试论营改增对交通运输业的影响及研究对策_开题报告

一、文献综述

在我国现行的税制下，增值税和营业税长期并行，使得对同一商品或劳务重复征税的问题较为严重；同时，也使得各企业税负不公平的现象时有发生。1994 年税制改革时，为便于税收征管，我国按照商品时“有形还是无形”这个属性，把市场经济中的商品划分为货物和劳务两类。对有形的商品（主要是货物）的流转额征收增值税，对无形的商品（主要是劳务或者服务）的流转额征收营业税。营业税作为地方政府的主要税种，由于存在着重复征税的情况，越来越不适应现代经济的发展。此外，尽管各地营业税收入在整个税收收入中所占的比重有所差别，但一般都占到地方税收收入的 1/3 以上，成为地方最主要的税收收入来源。同时，由于营业税税基中不扣除提供的应税劳务、无形资产、不动产的成本，由此造成的重复征税问题对平衡各产业发展水平，尤其是对促进服务业的健康发展产生了越来越明显的阻碍作用，越来越不适应现代市场经济发展需要。2008 年金融危机发生以来，我国的经济也遭遇了发展瓶颈，延续以往的产业结构的弊端逐渐显现，亟需转变经济发展方式。因此，调节产业结构，促进第三产业的发展，尤其是发展现代服务业以及生产型服务业，将成为促进我国经济持续发展的必然选择。为促进经济发展方式转变，就需要建立起与经济发展方式转变相适应的财税制度。“十二五”规划纲要中提出要完善财税体制、促进经济发展方式转变的基本方向，即“扩大增值税征收范围，调减营业税等税收”。我国的营业税改征增值税改革大体分为三个阶段：首先选择部分行业、部分地区择机进行改革试点，探寻改革成效及存在的问题；其次，在试点基础上对部分行业在全国范围内进行试点，从全国范围内的改革看其成效；最后，在全国范围内多数行业实施营改增，基本实现对大多数商品和劳务征收增值税。从改革的总体设想和规划看，整个十二五期间，我国要基本完成营改增改革。国家财政部和国家税务总局于 2011 年 11 月 16 日联合公布了营改增试点的方案②，决定由上海市自 2012 年 1 月 1 日起开始试点，试点行业首先选择交通运输业和部分现代服务业，也即“6+1”。根据上海市先行改革试点的结果来看，此次改革总体上起到了明显的减税效应。自 2012 年 8 月 1 日起至 2012 年年底，营业税改征增值税的“6+1”试点范围③，由上海市进一步分批扩大至北京、天津等 10 个省（直辖市、计划单列市）。而我国未展开营改增试点的 22 个省区市于 2013 年 8 月 1 日起也全数纳入营改增范围，实现营改增的全国推开。自 2014 年 1 月 1 日起，铁路运输和邮政业也被纳入营改增试点行业范围内。至此，营改增正向全面覆盖的方向迈进。根据国家税务总局发布的数据称，截至 2013 年年底，全国 272.5 万户纳税人纳入营改增试点，其中交通运输业 54.8 万户，现代服务业 217.7 万户，我国营改增改革试点 2013 年减税共计 1402 亿元。由此可见，我国实行营改增政策的整体减税效果显著，然而营改增试点行业中的减税效果并非完全相同。根据 2012 年上海试点的情况来看，尽管 61.6%的受访企业表示营改增后税负有所降低或者没有变化，仍有超过三成的企业税负有所增加；从行业层面来看，交通运输行业中四成的受访企业表示税负有所增加。交通运输业作为国民经济的基础性部门，为整个社会提供运输服务，是人员、货物和信息流通的物质基础，在国民经济中占据重要地位，对其进行营业税改征增值税改革意义重大；此外，在营改增之前，企业支付的符合标准的运输费用已按 7%的抵扣率纳入增值税抵扣范围，而对运输发票等相关抵扣凭证的管理也日渐完善，对交通运输业进行改革的基底较好，其营改增后税负的不降反升引起多方关注。本文以交通运输业的营改增为背景，试探明营改增对交通运输业在企业绩效和税负等方面的影响及原因，并对政策的完善和解决的方案提出相关建议和思考。以即将全面铺开营改增的交通运输业相关问题的探讨，不仅能使理论与实践相结合，更具有实效性和针对性，而且可以对其他行业营改增相关政策的展开有积极的借鉴意义。自 2009 年我国完成生产型增值税转型为消费型增值税的改革后，国内学者们研究并关注了转型对企业及经济发展带来的良好影响，此后越来越多的学者提出增值税应进一步扩围，并给出了相关的政策建议。在此基础之上，由于交通运输业的国民经济基础性及与其他行业联系的紧密性，研究学者们认为，对该行业征收增值税将促进我国税收制度同国际之间接轨，以确立与现行市场经济体制相吻合的增值税制度。在正式实行营改增试点后，学者们对实施效果、税负情况及应对措施等也进行了多方面研究。

段鸿菲（2012）对现行税制下，交通运输业征收营业税的缺陷进行了探究。认为征收营业税使得交通运输业的投资被抑制，阻碍了技术更新和设备改造；并且交通运输业作为承上启下的行业，不实行增值税会造成增值税抵扣链条的断裂，加重企业负担，因此交通运输业的营改增是必要且紧需的。钱玲（2012）阐明了交通运输业营业税改征增值税的必要性，主要有两点，一是营业税存在重复征税的问题，二是交通运输业实行营业税不利于税收征管。此外，交通运输业中小规模纳税人是此次营改增的主要受惠方，并提出政府应降低运输企业的税率，使其与物流辅助服务业 6%的税率一致，并要适当增加进项税抵扣项目的意见。廖石云（2013）根据假设案例，在增值税专用发票可以取得并且进项税额完全抵扣的情况下，得出结论表明，企业营改增后实际纳税额是降低的。杨隽（2013）通过测算营业税与增值税的税负平衡点，得出结论：若要使纳税企业在营改增改革后减轻税收负担，则至少要使企业能够取得的进项税额在含税收入中的比重达到 6.89%。林清清（2013）讨论了交通运输业营改增后对企业税负及利润的影响，认为小规模纳税人税负有所降低，一般纳税人税负有所增加；营改增后由于进项税可抵扣且营业税金及附加减少，企业利润应是增加的。邹桂如（2013）通过四个假设案例证明，营业税改征增值税后，对交通运输业小规模纳税人来说，其流转税税收负担将会有所下降，净利润上升；而对一般纳税人来说，若企业不能取得足额的增值税进项发票，即新购置可抵扣资产或可抵扣成本额少的情况下，由于税负转嫁空间小，企业的税收负担将有可能增加，而营业利润也会下降。

范文提纲

绪论

一、“营改增”的概述

（一）营业税

1.营业税的概念

2.营业税对汽车运输业的征收方式

（二）增值税

1.增值税的概念

2.增值税对汽车运输业的征收方式

（三）营业税与增值税的差别

1.在征收过程中的差别

2.对企业影响方面的差别

二、“营改增”对净利润的影响分析

（一）“营改增”对企业营业收入确认的影响分析

（二）“营改增”对企业营业成本确认的影响分析

（三）“营改增”对企业税负的影响分析

（四）“营改增”对汽车运输业净利润的影响分析

三、对“营改增”前后产生的现象进行分

（一）确认方式不同造成了收入差异

（二）“营改增”使得确认的成本减少 

（三）税负在“营改增”中受到的影响最大

四、解决“营改增”中出现问题的对策与建议

（一）企业应采取的对策

（二）完善“营改增”政策的建议

结论

三、参考文献

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