论会计信息失真的防范与治理_开题报告

本文从会计信息失真的概念、原因以及治理对策三个方面梳理了国外、国内学者对会计信息失真问题的研究。

（一）国外研究综述

1、会计信息失真的概念

在国外，关于会计信息失真问题的研究始于19世纪末并由于20世纪30年代经济大危机的爆发而迅速发展。会计信息失真是一个国产词汇，而对于这一现象，在国外文献中的提法多为财务报告舞弊和盈余管理，Elliott和Jacobson（1986）将财务报告舞弊定义为：管理层通过粉饰财务报告来欺骗投资者或贷款人以赢得融资，并可能损害投资者和贷款人利益的一种故意的行为。Bologna和Lindqist（2009）与Elliott和Jacobson（2012）的观点是相近的，他们也认为财务报告舞弊涉及故意错报公司财务价值，从而给投资者和信贷者造成该企业“好看的”财务报告的假象，故意欺骗了投资者和信贷提供者。Schilit（2015）认为除了故意隐瞒和扭曲实际的财务报告，将粉饰后的财务状况向社会公布的这种行为之外，过失性的遗漏某些重要的财务信息也是一种财务欺骗。由此可见，财务报告舞弊是为达到企业自身的某种目的故意编制虚假的财务报表的一种管理舞弊行为，并传播虚假的财务报表欺骗和误导报表使用者。而盈余管理是个中性词，是一种会计行为，是管理层通过会计手段（主要是会计选择）美化账面，而达到管理者自身的目标，而非真实的反映公司运营的实际绩效。Howe（2017）比较财务报告舞弊和盈余管理两者区别和概念。他认为除编制虚假的财务报表，盈余管理是“一种创造性的会计处理方式”，也同样可以达到管理者获利的目的。由此可见，尽管盈余管理并不违法，但它和财务报表舞弊都扭曲了真实财务会计信息，给广大投资者带来了危害。  

2、会计信息失真的原因

加比赫拉·瑞扎伊（Zabihollah Rezaee）他把财务报表舞弊的动机与原因主要分为客观原因和主观原因两方面：无效的公司治理结构是导致财务报表舞弊的主要客观原因；管理者为偷税漏税、获得上市资格或发行较高的IPO股价、避免退市风险、创造发行新股的需求、迎合证券分析师对公司盈余增长的预期、掩盖滥用资产、隐瞒管理上行为的目的，这些都是进行财务报表舞弊是主观动机。Albrecht提出了著名的舞弊三角理论。认为舞弊产生有三个因素：压力、机会以及借口。其中压力因素是指企业的所有者给管理者带来的压力，比如所有者给管理者的一些硬性指标，若是管理者没有完成这些指标，就会受到被解雇或其他的惩罚，这样管理者就产生舞弊的行为动机；机会因素指的是是指企业能够将其舞弊行为掩盖起来而不被发现并试图逃避惩罚的可能性，而内部控制存在漏洞为其舞弊的存在提供了客观的因素；借口因素，是指舞弊者为自己的舞弊行为的寻找合适的理由。

3、会计信息失真的防范和治理

Elliott和Jacobsn （2011）研究认为注册会计师责任与财务舞弊的发现和防治并不存在一定的相关性，注册会计师责任心的提高不一定能更多的发现与防治舞弊。Albrecht,  Wernz和Williams（2015）认为预防和发现舞弊可以通过创造一个诚实、开放和具有资助特色地文化氛围的方法。Mc Mullen, Raghunandan和Rama（2016）强调了内部控制的重要性，他们认为管理当局披露内部控制报告的信息有助于强化公司内部控制，从而有助于减少财务舞弊。美国证券交易委员会（SEC）前主席阿瑟·利维特认为，完善的会计准则有助于金融机构做出理性决策，因为只有完善的会计准则才能使会计信息尽可能的可靠和透明。安然事件后美国政府相继采取了一些措施来加强对财务报表舞弊的防范。2002年7月25日，美国国会通过了萨班斯一奥克斯利法案（Sabanes-Oxley Act）。据此法案，公司若存在不当行为可以被要求重编报表，公司首席执行官所获得的有关奖金和证券投资收益将被没收。该法案还加强了对财务报表舞弊行为的法律处罚力度。

（二）国内研究综述

1、会计信息失真的界定

在我国，会计信息失真的情况频频出现。我国对会计信息失真的研究始于20世纪90年代中期。许多学者从不同的角度进行了研究。谭劲松、丘步辉、林静容（2007）将会计信息失真分为由会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。由会计事项失真引起的会计信息失真指会计事项本身不真实，而非会计人员人为引起的会计信息失真。由会计处理失真引起的会计信息失真指会计事项真实，因为会计人员的人为操作引起的会计信息失真。王跃堂（2011）把会计信息失真归结为会计造假和会计操纵两方面。会计造假指企业违反了国家规定的相关会计法律、法规等的违法行为。会计操纵是企业利用会计法律、法规的弹性操纵会计数据的合法行为。吴联生（2015）将会计信息失真分为规则性失真、违规性失真和行为性失真。并分别对三种失真的涵义进行了界定，分析了这三类会计信息失真的形成机理。   

2、会计信息失真的原因

张天西（2008）从会计学自身限制角度探讨了导致的会计信息失真的自身因素，并把它细分为两点：会计确认对象的隐匿和会计确认基础的主观性。刘峰（2011）阐述了诱发会计信息失真的原因，他认为从会计制度安排本身不允许高质量的会计信息的存在，而且我国大多数会计师事务所追求在极小风险的条件下获取极大商业利润的目标在客观上助长了从业者的冒险心理。黄世忠（2013）将信息失真的原因归为以下几点：第一是公司治理结构的不够完善，第二是注册会计师缺失足够的独立性，第三是造假成本与收益的不对称。这些都容易导致会计信息的失真。吴联生（2014）认为会计信息失真的客观因素之一是人类的有限性。侯艳蕾（2014）运用博弈理论的方法对会计信息失真的原因进行分析。作者从造假成本与造假收益的不对称和委托人与代理人之间信息不对称两个方面进行探讨，并提出了治理会计信息失真的有关对策。赵立三、付永青、郑新建（2016）也用博弈论的相关知识进行分析，阐述了各个利益相关者之间的博弈关系，针对上市公司的会计信息不符合质量要求甚至“虚假”的现状提出相关的政策建议。郑济孝（2018）从信息经济学角度分析了会计信息失真的原因：所有者与经营者双方的效用函数不一致、信息不对称和契约不完备。

3、会计信息失真的防范和治理对策

肖时庆（2011）在《上市公司财务报告粉饰防范体系研究》中探讨了治理上市公司会计信息披露失真的策略：首先，完善上市公司治理结构。其次，改革相关制度以减少财务报告粉饰的动机。第三，应该完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间。第四，完善注册会计师制度，发挥注册会计师应有的作用。最后，政府应加强监督以防范会计信息失真。雷又生、王秋红（2014）建议在道德沦丧的经济社会中，国家需要调整、完善法规使之适应经济的发展，同时要公正执法，加大执法力度。吴联生（2014）强调加强会计教育，达到提高会计人员素质的目的。并且要通过改革会计机构的人员组成、调整会计规则内部结构以及增强会计规则信息传递的有效性来提高会计的可操作性、一致性和明晰性，从而提高会计信息的质量。李慧（2015）提出对于会计信息失真的治理对策和措施，具体包括建立有效的激励机制、完善内外部监督机制、建立合理的合同安排来解决信息不对称问题，并从政府规章、完善会计准则和会计制度等的方面提出改进意见。刘峰（2017）认为解决会计信息失真的根本措施是规范安排会计法律制度。郑济孝（2018）提出了一些解决对策：形成职业企业家组织并且建立声誉评价系统；提高处罚力度，加大违法成本；降低管理者的预期风险收益、健全会计人的管理体制；适当推行会计委派制制度以及措施；在所有者与管理者之间形成有效的激励与约束机制，提高会计信息的真实性和可靠性。

二、范文提纲

一、前言

二、会计信息失真理论概述

（一）会计信息失真的含义

（二）会计信息失真的分类

三、会计信息失真的危害性和原因分析

（一）会计信息失真现象的危害性

（二）会计信息失真的原因分析

1、从信息提供者的角度分析

2、从有关制度方面进行分析

四、治理会计信息失真的对策和具体措施

（一）信息提供者主观因素所产生失真的治理对策

（二）信息提供者客观因素所产生失真的治理对策

（三）制度性缺陷所产生失真的治理对策

五、结论

三、参考文献

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