浅谈财务报告舞弊手段与识别及防范----以万福生科为例_开题报告

21 世纪以来，上市公司财务报告舞弊问题已然成为全球性的焦点问题。2001 年12 月，曾经世界500 强第七位的美国天然气巨头安然公司突然提出破产申请，投下一枚财务报告舞弊的重型炸弹。此后，施乐、世界通信、北电网络等世界500 强企业也相继出现隐瞒重大事项、虚增利润等虚假情况，从而导致了这些巨头的破产。国内，会计舞弊案件也是屡屡发生,如：琼民源、银广夏、郑百文舞、科龙电器和天津磁卡等会计舞弊案件。陆续发生的上市公司财务报告舞弊案件震惊了全世界，也引发了社会各界对财务舞弊问题的深刻反思。近几年，财务报告舞弊行为愈演愈烈。这些舞弊行为的发生严重干扰了证券市场的经济秩序，使投资者丧失了信心和积极性，歪曲了企业的价值，阻碍了资本市场的发展。本文通过对上市公司万福生科案例的研究，分析公司财务报告舞弊的若干手段与判别方法，以及对相应的防范措施提出一点建议，旨在降低会计舞弊对相关利益各方的危害，并促进我国上市公司健康发展。

国外上市公司会计舞弊现状

从国际背景来看，会计舞弊问题是一个全球性的问题，世界各国都不同程度地存在会计舞弊现象。在1720年股份公司刚诞生在英国不久，就爆发了世界上首例上市公司会计舞弊案一一南海公司事件，致使股份公司在英国被禁100年之久，让英国经济长期低迷。1929-1933年发生的全球经济危机，根本原因是资本主义制度的内部矛盾，但会计舞弊行为也起了推波助澜的作用。20世纪70年代，美国先后发生了巨人零售、权益基金等公司的会计舞弊案。90年代以来，美国的财务报告舞弊案件快速增长。2001年，美国安然公司的轰然倒地将会计舞弊推向了高潮。不难看出，自从证券市场诞生以来，在国外各国、各个时期会计舞弊情况普遍存在。

国内上市公司会计舞弊现状

我国年轻的资本市场也饱受上市公司财务报告舞弊问题的困扰。上世纪90年代初期的“深圳原野”、“长城机电”、“海南新华”舞弊案揭开了我国上市公司财务报告舞弊的序幕，90年代末期又相继发生了“琼民源”、“红光实业”、“东方锅炉”三大恶性舞弊案件。进入21世纪，随着监管力度的加强，更多的财务报告舞弊案件浮出水面，2000年郑百文、黎明股份、猴土股份案件，2001年麦科特、大庆联银广夏的舞弊案。2002年有锦州港、宇通客车会计舞弊，2003年有啤酒花、美尔雅，2004年有新疆德隆、山东巨力、达尔曼，2005年有科龙电器、银河科技、锌业股份等上市公司的会计舞弊丑闻。这些表明我国会计舞弊案件层出不穷，舞弊案件有上升趋势。

国内外研究现状。

国外对会计舞弊防范与治理进行了持续而深入的研究。Barker,Donald and Michael的研究认为,应通过对高层管理人员主导的公司氛围、交易和人事安排的检查建立其控制系统,还可通过审计委员会的复核等预防高层管理人员的舞弊行为。Elliott and Jacobson的研究发现,尽管对舞弊预警信号的研究有助于CPA更好地发现舞弊,但CPA责任的不断提高并不能显著提高舞弊发现与防止的可能性。因此,管理当局应通过确保控制环境、董事会、审计委员会和内部审计的有效性,以预防和发现会计舞弊。美国著名的Treadway Committee提出了著名的反舞弊四层次机制理论,该理论建议任何组织实体可以通过下列四道防线来防止会计舞弊的发生:①高层的管理理念;②业务经营过程的内部控制;③内部审计;④外部独立审计。Bologna,Lindquist and Wells提出应建立良好的控制系统,提升一个良好的道德环境来预防和发现会计舞弊。Albrecht,Werns and Williams从减少会计舞弊机会和创造一个诚实、开放和具有资助特色的文化氛围提出了预防和发现会计舞弊的对策。Bologna,Lindquist提出,会计舞弊的防范与发现需要采用舞弊审计和法务会计这类新工具和新技术。Raghunandan和Rama的研究表明,在被审计的财务报告中要求披露内部控制情况有助于强化公司内部控制,从而有助于减少包括财务报告舞弊在内的财务报告问题。COSO在《舞弊性财务报告:1987~1997》中建议审计师们尽可能从以下几方面发现并预防财务报告舞弊:对组织的持续经营保持足够的审视;与前任审计师进行有效的沟通;对虚弱的董事会和缺乏经验的审计委员会予以高度关注;注意财务报告以外的事实和因素;考虑客户的行业风险等。安然事件之后,美国加大了会计、审计改革力度,掀起了会计舞弊研究的新一轮热潮:一是改革了会计准则制定模式;二是改革了信息披露制度;三是加强了财务报告舞弊行为的处罚力度;四是加大了审计改革力度。华尔街也采取积极行动提出四项对策:对存在不正当审计行为的企业应加紧账目清理,提出真实的财务报表;五大应严格分离审计业务和咨询业务,提高审计业务的独立性;各投资银行在提供的投资报告中,必须公布相关企业和该投资银行的关系;限制证券分析师拥有所辖公司股票的数额。在研究内容上，把会计舞弊的征兆和特征作为一种经验分析引入到识别会计舞弊的研究中来，使识别研究体现了强有力的预警功能，这有助于会计信息使用者提高反舞弊的技术水平，尤其是对降低投资者投资风险和注册会计师审计风险方面有着极大的现实意义，也为研究我国上市公司会计舞弊识别、防范与治理提供了非常重要的借鉴。但国外的研究成果对解决我国上市公司会计舞弊识别问题有一定的局限性:(1)国外的研究多是英美等少数发达国家，限制了研究结论的说服力;(2)研究是基十成熟的资本市场和完善的法律框架前提下，限制了研究结论的适用性。

在研究舞弊公司特征和舞弊征兆方面，国内大部分研究直接借鉴了国外的研究成果，综合运用归纳法、规范分析法、实证研究等多种研究方法，其中，应用财务指标的异常进行会计舞弊识别的研究普遍被研究者所采用，这些研究成果对我国上市公司会计舞弊的识别提供了有力的理论依据。但我国会计舞弊的识别研究仍然存在许多不足。国内的研究方法中对个案研究较多，综合性统计研究较少。规范研究较多，实证研究较少。

研究主要内容（写作提纲）

     一、引言（财务报告舞弊概念以及意义） 

   二、财务报告舞弊概述

        （一）财务报告舞弊现状

        （二）财务报告舞弊成因

     三、财务报告舞弊手段

        （一）虚增收入

           1、虚增产品收入

           2、虚构客户

        （二）虚增资产

           1、虚增预付账款

           2、虚增在建工程

        （三）虚构“销售兴旺”的假象

        （四）不披露重大事项

        （五）未计提存货减值准备和低估期间费用  

     四、财务报告舞弊识别方法

     五、财务报告舞弊防范措施 

        （一）改善管理者激励机制 

    （二）完善企业会计准则  

        （三）完善企业的内部治理 

        （四）加大会计报告舞弊的惩罚力度

        （五）相关会计法律法规的完善

        （六）完善社会信用体系建设

     六、结束语

主要参考文献；

[1] 吕 磊. 浅析上市公司财务会计报告舞弊行为及防范措施 [J]. 经济师 ,2013,(9)

[2] 候普涛. 公司财务报告的舞弊分析与防治 [J]. 中国连锁,2013,(8)

[3] 任 茜. 论上市公司财务报告舞弊的治理[J]. 财经界(学术版),2013,(16) 

[4] 段凤贤; 李欣桐. 上市公司财务报告舞弊问题研究[J]. 时代金融.2013,(23)

[5] 陈鹏鹏. 基于SPSS的上市公司财务报告舞弊的识别 [J]. 价值工程,2013,(22)

[6] 王锡钢; 张海燕. 我国制造业上市公司财务报告舞弊识别研究 [J]. 现代商业,2013,(21).  [7] 景川龙. 上市公司财务报告舞弊方法分析 [J]. 东方企业文化,2013,(14).

[8] 苏华董. 财务报告舞弊行为探讨 [J]. 经济研究导刊,20013,(16). 

[9] 刘萌; 袁建华. 基于舞弊三角理论的公司财务报告舞弊防范对策研究 [J]. 新会计,2013,(5).

[10] 孙艺丹; 臧建玲. 上市公司财务报告舞弊问题研究 [J]. 北方经贸,2013,(5）