技术学院学报,2012(04):15-16

[12]吕芸芸.解析固定资产折旧方法及其对企业所得税的影响[J].时代金融,2012(18):17