固定成本与变动成本问题的研究_开题报告

在会计学中，固定成本法和变动成本法之间能够进行补充，它们两者之间的结合能够促进企业的发展。企业为了更好的赚取一定的经济利益，就要充分发挥固定成本法和变动成本法的作用，从而有利于企业的长远决策和短期决策。

成本的划分与定义

传统意义上的成本或者说财务会计中的成本专指按某一种产品或商品所归集与其有某种关联关系的费用，其本质属性是“对象性”或“归属性”。其计算方法和过程以制造企业最为典型。  随着经济的不断发展，会计的作用也发生了变化，现在社会的会计不仅是经济业务的核算和发生记录，更多是提供会计信息，为企业决策服务。随着人们的不同需要，成本的概念也发生了变化，根据需要的基础不同，成本也在按照不同的标准划分。这里我们只讲成本按形态划分为固定成本和变动成本。

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固定成本和变动成本的概念

在管理会计学中，成本可以分为固定成本和变动成本。变动成本法是相对于完全成本法而言的。它从无到有、从一开始不为人们所认识到被普遍重视并被广泛应用，最根本的原因是变动成本法本身所具有的优点。在会计学中，固定成本主要包括：管理费用科目、营业费用、制造费用中的固定资产折旧、车间管理人员工资和办公费用、差旅费用等。然而变动成本主要包括：直接人工、直接材料、辅助成本、制造费用中与生产有关的分摊费用，营业费用中的促销费用、销售人员的提成工资等。

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固定成本与变动成本的划分依据

固定成本总额一般不随产品业务量的变动而变动，但单位产品中的固定成本却随产品成本业务量的增加而减少；而变动成本总额一般随产品业务量的变动而成正比例变动，但单位产品中的变动成本却通常是不变的。固定成本和变动成本的划分依据为是否随着业务量变动而变化。

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德国弹性边际成本法

德国弹性边际成本法全程为Grenzplankostenrechnung，简称GPK。其关键特点是严格区分固定成本与变动成本，专注于边际成本核算，不将固定成本计入产品成本，以便进行短期决策。固定成本和变动成本相分离，便于企业进行边际利润分析。通过使用边际贡献的信息，企业可以对销售和生产计划进行控制。对单件产品而言，边际贡献可以提供短期内的降价限度，即只要售价超过变动成本，所获得的边际贡献可以弥补固定成本。同时固定成本和变动成本分离，便于企业对不同目的的决策，计算出不同的利润信息，进行多重利润管理。成本动因的决定，依据分析工具，避免了主观臆断，同时固定成本和变动成本分离，有助于提高对剩余生产能力分析的精确性和正确性，促进责任会计的实施。

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固定成本和变动成本的区别

1、产品成本构成内容不同 

固定成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部制造费用，主要指变动性制造费用和固定性制造费。变动成本法则是指在产品成本的计算上，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。 

2、存货成本的构成内容不同 

由于两种方法下产品成本的构成内容不同，所以存货成本的构成内容也不同。固定成本法下，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括固定性制造费用。变动成本法下不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中只包括变动性制造费用，而固定性制造费用则作为了期间成本。所以变动成本法下期末存货的成本必然小于固定化成本法下的期末存货的成本。 

3、计算损益的方法不同 

在不考虑税金问题的情况下，固定成本法下的利润总额=营业收入-营业费用-管理费用-财务费用-销售费用。然而变动成本法下的利润总额=营业收入-变动成本-固定成本。 

4、期末损益不同 

固定成本法下对固定性制造费用的补偿是由当期生产的产品承担，期末存货与已销产品承担着同样的份额。产量越大，单位产品负担的成本越小，计算损益不考虑期末存货，所以在销量一定的情况下，利润就越大。变动成本法下对固定性制造费用的补偿是作为期间成本由当期已销产品承担。所以在销量一定的情况下，利润小于完全成本法下的利润。当然在产销均衡的情况下，两种方法计算的利润是一样的。但产销均衡只是个别的、相对的和理想化的，不均衡才是普遍的、绝对的和现实的。 

5、特点不同 

两种成本计算方法的根本差异主要在于如何对待固定性制造费用。在固定成本法中，固定性制造费用由本期已销售的产品和期末未销售的产品一起来承担的，固定性制造费用是在以后可以换成额外的收益的。固定性制造费用与直接材料、直接人工和变动性制造费用构成了产品成本。如果在销售量一定的情况下，商品的产量越大，到了期末，存货负担的固定性制造费用越大，然而已经销售的产品负担的固定性制造费用越小，因此企业所获得利润也是最大的。也就是说企业商品的产量与利润呈正比的。在变动成本法中，固定性制造费用属于期间成本，从本期收入中得以补偿，它是一种为取得收益而丧失的成本。所以销量越大，在期间成本一定的情况下，利润越大，即销量越大利润越大。在变动成本法中主要强调了销售环节对企业利润的重大影响。 

6、对决策的影响不同 

固定成本法下产量的波动会使得企业的利润发生一定的变化。这也就说明当期增加销售量不仅不会提高利润，反而会使得企业的利润下降。也就是说，固定成本法下的成本信息不能够帮助企业者做出正确的决策，反而会使得企业者做出错误的决策。在变动成本法下，会出现多销售就会获得更多的利润。在变动成本法中可以通过销售量来确定产量，从而有利于增加成本信息的有用性，有利于企业的领导者进行短期决策。变动成本法在西方企业的内部管理中得到广泛的应用。由于变动成本法具有一定的好处，近几年，我国有越来越多的企业也采用变动成本法进行管理决策，这样有利于我国的企业领导者进行科学的决策，从而使得我国的企业沿着一个健康、科学、快速的方向发展。

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二、范文提纲

一、成本划分

（一）固定成本的概念

（二）变动成本的概念

（三）固定成本与变动成本的划分依据

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二、固定成本与变动成本的区别

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三、固定成本与变动成本的意义

（一）固定成本对企业的意义

（二）变动成本对企业的意义

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四、固定成本的控制

（一）企业投资要谨慎

（二）降低间接费用的不合理性

（三）合理的资产租赁，减少没必要的投资

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五、变动成本的控制

（一）建立合理控制体系

（二）实施有效的控制手段

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三、参考文献

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