税收公平原则问题的探讨_开题报告

一、文献综述

税法的基本原则是在有关税收的立法、执法、司法等各个环节都必须遵循的基本准则，主要包括税收法定原则、税收公平原则和税收效率原则。本文主要研究税收公平原则。税收的公平原则是指税收本身的公平，即国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担保持均衡。

税收公平包括三个方面的含义：一是税收负担的公平，包括税收的横向公平——相同纳税能力的人缴纳相同的税和纵向公平——不通纳税能力的人缴纳不同的税；二是税收的经济公平，即通过税收机制建立机会平等的经济环境，实现起点的公平。三是税收的社会公平，即通过税收机制对社会成员个人的收入进行调节，以征税或补贴方式实现社会成员间利益上的相对公平，实现结果的公平。衡量税收公平的标准要使税收既做到横向公平，又保证纵向公平，一个关键问题，是要弄清楚公平是就何而言的，即要确定以什么标准来衡量税收公平与否。

（一）国内研究现状

我国税收公平原则的现状即内资企业与外资企业都要纳税且税率相等，即内资企业与外商投资企业与外国企业在税收方面受到同等对待。其次，扩大了纳税人的范围，如中国公民、外籍人，个体工商户都是纳税人。最后，国有企业与非国有企业同样纳税，因为新的企业所得税法合并了旧税制中的国营企业所得税、集体企业所得税，私营企业所得税，且实行统一的税率。但是，我国税收公平原则在实践中也存在很多问题，例如，公民的纳税意识淡薄，虽然现实中公民的收入来源广泛，但是真正能进入税收程序的却很少，很多收入来源被有意识或无意识的越过税收程序，其次，我国税收的核查制度有待进一步提高，以加强对税收来源的监管。第三，很多人认为，三资企业在税收优惠方面的得到了国家很多支持，其实，那些得到优惠的国家很多都不认可税收饶让，最后这些让渡的税收却落入了这些投资者所在国手中。但是三资企业的税负却没有减轻，我国税收优惠的比重偏大，造成实际纳税人的减少，使税收优惠手段对税收宏观调控未起到应有的作用。最后，我国的社会保障制度不够完善，特别是社会保障体系的完善问题亟待解决，有了完善的社会保障，公民才会有信心将税收提升到自己的日常生活中来，没有后顾之忧，才会积极纳税。 

税收公平的缺陷是指税收作为一种收入调节手段本身固有的局限，主要表现为：（1）税收作为再分配手段，受制于政府效率与公平目标的取舍。（2）税收仅是政府公平收入分配的政策工具之一，税收和财政支出是政府调节个人收入的“两翼”，缺一不可。因此，为实现公平目标，一国政府往往多管齐下，同时运用税收、公共支出、政府管制(如规定最低工资标准)等政策手段。（3）税收能够进行调节的对象仅限于合法收入，对非法收入尚无能为力。（4）税收是初次分配基础上的二次调节，初次分配是否公平，取决于初始化条件是否均等。（5）税收公平功能充分发挥还受个人收入货币化程度、个人收入信用化程度、社会对个人收入的监控能力、社会的法制化程度等条件的制约。

（二）国外研究现状

税收是国外税收理论界一直热衷探讨的问题。资本主义社会的税收是建立在资本主义私有制基础上的,税收原则是西方税收学中的一个重要理论范時 。 一国政府在设计税制并通过税收取得財政收入时,必须考虑他们所采用的税制结构对于社会经济产生的影响。税收原则就是政府在税收制度的设计和实施方面所应遵循的基本指导思想, 也是评价税收制度优劣以及考核税务行政管理状况的基本标准。古往今来,西方税收学界在历史发展的不同时期,总结、提出了不少的税收原则, 而公平成为其中一个重要的方面。

税收公平原则的历史发展最早提出税收公平原则的是威廉.配第。他的主要观点有两个：其一，国家在国民经济的循环过程中应把握税收的经济效果。其次，征税应公平而无偏袒。而第一次将税收公平原则提升到理论高度，明确而系统阐述的是亚当.斯密。他的税收公平原则主要有三个方面的内容。包括取消免税特权，国家应保持税收中立，不使经济发展受到影响，最后应按负担能力征税。到了瓦格纳时期，他进一步发展了税收公平原则。瓦格纳认为，税收不应只将满足财政需要为唯一目的，更多的是要解决社会问题。总的来说，他讲税收公平原则总结为普遍原则和平等原则。后者指的是纳税人的税负应与能力相适应。到了20世纪二十年代至八十年代，税收公平原则被分为横向公平和纵向公平。横向公平指的是，经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相等的税收。纵向公平指的是，纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收。因此如何判断纳税能力是缴纳数额的关键。到了20世纪八十年代至今，西方国家税收公平原则发生了重大变革，首先，由注重效率到注重公平。因为到了这一时期，他们普遍更重视比例税制，而不是累进税制，并且个人所得税地位降低。其次，由注重横向公平到更注重纵向公平。当代西方税收学界关于税收原则的理论,主要渊源于凯恩斯主义以及福利经济学的思想, 并从各个不同的角度提出了税收原则。 其中比较一致、带有倾向性的提法是公平原则和效率原则。这样,公平原则就更加理论化、系统化。   

    国际税收分配公平原则是国际经济法中公平互利原则在国际税法领域里的具体运用与体现。《各国经济权利和义务宪章》第10条规定，“所有国家在法律上一律平等，并且作为国际社会的平等成员，有权充分地和切实有效地参加解决世界性的经济、财政金融以及货币等重要问题的国际决策过程，……并且公平地分享由此而来的各种效益。”将上述“公平地分享由此而来的各种效益”运用到国际税法领域，必然要求国际税收利益分配的公平。

国际税收分配公平原则是国际经济法中公平互利原则在国际税法领域里的具体运用与体现。《各国经济权利和义务宪章》第10条规定，“所有国家在法律上一律平等，并且作为国际社会的平等成员，有权充分地和切实有效地参加解决世界性的经济、财政金融以及货币等重要问题的国际决策过程，……并且公平地分享由此而来的各种效益。”将上述“公平地分享由此而来的各种效益”运用到国际税法领域，必然要求国际税收利益分配的公平。

二、范文提纲

引言：税收公平原则的问题的探讨

一、税收公平原则的发展及其含义

（一）税收公平原则的发展

（二）税收公平原则的含义

二、税收公平缺陷的原因

（一）在调节目标上

（二）在调节手段上

（三）在调节对象上

（四）在调节层次上

（五）在调节条件上

三、实现税收公平的具体途径

（一）从纳税人角度出发

（二）从个人所得税角度出发

四、实现税收公平的相关对策

（一）建立有效的征管制度

（二）加强税收法治建设、推进依法治税

（三）建立税收监督制度、促进税收公平与效率

（四）树立税收观念、增强税收宏观调控

五、实现公平与效率的有机结合

（一）市场经济条件下公平与效率的有机结合

（二）税收调控条件下公平与效率的有机结合

六、结语

三、参考文献

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[4]蒋云贵.税收公平、效率原则与税收调控，湖南社会科学, 2011.1

[5]许慧、刘秉德.浅谈我国的税收成本，吉林财税出版社,2000.7

[6]肖协清.降低税收成本的途径，税务研究，浙江大学出版社,2012.5

[7]赵君.碳税征收公平原则的实现[J].人民论坛, 2014

[8]马发骥、王顺安.市场经济条件下的税收公平与效率原则,中国范文下载中心..2007

[9]吴艳、张倩.论在市场经济条件下的税收公平与效率原则，吉林经济大学学报，2003.1[10]尚力强.注重税收公平 建设和谐社会[J]. 税务研究,2013.9