浅谈运费的纳税筹划-开题报告-文献综述-参考文献

根据我国现行税法规定，增值税一般纳税人所支付的运输费用依7%的扣除率计算进项税额并准予扣除，而企业收取运费要缴纳增值税或营业税。可见企业的运费收支跟企业的税收状况有着密切的联系。为了在激烈的竞争中处于不败之地，企业想要降低成本可以对运费税收进行筹划。在符合国家税法、不违反税法的前提下，通过运费的巧妙安排，达到减轻税收负担，实现企业利润最大化。

1.运用“运费扣税平衡点”处理企业所支付的运费　

尹磊在《企业运费的税收筹划》一文中认为“运费税收平衡点”是指纳税人在面临不同的纳税选择时，事先对各种纳税方案进行计算和比较，人为地使不同的纳税方案具有相同的税收负担，从而解出一个使不同的纳税方案具有相同税负的数值，该数值即为“税收平衡点”。企业采购或销售活动所发生的运费可利用“税收平衡点”进行税收筹划。拥有自营车辆的企业有以下两种纳税方案。方案一：企业内部核算运费。假设不含税运费价格中可扣税物耗的比率为X，那么此时增值税的抵扣率为17％X。方案二：企业利用自营车辆独立核算运费。企业扣税与运输子公司缴纳营业税相抵后，运费实际扣税率为4％。根据“税收平衡点”原理，令方案一和方案二的税收负担相等，具有相同的扣税率，即17％X=4％，解出X=23．53％。其为运费处理中的“税收平衡点”，即不含税运费价格中的可扣税物耗的比率R=23.53%。存在以下三种情况：当R=23．53％时，企业内部核算运费和企业利用自营车辆独立核算运费抵扣的税额相等，采取哪种运费处理方式对企业而言都没有什么区别；当R>23．53％时，企业应采取内部核算运费的方式，以达到多抵扣税额的目的；当R<23．53％时，企业应利用自营车辆独立核算运费的方式以多抵扣税额。这一结论对于拥有自营车辆的企业的运费处理是十分有用的。

曾培清、王平平、何亘、柳日梅在《如何进行纳税筹划》一书中指出，“运费扣税平衡点”指企业自营车辆运输时，运费中可以按进项税额抵扣税额与企业外购运输服务所能抵扣的税额相等时的运费中可扣除比例。1.作者分别从增值税税率和可扣税物耗税价比率是否含税两个条件对“运费扣税平衡点”进行计算和分析。（1）当可扣税物耗的不含税价比率为X，适应增值税率为13%。在企业自营车辆和将其自营车辆分离出来设立一个独立核算的运输企业的两种情况下，使它们的抵扣率相等，即13%X=4%，则X=30.77%为运费扣税平衡点。（2）当可扣税物耗的含税价比率为X，适应增值税率为13%时，求出X值。即13%X/（1+13%）=4%，则X=34.77%为运费扣税平衡点。（3）当可扣税物耗的含税价比率为X，适应增值税率为13%时，求出X值。即13%X/（1+13%）=4%，则X=34.77%为运费扣税平衡点。（4）当可扣税物耗的不含税价比率为X，适应增值税率为17%时，求出X值。即17％X=4％，则X=23.53%为运费扣税平衡点。（5）当可扣税物耗的含税价比率为X，适应增值税率为17%时，求出X值。即17%X/（1+17%）=4%，则X=27.53%为运费扣税平衡点。2．计算实际运费中可扣除比例，与运费扣税平衡点比较。如果企业自营车辆用于运输，实际运费中可扣除比例大于运费扣税平衡点，选择自营运输是明智；如可扣除比例小于运费扣税平衡点，则选择自营运输税负大，选择外购运输比较合算。拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中的可扣税物耗小于运费扣税平衡点时，可考虑将自营车辆独立出来。

黄胜华在《值税税收筹划的思考》一文中提出企业运输过程中所耗费的材料及修理修配支出比例比较大时，采用自己运输的方式比较有利，而当所耗费的材料及修理修配支出比例比较小时，采用他人运输的方式比较有利。

2.采用代垫运费的方式筹划企业所收取的运费

李成峰在《怎样合理避税》一书中指出，企业在销售货物时直接委托运输单位运输，让运输单位直接开具发票给购货单位，先由本厂付给承运单位运输费，然后再有本厂向购货单位收取运费。其收取的运费不纳增值税，同时由于购货方取得的运费发票符合国家税法规定，还可以向税务机关申报抵扣进项税。

曾培清、王平平、何亘、柳日梅在《如何进行纳税筹划》一书中提到，企业可将收取的运费补贴转成代垫运费，将提供的运输服务从应税的“价外费用”变为免税的“代垫运费”，从而降低增值税销项税额，降低自己的税负。对于销售方来说，只要能把收取的运费补贴改变成代垫运费，就能为自己降低税负。如将自营车辆单列出来设立二级法人运输子公司，让该子公司开具普通发票收取这笔运费补贴款，使运费补贴收入变成符合免征增值税条件的代垫运费。

    贺志东在《如何有效防范、减轻和化解纳税风险》一书中提到，若企业无自有车辆，请外面的运输公司运输货物，这类业务的付费方式分为直接支付运费或代购货方垫付运费两种方式。如果要降低税负，可以采用符合“两个条件”的代垫运费（1.承运部门的运费发票开具给购货方；2.纳税人将该发票转交给购货方）方式。企业以正常的产品价格与购货方签订产品购销合同，并商定，运输公司的运输发票直接开给购货方，并由企业将该发票转交给购货方，企业为购货方代垫运费。此外，与运输公司签订代办运输合同，企业在货物运到后向运输公司支付代垫运费。销售企业将收取的运费转成符合“两个条件”的代垫运费，能降低自己的税负，但要受到销售对象的制约。对于销售方来说，只要能把收取的运费改变成代垫运费，就能为自己降低税负。在实务中，为了消除购货方对销售方“包装”运费，降低税负的制约，可以选择特定的购货者予以实施，即当购货方通常不是增值税一般纳税人或虽是增值税一般纳税人但采购货物无须抵扣进项税额时，可考虑改变运费补贴状况。

    梁文涛在《浅探运费的纳税筹划》一文中认为，企业可以通过改变运费收取和支付方式对税进行筹划。1．企业可以选择将自备车队设立为运输子公司，通过让子公司开具普通发票收取运费，使运费收入转变为符合免征增值税条件的代垫运费，从而降低税负。如果购货方是增值税小规模纳税人，或是消费者，或购货方虽然是增值税一般纳税人但所购货物为机械设备等，购货方将之作为固定资产入账的，此时购货方不需要或不能抵扣进项税额，销售方完全可采取设立运输公司为购货方代垫运费的方式进行纳税筹划，这即降低销货方的税负，又不会增加购货方的税负。2．如果企业无自备车队，也不能设立运输公司，只能请外面的运输公司运输货物，企业可采用代垫运费的方式。将代垫运费从销售价格中分离出来，企业以正常的产品价格与购货方签订产品购销合同，并商定，运输公司的运输发票直接开给购货方，并由企业将该发票转交给购货方，企业为购货方代垫运费。此外，与运输公司签订代办运输合同，企业在货物运到后向运输公司支付代垫运费。这样企业就可以节省运费收入10%（17%-7%）的税金。

    综上所述，对于运费筹划的探讨学者的观点基本一致。主要从企业是否应该设立独立核算的运输公司和改变运费收取及支付方式对运费进行筹划，从而降低税收成本，获得最大的利润收益。根据我国现行税法规定，企业收取的运输费用要缴纳增值税或营业税。由于增值税和营业税的计税依据以及税率都有所不同，这为我们提供了税收筹划的空间。因此，我们可通过合理运用税收筹划的手段，如运用“运费扣税平衡点”或税法中“代垫运费”的规定，对运费问题进行合理的筹划，从而降低企业税收负担，提高经济效益具有积极作用。 

范文提纲：

本文通过购货方对运费的收取和支付两方面进行筹划分析，对企业是否有必要单独设立和购销双方谁负责运输承担运费进行阐述。

一.不同运输方式下的运费处理

（一）采用自备车队运输方式

（二）采用外购自己独立运输公司运输劳务的运输方式

（三）采用外购其他运输公司运输劳务的运输方式

二.运用“运费扣税平衡点”处理企业所支付的运费

（一）“运费扣税平衡点”的计算

（二）筹划方式的分析

（三）筹划的思考

三.采用代垫运费的方式筹划企业所收取的运费

（一）筹划方式的分析

（二）筹划的思考

四.税收筹划处理运费时需要注意的问题

参考文献：

[1]黄胜华、2004年、增值税税收筹划的思考、《北方经济》、第1期、24-26；

[2]曾培清、王平平、何亘、刘日梅、《如何进行纳税筹划[M]》、2004年、北京大学出版社；

[3]贺志东、如何有效防范、《减轻和化解纳税风险[M]》、2006年、电子工业出版社；

[4]梁文涛、2007年10月、浅探运费的纳税筹划、《财会月刊（会计）》、39-40；

[5]李成锋、《怎样合理避税》、2004年、企业管理出版社；

[6]尹磊、2006年、企业运费的税收筹划、《经营与管理》、8期、15-16；

[7]梁文涛、2008年第15期、购货企业支付运费的纳税筹划、《财会月刊》；

[8]财政部注册会计师考试委员会办公室、《税法》、北京：经济科学出版社、2007；

[9]王韬、刘芳、《企业税收筹划》、北京：科学出版社、2004

[10]高金平、《税收筹划谋略百篇》、北京、中国财政经济出版社、2002