营改增对物流企业的影响-开题报告-文献综述-参考文献

国外研究现状

   营业税是世界各国普遍征收的一种税收，是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的税收，一般着眼于营业行为，就要对其征收营业税。在国际税收协定中，在签订税收协议时，还应考虑采用什么样的方法来避免对优先行使征收权的那部分所得的重复征税。如何在免税法、抵免法和扣除法中选择采用方法以避免国际问重复征税，如果缔约国双方给予对方跨国纳税人的全部或部分优惠以饶让，也必须在协定中列出有关条款加以明确。

C.F.Siemens最早在德国正式提出增值税的涵义，法国最早征收增值税，增值税自身拥诸多优越性，但不同国家征管范围不统一，征税范围越宽，抵扣链条越彻底，越有效避免重复征税，充分激发其内在的制约机制，征管成本也更低，如果对全部商品劳务征收增值税，将达到增值税最理想设计状态。

泰特比较了各国增值税制度及执行结果后认为，“增值税包含从生产到零售各个环节更加可取”。泰勒的理论为电信业实施“营改增”的必要性与可行性提供了理论帮助。

（二）国内研究现状

   “营改增”是当前我国税制改革领域乃至整个国家经济改革领域的重要议题，是国家实施结构性减税的一项重要举措。2012年1月1日开始“营改增”在上海的部分地区和行业拉开帷幕，8月1日起扩大改革试点，将北京、天津、江苏等11个省市列入试点范围，2013年8月1日在全国交通运输行业和部分服务业推广。目前，“营改增”试点正分批分步、合理有序的在全国推广，有望在十二五期间完成这一重大改革。作为企业来说，熟悉改革政策，分析改革对企业的影响，并采取积极有效的措施顺应改革潮流，抓住机遇，规避风险，是必由之路。

    有部分学者从税收角度出发，认为营改增不但没有减轻企业的税负，反而增加了企业的税负，与原先的初衷背道而驰，但也是改革过渡期必然会出现的问题。从长远角度来看，由于税改后固定资产等可以抵扣也将大幅度降低税负。如：

    张璐认为，增值税的减税主要是增加进项税额的抵扣，而现代服务业由于没有大量的原材料采购业务，使其进项税数额的抵扣很有限。同时，那些把员工的薪金、福利等都是直接计入企业成本的行业，由于其人力资源成本较高，且无法获得增值税在进项税数额方面的抵扣，那么其增值税的实际税率必将高于其缴纳营业税时的实际税率。

    解珺认为，“营改增”的税制改革对企业和行业而言，既有积极影

响，也有消极影响。积极影响表现在能够有效避免重复征税，该问题主要是由于过去财税方面的漏洞造成的，进而能够更好地解决大部分企业因赋税压力大，造成的经营生产成本过高的问题。消极影响表现在一些企业在营业税改征增值税的过程中存在赋税增加的问题，该问题可能是由于自身生产周期及成本结构的关系，也可能是因为试点范围狭窄，非试点地区无法提供专用增值税发票。总之，一部分企业确实存在营业税改征增值税后，赋税压力反而增大的情况，这也是改革过渡时期必然出现的问题之一。

    刘东辉针对税改对不同行业的影响进行了测算和估计，认为对交通运输行业而言，短期来看由于税率大幅度提升使得一部分企业税负加重，但是长远来看由于税改后固定资产进项能够抵扣将大幅度降低税负。

有部分学者从企业收益上研究，针对不同纳税人，产生了不同的影响。

胥佚萱通过四个假设案例证明，营业税改征增值税后，对交通运输业小规模纳税人来说，其流转税税收负担将会有所下降，净利润上升；而对一般纳税人来说，若企业不能取得足额的增值税进项发票，即新购置可抵扣资产或可抵扣成本额少的情况下，由于税负转嫁空间小，企业的税收负担将有可能增加，而营业利润也会下降。

王玉兰,李雅坤对沪市上市的交通运输企业2011年公开披露的财务报表数据，以样本企业营改增后流转税、企业所得税和应纳税所得额的升降情况进行了系统分析，得出在企业没有发生新购置固定资产的情况下，营改增后交通运输业增值税一般纳税人税负增加、盈利水平下降的结论。 

    综上所述，实务界有学者认为企业应根据企业涉及的不同税率的经营业务“分别核算”适用不同税率项目、减税项目和免税项目所对应的销售额，分别按适用的税率计算销项税额。不同项目收入的划分要有充分的依据，否则就可能面临“从高适用税率”或者本应享受的税收减免无法享受的税务风险，反而增加税收负担。企业在购进货物及接受服务环节，应尽可能取得可抵扣的进项税。随着“营改增”政策的实施，可抵扣进项税额的范围有所扩大，企业也要充分利用这一政策带来的好处，进行必要的纳税的筹划，尽量选择可抵扣税额多的方式，从而取得更好的节税效果。注意区分可抵扣的进项税与不可抵扣的进项税并分别进行处理。

二、范文提纲

一、营改增的背景及基本内容

（一） 营业税与增值税的重要作用及其历史缺陷

营改增改革的主要内容及其影响

1、改革的主要内容简介

2、改革前后税负变化简析

3、改革主要影响

二、物流企业的现状以及营改增对物流企业的影响分析

（一）物流企业的现状

物流总体规模不断壮大

2、物流成本较高

3、高端物流供给不足

（二）营改增对物流企业的影响分析

1、消除了物流企业营业税、营业税和增值税重复课税的问题

2、降低了物流企业的纳税风险

3、物流企业的税负呈现“显著增加”或“减轻”的现象

三、案例分析——营改增对华贸物流的影响

（一）港中旅华贸国际物流股份有限公司介绍

（二）华贸物流年报税收数据分析

四、新的税制改革形势下，物流企业的应对措施

（一）查明自身税负增加的原因

（二）充分利用税收优惠政策

（三）加强财务管理，做好纳税筹划工作

五、总结

三、参考文献

[1]爱伦•A•泰特．增值税——国际实践和问题[M]．国家税务局税收科学研究所，译．中国财政经济出版社，1992．

[2]刘东辉.试论营业税改征增值税对不同行业的影响[J].经济师，2012（5）：176-179.

[3]胥佚萱，林志伟.增值税转型改革与企业固定资产投资决策—基于中国上市公司数据的面板双重差分模型分析[J].税务与经济，2011，(1):90-97.

[4]王玉兰,李雅坤.“营改增”对交通运输业税负及盈利水平影响研究——以沪市上市公司为例[J].财政研究,2014.5.

[5]闫进安.“营改增”试点企业的纳税筹划分析［J］.财经界，2015 .01.

[6]Bird，R．M．and P．-P．Gendron．(2000)．“CVAT， VIVAT， and Dual VAT: VerticalSharing and Interstate Trade，” International Tax and Public Finance 7(6)．

[7]王彩霞．营业税改征增值税[M]，民主与建设出版社，2013．

[8]秦文娇.案例解析“营改增”的会计处理[J].税收征纳，2012（9）：33-34.

[9]杨隽.营改增对交通运输业税负的影响分析[J].会计友,2013(13):120-122.

[10] 胡雯靖.营改增非试点着急：洼地效应明显亟需扩围[J]. 21世纪网.

[11] 苏强.对物流业改征增值税的思考[J].税务研究,2010,(l1).