营改增问题研究_开题报告

（一）国内研究现状

 “营改增”是2012年1月1日在上海启动试行的，同年下半年扩大试点范围，到2016年5月1日在全国全面推开，伴随着试点实践，国内学术界也进行了深入的研究，涌现出了一批优秀文献成果。

1、“营改增”有利于简化税制，促进经济结构的优化，加速制造业和服务业的深度融合。例如：  许善达( 2012)认为经济转型必须要扩大现代服务业的发展，而营业税是制约第三产业发展的重大制度性障碍之一，因此他认为大中城市经济的持续发展最大的前提就是营业税向增值税转型，并且他认为营业税改革会涉及到所有行业的税负，服务业和制造业企业税负水平都将全面下降；施文泼、贾康(2011)等认为现行税制中对第二产业的建筑业和大部分的第三产业课征营业税会导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，增值税的中性效应大打折扣，同时营业税无法抵扣不利于企业的专业化分工和服务外包的发展，因此增值税的扩围势在必行，两税合并还能够破除两套税制并行造成的税收征管实践的一些困境；刘志坚(2011)通过分析、比较交通运输业缴纳营业税的现状及困难，阐述了改征增值税的必要性和实际意义；同时他还认为2009年增值税的顺利转型，为扩围打开了局面，奠定了必要的基础，目前增值税扩围已经具备了各种充分必要条件；李国华( 2012)认为营业税和增值税的两税合并能解决我国当前税制改革的当务之急，并且针对两税合并后相关税率的设计提出了建议：由于无形资产具有投入物耗比例低、经济附加值较高的特点，建议实行较低的增值税税率以提高我国经济的技术含量；同时由于服务业所包含的种类纷繁复杂，且各行业利润、收入以及负税能力各不相同，因此有必要对服务业各行业实行有差别的增值税税率设计；

2、“营改增”对企业运营具有十分重要的影响，国内的一些文献综述也对研究“营改增”对商业银行的影响具有借鉴意义。李心阳（2016）提出，伴随着企业专业化、规范化发展，财务管理在企业运营中的作用日益显现，然而，“营改增”政策的调整，对于企业财务管理带来了挑战，直接必须重新思考原先的财务管理模式，结合“营改增”的新要求，转变企业财务管理思想和具体运作模式，从而很好地适应“营改增”的需求；卢新莲（2015）认为增值税和营业税是企业最主要两大税种，“营改增”对于企业的影响主要包括减税效应和增税效应两种，最终“营改增”对企业的税负影响，取决于这两种效应的叠加净效应；刘文忠（2016）通过量化分析的方式，分析了“营改增”对企业的影响状况；李晓明（2016）分析了“营改增”对企业会计核算的影响，认为“营改增”意味着企业必须对会计核算的现有模式进行重构，搭建新的会计核算模式，否则很难适应这项改革试点的要求；李真（2015）针对酒店行业的具体M酒店进行了“营改增”分析，认为酒店行业应当积极应对“营改增”试点，减轻自身税负；张玉梅（2016）从有效的降低企业的赋税为根本的出发点和落脚点,采用理论分析、总结分析和实地调查的方法就营改增给企业带来的积极影响了消极影响分别进行了阐述,进一步提出了切实可行的应对措施,为营改增环境下,企业税收筹划工作的高效开展起到抛砖引玉的作用,进而促进企业赢得更多的经济效益和社会效益； 朱彦秋（2016）提出，中小企业因其自身基础薄弱、资金短缺、技术研发力度不足等先天性缺陷,其"开源"的途径较少,而保障其发展的正确路径主要靠"节流",税收筹划作为中小企业节约成本的重要手段,在企业的持续发展中具有极其重要的作用。阐述了"营改增"背景下的中小企业税收筹划现状,提出中小企业税收筹划在新经济形势下的改进策略,以期为我国中小企业的健康、可持续发展提供帮助,使其成为完善我国经济发展结构的重要力量；马悦（2016）以中国国航为例，分析了“营改增”对交通运输业的影响问题，这涉及到了具体企业的内部财务管理，具有很强的针对性；张之慧（2015）提出，IT企业是"营改增"试点企业,深受税制改革的影响。她介绍了"营改增"的具体情况,其次阐述了"营改增"对IT企业财务带来的影响,并选取了万达信息股份有限公司作为案例,通过结合该公司的财务数据进一步分析了"营改增"对企业税负、利润、现金流以及财务比率等方面带来的影响,最后提出了税制改革后IT企业应注意的事项；孙刚认为增值税改征营业税的改革，“分步实施”无论从解决问题的角度还是从实际的推进上都有“一步到位”难以企及的优点，因此目前营改增一步步分行业分地区推进是个较优选择；霍军(2002)指出，增值税征税对象较窄，从横向上影响了增值税的抵扣的完整性。1994年的增值税政策，虽然是生产型的，而且从第二产业的生产环节延伸到了第三产业的商品批零环节，但却丝毫未涉及服务业。这明显有违于税收的公平原则；贾康(2010)认为增值税扩围改革的终极目的是建立一个包含全部商品和劳务的现代增值税；刘汉屏、陈国富(2001)认为，现在世界主流国家在增值税征收对象和其他流转税的配合上，都有一个共识，就是应该是税种的重叠关系，而非并行关系，也不存在划分各自范围的纠葛。关于“营改增”的文献主要还是以国内文献为主。

（二）国外研究现状

     全球经济一体化与增值税为了适应非洲联盟的最终目标即市场一体化的税收协调、增值税审查制度，借鉴在欧洲共同体中增值税的实践经验，TjaartJ steenekamp阐述了潜在增值税政策对南非未来经济一体化的作用，且认为如果南非关税合作背景和增值税制度核心要点"结亲",票据结算制度也许可行，不过，只作为过渡性制度罢了，政策性的可行性还有待研究；George O.Assibey-Mensah[通过回顾和分析回顾加纳失败增值税结构的动因，与旧增值税制度比较，阐述目前其怎样变为最可靠地消费型增值税，并对其的运行前景抱有很大的希望。最后，作者告诫啊国家不要效仿，应以加纳的失败经验为前车之鉴；Paolo Liberati对于评价意大利增值税和消费税改革对分配和福利的影响，运用和比较了两种相关和互补的分析方法。尽管说明其基于家庭间的购买水平再分配的依据还无法找到，但他得出：两档税率取缔目前的税制后，能产生和其同样多的税收和福利；Graham Bannocx[3]通过实证研究证实在欧洲增值税制度给小企业带来了很多税收负担，即使采取各种各样的措施也无法达到减轻小企业负担。他认为有两种办法可以解决这个问题：第一对欧盟增值税第六号指令进行必要的修改，将它转换为营业税，即取消注册商户之间的增值税费。第二是给小企业采取免税政策；Thomas C.Jensen 和 Stephen Wanhill（2002）分析了欧盟主要成员国大多企业进行税收套利的举动是由于采用不同的增值税税率引起的；Reugebrink(1997)认为，“增值税能在全范围内抵扣，即在应纳的商品和劳务交易活动中，所有由供应商收取的税款都可以抵扣。因此在中间商品、资本投资、劳务服务、进口货物及股票市场等领域都可能发生增值税的抵扣”。Reugebrink提出的“全范围内抵扣”为全面实行增值提出了理论依据；泰特(1992)比较了各国增值税制度及执行结果后认为，“增值税包含从生产到零售各个环节更加可取”。泰勒的理论为电信业实施“营改增”的必要性与可行性提供了理论帮助；Conssen指出，“服务很难与商品相区别，更好的方法是对服务全面征税，而不是选择性征税”。他主要考察了中国对服务征税的情况，认为应采用综合法对所有的服务征收增值税，实行全面的增值税制度。

二、范文提纲

   一 营改增的概述

（一）营业税概述 

1、营业税的起源及发展

2、营业税定义及立法原则

3、我国现行营业税制

（二）营业税与增值税关系

1、营业税与增值税的统一性

2、营业税与增值税的差异性

3、营业税与增值税的可替代性

（三）我国现行营业税存在的主要问题分析

1、营业税计税依据所引起的重复征税现象日益突出

2、营业税税率体系已不符合第三产业发展要求

3、营业税增值税征收混乱现象不断显现

二  营改增的影响

（一）营改增对政府的影响

（二）营改增对企业的影响

三、营改增的意义

（一）消除重复征税

（二）有利于行业间公平竞争

三、参考文献

[1]黄钢平.降低我国宏观税负问题研究[J].西安财经学院学报，2006,6.

[2]贾康.当前营业税改增值税的具体问题探讨[J].中国总会计师，2012,l0. 

[3]贾康，施文泼.扩大增值税征收范围的思考[J].中国财政，2010,19.

[4]黄朝晓.改革现行营业税制度促进第三产业发展[J].广西财经学院学报2009，5. 

[5]贾康.为何我国营业税要改征增值税[J].财会研究，2012,1. 

[6]杨君笑，我国金融业“营改增”的难点与对策分析[J]，品牌，2015年第12期

[7]许峰. “营改增”政策实施影响及对策研究[D].苏州大学,2014.

[8]张扬帆. “营改增”中存在问题的探究[D].山东大学,2014.

[9]贾国兴. “营改增”对企业的影响——基于厦门市的调查分析[J]. 商业会计,2015,04:80-82. 

[10]陈立新. 论营改增对企业的影响及其策略[J]. 时代金融,2015,03:142.

[11]李承健. 论营改增对行业税收负担的影响[J]. 商业经济研究,2015,09:96-97.

[12]郭瑶. “营改增”过程中问题与对策探析[J]. 中国市场,2015,08:117-118.