浅谈服务行业“营改增”税制改革问题_开题报告

（一）国外研究观点 

1954年，法国首先将增值税制度付诸实践，目前已有170多个国家和地区实行。一项税收制度能够很快在世界得到普及，表明其具有独特的制度优势。增值税的核心特征是抵扣机制，即以货物和劳务的增加值为税基，在计算应纳税额时，可以抵扣用于生产投入的外购货物和劳务所负担的增值税款。这一制度安排，与传统的以货物和劳务价值全额为税基的销售税相比，能够有效地避免重复征税。纳税人总体税负不会因生产经营过程中分工和协作环节的增多而叠加，其最初的理论构想者将该税种赞为“改良的所得税”。我国的“营改增”改革具有中国特色。相关的国外文献主要还是以对增值税的研究为主： Martin Ruf (2010)构建了模拟增值税系统收入政策的模型，发现在发展中国家，税收政策通常基于比较狭隘的税基。他指出增值税是十分有效的，许多开征了增值税的国家都获得了更有效的税收效果。增值税在不同的国家因为其政策目的不同而以各自的形式存在，但是只要“消费”征税占整个国家的财税比重足够大，这种增值税的形式就是好的。 

Dirk Foremny,Nadine Riede (2014)则认为增值税改革会减少社会福利，并对许多发展中国家进行的间接税改革提出了自己的看法和见解。一个地区的税率提高可能会导致另一地区资本流入增加，并使得后者的福利水平因此得到提高，通过对比前后税率变化引发的福利水平变化，判断不同地区的税收竞争是否有效。

Thushyanthan Baskaran (2010)认为在很多情况下税收竞争并没有达到资源优化配置的效果，反而使得公共产品的运行变得低效率，不仅如此，税收竞争还限制了政府由于分配及再分配以提高收入能力，后果是让政府将税收的负担由流动性税转到非流动性税基，具有流动性的资本税被转嫁到对劳动力的征税。营业税制本身存在重复征税的问题，对于现代新兴服务业的发展是极为不利的。传统服务业因其单一的服务业务，不会形成长的产业链，所以在传统服务业盛行的时代营业税存在的重复征税问题并没有引起足够的重视，针对比较突出的矛盾采用部分差额的方式便得到了解决。然而现代服务业相较于传统服务业而言具有从单一化向多样化转变、产业链条不断拉长等特点，这不仅使得现代服务业重复征税的问题矛盾深化，同时不利于服务业的新型分工协作和新型业态的发展。

（二）国内研究观点

在我国现行的税制结构中，增值税与营业税是最为重要的两个流转税税种，增值税多覆盖在我国第二产业中，营业税则多覆盖在我国第三产业中。随着我国市场经济的不断发展与进步，这样的税制凸现出来一些问题，因此我国逐步开始将营业税改增值税，并将增值税的范围扩大到了全部商品与服务中。关于“营改增”的文献主要还是以国内文献为主： 

许善达( 2012)认为经济转型必须要扩大现代服务业的发展，而营业税是制约第三产业发展的重大制度性障碍之一，因此他认为大中城市经济的持续发展最大的前提就是营业税向增值税转型，并且他认为营业税改革会涉及到所有行业的税负，服务业和制造业企业税负水平都将全面下降；

李国华( 2012)认为营业税和增值税的两税合并能解决我国当前税制改革的当务之急，并且针对两税合并后相关税率的设计提出了建议：由于无形资产具有投入物耗比例低、经济附加值较高的特点，建议实行较低的增值税税率以提高我国经济的技术含量；同时由于服务业所包含的种类纷繁复杂，且各行业利润、收入以及负税能力各不相同，因此有必要对服务业各行业实行有差别的增值税税率设计；

钟玉宏(2013)“营改增”有效地消除了服务业在生产流通领域存在的重复征税问题,减轻了服务行业的税收负担,使得服务业对于其下游企业的议价能力得到提高。文章认为“营改增”试点以后,企业税负呈现出的有增有减总体减负的状况符合了结构性减税的要求,从目前 “营改增”试点选择的行业来看,小微企业成为此次改革的最大受益者,大量的小规模纳税人由于税率的直接下降使得企业税收负担成同比例的减少,为其进一步发展提供了良好合理的税收环境。

崔元丽(2014)在《“营改增”是结构性减税大戏》一文中提到,“营改增”不仅仅是税制改革的重要措施,更是在增长乏力、需求疲软的宏观经济背景下实施结构性减税的必要环节。从理论上我们可以知道,税收政策可以推动产业结构调整,在经济疲软的条件下,要刺激企业的投资需求,扩大相关行业的投资规模,降低企业经营成本的税收措施可以起来立竿见影的效果。

钟顺东(2014)在《“营改增”减税减负》一文中通过对试点企业和原增值税一般纳税人在“营改增”试点以后的税负情况进行统计,统计结果表明在进行“营改增”试点以后小规模纳税人和原增值税一般纳税人总体税负呈现出下降趋势,尤其是“营改增”给小规模纳税人带来的直接利益尤为明显,一般纳税人根据各行业抵扣情况经验模式的不同,进行“营改增”以后税负有增有减总体减少。文章认为“营改增”这一措施给企业传达的是利好消息。

纵观我国专家学者关于营业税改增值税的研究文献多数是从营业税存在问题，增值税替代营业税的必要性，以及如何进行改革等方面展开讨论，而本文是将现有营改增制度的理论以及各地区的试点经验，与服务业发展特点相结合，揭示营改增过程中对服务业的有利及不利影响，对不利影响结合试点地区的相关数据加以分析，提出改革建议，具有一定的创新性。

二、范文提纲

（一）、“营改增”的背景及相关概念

1、“营改增”的背景

2、营业税、增值税的概念

3、“营改增”的理论概述

4、现代服务业的概述

（二）、服务业“营改增”的原因及目标

1、 服务业“营改增”的主要原因

2、服务业“营改增”的主要政策目标

（三）、服务业征收营业税与征收增值税的区别

1、营业税、增值税的主要特征

2、征收两者不同税种的主要区别

（四）、 “营改增”服务行业试点执行情况及影响

1、试点执行情况分析

2、“营改增”对服务业的影响

（五）、解决营改增中对服务业的不利影响的具体措施：

1、对营业税改增值税具体的政策加以完善

2、扩大“营改增”政策的实施范围

3、服务企业积极开展“营改增”政策的培训工作。

三、参考文献

[1]黄朝晓.改革现行营业税制度促进第三产业发展[J].广西财经学院学报，2009，5.

[2]霍军.主要税种比较研究[M].北京:中国税务出版社，2002.85.

[3]贾康.为何我国营业税要改征增值税[J].财会研究，2012,1.

[4]贾康.当前营业税改增值税的具体问题探讨[J].中国总会计师，2012,l0.

[5]贾康，施文泼.扩大增值税征收范围的思考[J].中国财政，2010,19.

[6]中国会计师协会编，税法[M].北京：经济科学出版社，2009.1. 

[7] 郑艳红，对服务业征收增值税的相关问题探讨[J].企业家天地，2010，9：116.

[8] 龚辉文，关于增值税、营业税合并问题的思考[J].税务研究，2010，5：41.

[9] 夏相如，金其森，议增值税、营业税两税合一[J].经济师，2010，5：208.

[10] 肖捷，《经济日报》，撰文继续推进增值税制度改革—完善有利于结构调整的税收制度， 2012.4.1.

[11]纪金莲，营改增对现代服务业税负影响因素分析[J].会计师2014.01