石油管道企业特殊资产会计核算研究——以铺底油资产为例_开题报告

文献综述

本文将理论中准则制度的相关规定和实务中铺底油资产的特殊性质特征相结合，对石油管输企业特殊资产一铺底油资产会计核算问题进行专门研究，无论是在理论上还是实践上，都具有十分重要的意义。从理论上来看，目前理论界对铺底油资产的关注度较低，会计准则和制度中尚未针对铺底油资产作出相关规定，理论界关于铺底油资产会计问题的研究也普遍不够完整和系统，这就使得广大石油管输企业在日常会计处理中无据可依，处理办法随意性和差异性较大，会计信息缺乏横向和纵向可比性。因此，一套完整、行之有效的石油管输企业铺底油资产会计核算办法将在理论上完善铺底油资产的会计核算细则，提高石油管输企业的财务核算质量，适应企业未来发展对财务管理的要求，为石油管输企业今后的铺底油的核算问题提供一定的参考。从实践上来看，在多国政府大力发展管道运输着力解决相关技术问题时，区别石油管输企业与其他企业的特殊资产铺底油资产的会计问题却鲜有问津，广大石油管输企业日常会计处理中遇到的困境得不到解决，由于铺底油资产属性特殊，涉及到的数量和金额较大，继续沿用现行的处理方法将使企业面临着审计税务、ERP系统操作、资金成本等一系列问题，影响企业的进一步发展。本文通过实地走访获取相关资料并进行案例分析，并针对石油管输企业铺底油资产核算现状面临的风险和困境提出了改进方案，具有一定的现实意义。不仅有利于提升实务工作者对铺底油资产的关注度，更有利于真实反映石油管输企业的资产状况，为石油管输企业铺底油资产的会计实务上的处理提供决策依据，优化会计核算流程，为企业带来经济效益和社会效益的双丰收。

（一）铺底油国内外研究现状分析

由于铺底油问题较为专业，涉及面也较小，检索国内外文献，并无太多学者对此开展专门研究，仅有少数几位专家学者从会计核算的某一环节进行过过探讨，但尚未提出完整的会计核算方法，主要的研究成果表现为以下几个方面:

（1）铺底油资产的定义特征赵振学和黄莉（2012）在针对库存管理进行研究的基础上给出了铺底油的定义，认为铺底油是管道在达到启输条件之前填充管道的全部油品量。于宏斌（2012）将炼化企业的管道物资认定为铺底油，他认为铺底油包括从输油末站经数公里管道到炼厂的原油和各个罐区及装置中的半产品和产成品，涉及金额一般高达数千万元叶先灯和郭鹏（2009）在提出参与海外油气管道项目需要重点关注的若干问题时，曾提及到铺底油的问题，认为管道达到启输条件前填充管道的全部油量即为铺底油。长输管道铺底油数量可达万吨级以上，按照当前国际油价估算铺底油的价值可达千万美元以上，因此铺底油的问题必须给予充分重视。同时关于铺底油的支付方以及铺底油最终价值的处理方式等问题也应重点关注。（2）铺底油资产的会计核算问题目前管输企业对铺底油资产的会计确认总结为三类：存货，固定资产和长期待摊费用，而这三种做法或多或少都存在着理论上和实践上的缺陷，综合准则规定和实际需要，将铺底原油确认为其他长期资产最为科学合理，既有一定的理论依据，又能顺带解决新建管线的铺底原油资金获来源的问题，为企业减轻压力和负担，在会计核算上也更加简单易行。刘灿辉（2013）认为将铺底油确认为资产并不合适，因为这部分原油始终黏附在储罐或管道内壁，在管道废弃之前，不可能作为存货出售变现，也就不可能给企业带来经济利益的流入。指出铺底油是正常管输作业所带来的合理耗费，应将其归为长期待摊费用，并按照划分资本性支出和收益性支出及配比原则，应采用合理方法将其分推到各个期间。赵振学和黄莉（2012）将石油管输企业目前对铺底油的会计处理总结如下：将整条管道设为一个成本中心进行核算，即把管道铺底油和管道首末站的成本混合移动加权为一个管道库存，并指出这样的处理会加大库存风险，很不合理。最后提出结论性建议，认为应对管道铺底油库存和首末站油库库存进行单独核算，并分别提出了进行固定核算的处理原和作方法。

（二）存货会计核算研究现状分析

《国际会计准则2号-存货》不包括在建工程、金融工具、牲畜、农林产品、矿产品，将收获的农产品、金融工具（期货、自营证券等）均包括存货准则规制范围内，排除范围较窄，且并没有规定存货的确认条件的。同时，美国会计程序委员会（CAP）颁布的会计研究公报第43号（ARB43）明确指出存货只包括有形资产，而我国规定的存货范围则更为广泛，我国存货准则将提供的劳务（如运输）亦归并入存货成本中，这与英国、澳大利亚相同，即规定存货成本中包括无形的劳务IAS2规定，在初始计量的每一个期间，均应对可变现净值重新估价。如果以前使存货减记至低于成本的条件不复存在，减记的金额应该予以恢复，新的帐面余额应为成本与修正的可变现净值两者中较低者。将最近购置以外币计价的存货而产生的外币汇兑差额包括在采购成本中，在期末以成本与可实现净值两者之中较低者入账。并规定个别辨认法、先进先出法、加权平均法是企业对发出存货所允许采用的计价方法。

   我国《企业会计准则第1号一一存货》在存货会计确认方面首先给出的是存货的定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。随即给出了存货的确认条件，即作为存货需要同时满足两个条件：首先，与该存货有关的经济利益很可能流入企业：其次，该存货的成本能够可靠地计量。

二、范文提纲

一、概论

（一）研究背景、目的和意义

（二）国内外研究现状

（三）研究内容和技术路线

二、石油管输企业特殊资产会计核算的理论基础

（一）石油管输企业的运营特征

（二）石油管输企业会计问题研究的特殊性

（三）会计核算相关理论

三、石油管输企业特殊资产会计核算现状

（一）对铺底油资产成本处理方式

（二）铺底油资产会计核算现状存的案例分析

（三）铺底油资产会计核算现状存的缺陷

四、石油管输企业铺底油资产属性的辨析

（一）铺底油资产属性分析

（二）从固定资产角度分析

（三）从长期待摊角度费用的辨析

（四）从存货角度分析

五、石油管输企业铺底油资产核算的方法改进和思路

（一）石油管输企业铺底油资产核算的方法改进

（二）铺底油资产会计信息的披露

三、参考文献

[1] 存货计价方法对企业会计核算的影向同张美星．中国市场．2013（10）

[2] 浅析存货计价方法戴莉娟张晓兵．合作经济与科技．2013（03）

[3] 铺底油会计核算问题浅议刘灿辉会计师2013 (02)

[4] 炼化企业试车费用核算特殊问题及在ERP中的处理于宏斌企业研究．2012（08）

[5]关于成品油销售企业库存风险应对策略的研究刂赵振学黄莉．中国总会计师．2012（03）

[6] 关于石油天然气企业会计核算问题的研究赵永利陈书瑶中国总会计师2012（03）

[7] 我国存货会计准则与国际会计准则的差异及思考J孝丽萍．财会研究2013（09）

[8] 浅议企业存货的计量与核算미岳欣时代金．2013（09）

[9] 赵振学，黄莉．关于成品油销售企业库存风险应对策略的研究］．中国总会计师，2012,(3):46~47.

[9] 于宏斌．炼化企业试车费用核算特殊问题及在ERP中的处理．企业研究，2012，（4）：59-60

[10] 叶先灯，郭鹏．对海外油气管道项目商务模式的探讨］．经贸实务，2009，（9）：17～18

[11] 刘灿辉．铺底油会计核算问题浅议．会计师，2013，（1）：17－18L6] IASC International Accounting Standard 2 No 33 Inventories, 2009(1)