上市公司盈余管理手段分析及控制对策_开题报告

 近年来，上市公司的盈余管理一直是中外学者关注较多的会计行为，通过盈余管理可以改善会计盈余的信息质量，使盈余信息更能反映公司的经济价值，适度的盈余管理在降低契约成本、纳税筹划以及合理配置社会资源方面都有积极作用,是上市公司营运管理成熟的标志之一，而过度的盈余管理则会导致会计信息失真，对会计利润的质量产生负面影响，给企业的发展带来风险，损害资本提供者的利益，造成市场失灵，甚至会降低资源配置效率。近年来，中航地产的不规范资产评估行为，ST天龙等面临亏损公司通过资产重组的自救行为，南京莱斯在首冲IPO时大幅确认合同收入的行为，“博林特”利用政府补助大幅增加未分配利润、大庆乳业牛奶采购中的舞弊行为都反映出：在实际操作的层面上，我国现行的会计法规政策以及市场环境下，上市公司的盈余管理手段已呈现出多样化且更为隐蔽的趋势，甚至在存在许多超出盈余管理界定范围的、为获取不正当或非法的经济利益而故意误报财务信息的行为，即会计舞弊。这从反面向我们反映了在充分了解上市公司过度盈余管理的不良影响的基础上，从分析其具体实施手段着手，从而对其实施控制对策的必要性。

（一）国外研究现状

    在一般会计准则与盈余公积管理方面：Paul Rosenfield（2000）任务会计准则的缺陷是产生盈余管理的根本原因，其缺陷是会计准则提供了公司管理层根据自身需要调节收入的机会。Paul.M.Healy和James.M.Wahlen认为，对于会计准则的制定而言，其最主要的问题是允许公司管理当局永远多少会计职业判断。Demski认为，严格的会计准则虽然减少了上市公司的盈余管理，但增加了实际盈余管理和其他相关的成本。Ralf Ewert和Alfred Wagenhofer的研究基本认同了Demski的观点，研究表明盈余的质量随着会计准则格度的提高而提供，但这样是得不偿失的。第一，管理层实际盈余管理成本的增加，因为较高的盈余质量增加了实际盈余管理的边际收益；第二，进行盈余管理的期望总成本会增加；第三，严格的会计准则会增加而不是减少总的盈余管理。

在具体会计准则与盈余管理方面：Teoh、Wong和Rao对上市公司首次发行股票时的折旧比率、坏账准备计提情况研究，发现对于非IPO公司而言，在IPO当年以及以后几年中，上市公司会采用折旧和坏账计提等方法来增加会计盈余。Eliot和Shaw通过对管理层变更与盈余管理关系研究发现，在管理人员发生变更时，企业则倾向计提大量的减值准备，造成变更当年巨额亏损，为以后业绩提升进行“秘密准备”。Keating和Zimmerman对公司折旧方法变更、资产寿命以及资产残值的会计估计变更进行检验、研究样本为从NAARS数据库中找到1972年至1994年发生折旧方法和折旧估计变更的样本，共计646个样本，不到全部样本数的1%，说明折旧政策的变更不是盈余管理的主要手段。

通过对国外文献的分析，国外倾向于对一般会计原则与盈余管理方面研究。对会计准则是否是盈余管理的原因还是存在着分析，也没有对会计准则制定中指明，哪些准则有效地降低了盈余管理，哪些准则加大了盈余管理的可能性。并且大多数研究集中在资产减值和会计折旧等盈余管理经常性实例。

（二）国内研究现状   

在一般会计准则与盈余管理方面：于东智（2000）认为，禁止公司管理当局在编制财务报表时进行会计政策选择并不是禁止盈余管理最有的方法，而无约束的枯寂政策选择又会误导投资者。因此，对于会计准则而言，最重要的问题是寻找一个即允许会计政策选择又提高会计信息价值的平衡点。任春燕（2004）在其博士范文中通过研究提出，实行以规则为基础的会计准则，上市公司有规避准则的意图，施行原则为基础的会计准则，上市公司又会滥用职业判断。沈烈和张西萍（2007）认为，盈余管理的动因并非是会计准则，但会计准则却被公司管理当局所利用，成为盈余管理的工具。会计准则虽然能够制约着盈余管理，但盈余管理对会计准则的制定起着反作用，两者在博弈中不断严谨和发展。

在具体会计准则与盈余管理方面：陆建桥（1999）研究了亏损上市公司的盈余管理，指出亏损上市公司盈余管理主要通过对应计利润醒目的管理实现的，尤其是营运资金项目。同事指出我国的证券监管是上市公司进行盈余管理的主要动机。谢海洋（2006）研究了2001年发生债务重组损益的上市公司，发现扭亏和高杠杆是上市公司运用债务重组准则进行盈余管理的主要因素。王建新（2007）通过对2001年至2004年我国上市公司的研究发现，管理层进行盈余管理是长期资产减值转回的动机。赵春光（2006）研究了上市公司盈余管理，发现亏损公司通过资产减值准备进行盈余管理，其目的是为了避免和下一年扭亏进行“大洗澡”。

通过对国内文献分析发现，国内对会计准则与盈余管理的研究主要针对具体会计政策对盈余管理影响的研究，而很少论述现行会计准则下盈余管理的手段及对策。

二、范文提纲

一、盈余管理的动机分析

  （一）获取配股资格的动机

（二）避免退市的动机

（三）改善证券市场形象的动机

（四）高层管理人员变动的东西

（五）银行借款的动机

二、上市公司盈余管理手段分析

（一）上市公司利用会计手段进行盈余管理

（二）上市公司利用非会计手段进行盈余管理

三、控制上市公司过度盈余管理行为的对策

（一）改进证券市场监管的相关制度

（二）完善会计准则及实施工作

（三）完善公司治理结构

（四）提升上市公司管理人员社会道德

（五）加强注册会计师的监督

（六）规范政府行为

    四、结语

三、参考文献

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[5]沈烈.会计准则与上市公司盈余管理的研究[M].经济科学出版社.2010，197-223

[6]陆建桥.中国亏损上市公司盈余管理实证研究[J].会计研究.2010:197-223

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