浅论新个税下企业职工个人所得税的纳税筹划_开题报告

（一）国外研究概况

在西方国家，纳税筹划是税务咨询业和税务代理业的重要组成部分。最早在1935年，纳税筹划行为在法律界得到了普遍的认可。当年英国议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，作出如下声明：“任何一个人都有权依据法律安排自己的事业，这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益······不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点得到了法律界的普遍认可[1]。自此以后，欧美等国在税收判例中经常援引这个原则精神。

西方对纳税筹划的研究于20世纪50年代真正起步，在20世纪70年代后，得到了快速的发展。1959年，在欧洲众多从事税务咨询的专业人士和团体发起成立税务联合会，该联合会明确指出税务专家是以税务咨询为中心开展服务的，尤其是纳税筹划。对于纳税筹划的定义，荷兰国际财政文献（IBFD)编著的《国际税收词汇》对纳税筹划是这样描述的：“纳税筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收”[2]。1992年，斯科尔斯（Scholes）和沃尔夫森（Wlofson）提出了有效税收筹划理论[3]，该理论克服了以“纳税最小化”作为目标的传统理论的不足。2001年Jefe A.Schenepper 从定量分析和模型建立的角度提出，在新收入税收法律颁布之际，可以充分利用退款、还款、不同税率和退休筹划模型进行纳税筹划[4]。2012年，DAVID.A.G提出纳税筹划的目的是少缴纳税款和递延缴纳税款[5]。在2014年，Ed Slott 认为进行有效的税务筹划可以减少隐形税负的增长[6]。

美国的个人所得税的税基非常宽泛，从而美国的个人所得税成为联邦财政收入的主要来源。在美国，所有人都逃不掉的是死亡和税收。该税收主要是个人所得税，遍布全美的会计师事务所、税务师税务所等税务中介的个人所得税纳税筹划是其一项重要的业务。

国内研究概况

相对于国外纳税筹划的成熟，国内的纳税筹划研究起步于20世纪90年代。1994年我国建立税务代理制度并在全国范围内开展试点工作，同时著名学者唐腾翔出版了我国第一部关于纳税筹划方面的著作，由此为我国纳税筹划的研究打下来良好的基础。2000年，税务机关在其主办的《中国税务报》专门开辟了纳税筹划专栏，为公众提供纳税筹划平台和各类纳税筹划案例。2002年11月税务机关正式认可了纳税筹划的合法地位。会计师事务所和税务师事务所为代表的税务中介机构纷纷开始为纳税人提供纳税筹划服务。虽然我国的纳税筹划研究起步较晚，但在我国众多专家学者的努力，从不同的角度对纳税筹划进行剖析研究，取得了不错的成果。

2002年，著名学者张中秀在其编写的《纳税筹划宝典（第2版）》中，从企业生命周期的角度，着重阐述了在企业发展的各个阶段的纳税筹划[7]。2002年，宋献中、沈肇章等编著的《税收筹划与财务管理》一书中，主要研究了纳税筹划和企业财务管理二者之间的相关性[8]。2005年，盖地、钱桂萍在其共同发表的范文《试论税务筹划的非税成本及其规避》中指明，不仅要降低税收成本和税务筹划成本，也要努力降低税务筹划的非税成本[9]。2007年贺飞跃在其学位硕士范文《税收筹划模型研究》中，根据纳税筹划目标和税收原理，经过研究分析，数学论证，建立了普遍适用的税收筹划模型，该模型有利于纳税筹划的效率和精度[10]。2010年蔡昌在其编写的《财税名家蔡博士精解税收筹划》著作中，详细阐述了对企业涉及的各个税种纳税筹划方案[11]。2014年，胡玉成研究认为，在个人所得额相同时，可以利用不同税种之间的税率差别，进行有效的纳税筹划，如工资薪金和劳务报酬之间[12]。

（三）国内外研究概况的评述

西方国家的纳税筹划深入人心，已经进入一个相对成熟的阶段，由于西方国家大多数采取综合所得税制，这种税制变越纳税人开展纳税筹划，纳税筹划的观念也得到了普遍的认同，各类税务中介机构的专业化水平也不断的提高，分工越精细，企业往往拥有自己的税务会计。对于国内来说，个人所得税纳税筹划起步较晚，又由于一直采取分类所得税制，纳税人对纳税筹划的需求并不很迫切，公民的纳税意识普遍不强，纳税筹划业务开展不快。

2018年8月31日，全国人大通过了修改后的新个人所得税法，这是我国个人所得税制在综合与分类相结合的改革上迈出了重要的一步，新个税还引入了专项附加扣除项目。随着全民征信时代的来临，《个人所得税法实施条例》和《个人所得税专项附加扣出暂行办法》的正式实施，个人所得税的纳税筹划需求越来越迫切。

通过查阅各种参考文献来看，随着新个税的实施，以前的一些纳税筹划的手段方式需要进行更新修正，本文尝试在认真研读新个税的基础上，借鉴前辈的纳税筹划理论和纳税筹划方法，提出对于个人综合所得的纳税筹划的具体的方案和建议，希望能够对广大纳税人提供意义的借鉴。

二、范文提纲

引言：新个税出台背景及个税纳税筹划的现状

一、纳税筹划的综合概述

（一）纳税筹划的相关概念

1、纳税筹划的概念

2、个人所得税的概念及其综合所得的描述

（二）个人所得税纳税筹划的原则

1、合法性原则

2、事先筹划性原则

3、经济适用原则

二、新个人所得税法的特点

（一）实行综合所得和分类所得相结合的个人所得税制

（二）引入专项抵扣扣除项目惠及广大纳税人

（三）优化个人所得税税率结构，减轻纳税人税收负担

（四）实行月度预缴、年度汇算清缴的纳税机制

三、个人所得税纳税筹划的意义

（一）纳税筹划有利于增强纳税人的纳税意识。

（二）纳税筹划有利于增加个人可支配收入。

四、个人综合所得的纳税筹划

（一）优化调整月度工资和年终奖的发放比例。在2019年-2021年间，全年一次性奖金不并入综合所得中，需对此政策充分利用。

（二）利用不同税率差，合理选择工资薪金和劳动报酬收入

（三）提高非应税福利的支出，降低税基。

（四）合理利用免税政策，如解除合同的一次性补偿收入。

（五）优化取得稿酬的方式节税

（六）合理安排专项抵扣扣除项目

1、专项抵扣项目间的选择：如住房租金和住房贷款利息扣除项目间的选择

2、家庭成员间专项抵扣项目的分配。如贷款利息专项扣除是由丈夫扣除，还是妻子扣除。

五、结语及评述

三、参考文献

[1]GOSSELIN.A REVIEW OF INDIVIDUAL PENSION PLANS[J]．Jean-Pierre. Canadian Tax Journal,2013 (1)：257-278．

[2]BYRNES, WILLIAM;BLOINK, ROBERT.Roth IRAs for High-Income Clients [J]．Investment Advisor,2014 (4)：405-412.

[3]O'DONNELL, KATY．Tax Provisions Aim at Equality [J] CQ W-eekly,2014 (8)：380-381．

[4]SEHENEPPER J A.Income tax planning under the new law[J].USA Today,2001(9):40-41.

[5]DAVID A.G, L.M. EDWARD, E.N. SARAH. Financial reporting, tax costs, and book-tax conformity[J]. Journal of Accounting and Economics, 2012 (23):225-248.

[6] SLOTT, ED.How to Avoid Stealth Taxes[J].Financial Planning. 2014(3) :71-72.

[7]张中秀. 纳税筹划宝典（第2版）[M].北京：机械工业出版社，2002年.

[8]宋献中.税收筹划与企业财务管理[M].广州：暨南大学出版社，2002年.

[9]盖地、钱桂萍.试论税务筹划的非税成本及其规避[J]. 当代财经，2005（12）:109-115+115.

[10]贺飞跃.税收筹划模型研究[Z].中国知网知识发现网络平台,2007-10-18 .

[11]蔡昌.财税名家蔡博士精解税收筹划 [M].北京：中国市场出版社，2010：168-169．

[12]胡成玉．个人所得税纳税筹划方法探讨[J]．企业导报，2014（15）：144-145. 

[13]梁文涛.纳税筹划[M].北京：清华大学出版社，2012年.

[14]曾金华.个税改革专项附加扣除值得称道[N].经济日报, 2018-10-23.

[15]陈小阳.浅谈稿酬所得的纳税筹划[J].纳税，2018（16:）22.

[16]黄小莉.企业 薪酬管理体系中的个人所得税筹划研究[J].财会学习，2019（06）：130-130+132.